نواصل الحديث عن المعاملات التي يتم فيها التعبير عن تكلفة المنتج بالعملة أو الوحدات التقليدية، ويدفع المشتري بالروبل. في المرة الأخيرة، نظرنا بالتفصيل في كيفية انعكاس هذه المعاملات في السجلات الضريبية والمحاسبية للمورد (انظر ""). ومقالة اليوم مخصصة للمحاسبة مع المشتري.

تتوافق الخوارزمية أدناه مع القواعد "الجديدة" ويجب تطبيقها على الشحنات المؤرخة في عام 2015 وما بعده. فالمعاملات المبرمة قبل عام 2015 يجب أن تؤخذ في الاعتبار وفق القواعد "السابقة"، أي أن فروق المبالغ تستمر في التكون وفقاً لها.

تعتمد المحاسبة عن فروق أسعار الصرف من قبل المشتري على اللحظة التي دفع فيها للمورد. دعونا نفكر بالتفصيل في جميع الخيارات الممكنة.

الخيار الأول: استلام الدفع بعد الشحن

في محاسبة المشتري، تنشأ التكاليف في شكل تكلفة البضائع المستلمة، معبرا عنها بالعملة أو الوحدات التقليدية. وفقا للمعايير المحاسبية، يجب إعادة حساب النفقات بسعر الصرف المحدد في تاريخ الشحن. يتبع ذلك من الفقرة 6 من PBU 3/2006 "المحاسبة عن الأصول والالتزامات التي يتم التعبير عن قيمتها بالصيغة عملة أجنبية" في المحاسبة الضريبية، يتم أيضًا إعادة حساب التكاليف بسعر الصرف في تاريخ الشحن (البند 10، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). دعونا نحجز على الفور أنه من المفترض فيما بعد أن الشركة المشترية تتبع نظام الضرائب العام وتستخدم طريقة الاستحقاق.

بعد ذلك، يجب تعديل ذمم العرض الدائنة بالزيادة أو النقصان، اعتمادًا على ما إذا كان سعر الصرف يرتفع أو ينقص. يتم إجراء التعديلات من خلال فروق أسعار الصرف.

إن لحظة وإجراءات تحديد فروق أسعار الصرف في الضرائب والمحاسبة هي نفسها. يتبع ذلك من الفقرة 8 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والفقرة 10 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ومن أحكام PBU 3/2006. وبذلك يتشكل فرق سعر الصرف في اليوم الأخير من كل شهر حتى يتم السداد الكامل. بالإضافة إلى ذلك، يتشكل فرق سعر الصرف في وقت الدفع، كليًا وجزئيًا.

فرق سعر الصرف في اليوم الأخير من كل شهر هو تكلفة الجزء غير المدفوع من التسليم بالعملة الأجنبية أو الوحدات النقدية، مضروبة في الفرق بين السعرين. السعر الأول يكون في تاريخ إعادة الحساب السابقة (إذا لم تكن هناك عمليات إعادة حساب بعد، ففي تاريخ التسليم). الدورة الثانية هي للتاريخ الحالي، أي اليوم الأخير من الشهر.

يتكون فرق سعر الصرف في وقت الدفع من جزأين. للعثور على الجزء الأول، عليك أن تأخذ تكلفة جزء من التسليم (بالعملة الأجنبية أو cu)، والتي يدفعها المشتري. للعثور على الجزء الثاني، عليك أن تأخذ تكلفة الجزء المتبقي غير المدفوع من التسليم بالعملة الأجنبية أو cu. يجب ضرب القيمتين الأولى والثانية بالفرق بين السعرين: في تاريخ إعادة الحساب السابقة (إذا لم تكن هناك عمليات إعادة حساب بعد، ففي تاريخ التسليم) وفي تاريخ الدفع.

إذا انخفض سعر الصرف منذ إعادة الحساب (أو التسليم) السابقة، فإن الفرق الناتج يكون موجبًا. يجب تصنيفه في كل من الضرائب والمحاسبة على أنه دخل غير تشغيلي (البند الفرعي 11 من المادة 250 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي والبند 13 من PBU 3/2006).

إذا زاد سعر الصرف منذ إعادة الحساب (أو التسليم) السابقة، فإن الفرق الناتج يكون سالبًا. من المفترض في كل من الضرائب والمحاسبة أن يتم شطبها كمصروفات غير تشغيلية (البند الفرعي 5، البند 1، المادة 265 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي والبند 13 من PBU 3/2006).

وينبغي إيلاء اهتمام خاص لخصم ضريبة القيمة المضافة. وتتشكل قيمتها مرة واحدة - في وقت الشحن بالمعدل المحدد في تاريخ الشحن. عند إجراء دفعات لاحقة، لا يتم تعديل مبلغ الخصم، حتى لو تغير سعر الصرف. يتم تضمين فروق الصرف (الإيجابية والسلبية) في الدخل والنفقات إلى جانب ضريبة القيمة المضافة (البند 1 من المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

مثال 1
في مارس 2015، قامت شركة Alpha LLC بشحن مجموعة من البضائع إلى شركة Betta LLC بقيمة إجمالية قدرها 118000 وحدة تقليدية (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18% - 18000 دولار أمريكي). وكان سعر الصرف في تاريخ الشحن 45 روبل/متر مكعب. وكان سعر الصرف اعتبارًا من 31 مارس 42 روبل/متر مكعب.
في أبريل 2015، قامت شركة Betta LLC بدفع ثمن البضائع جزئيًا عن طريق تحويل 40.000 دولار أمريكي إلى Alfa. بمعدل 40 روبل / متر مكعب. وكان سعر الصرف اعتبارًا من 30 أبريل 38 روبل/متر مكعب.
في مايو 2015، دفعت بيتا أخيرًا ثمن البضائع، وحولت المبلغ المتبقي وقدره 78000 دولار أمريكي. بمعدل 35 روبل / متر مكعب.

يعكس محاسب بيتا هذه المعاملات على النحو التالي.
وفي شهر مارس، في تاريخ الشحن، قام بالإدخالات التالية:
الخصم 41 الائتمان 60
- 4500000 فرك. ((118,000 cu.u. - 18,000 cu.u.) × 45 فرك/c.u.) - يعكس تكلفة البضائع المستلمة؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 810.000 فرك. (18000 متر مكعب × 45 فرك/متر مكعب) - تنعكس ضريبة القيمة المضافة "المدخلات".
تشمل المحاسبة الضريبية التكاليف المرتبطة بالإنتاج والمبيعات بمبلغ 4500000 روبل روسي.
في 31 مارس، قام المحاسب بالإدخال التالي:
الخصم 60 الائتمان 91
- 354000 فرك. (118000 متر مكعب x (45 فرك/متر مكعب - 42 فرك/متر مكعب) - يعكس فرق سعر الصرف الإيجابي عند إعادة حساب الحسابات المستحقة الدفع بالسعر في اليوم الأخير من الشهر.
تم تحقيق دخل غير تشغيلي قدره 354000 روبل في المحاسبة الضريبية.

في أبريل، في تاريخ تحويل الأموال إلى حساب ألفا، قام المحاسب
المشاركات:
الخصم 60 الائتمان 51
- 1600000 فرك. (40.000 متر مكعب × 40 فرك/متر مكعب) - تم تحويل الدفعة الجزئية إلى حساب شركة Alpha LLC؛
الخصم 60 الائتمان 91
- 80000 فرك. (40.000 cu.x (42 فرك./cu. - 40 فرك./cu.) - يعكس فرق سعر الصرف الإيجابي عند إعادة حساب مبلغ الدفع وفقًا للكور ​​في يوم الدفع؛
الخصم 60 الائتمان 91
- 156.000.000 فرك. ((118.000 cu.u. - 40.000 cu.u.) × (42 فرك./cu. - 40 فرك./cu.) - يعكس فرق سعر الصرف الإيجابي عند إعادة حساب رصيد الحسابات المستحقة الدفع بسعر الصرف للدفعة اليومية.
في المحاسبة الضريبية، تم تحقيق دخل غير تشغيلي بمبلغ 236000 روبل (80000+156000).
في 30 أبريل، قام المحاسب بالإدخال التالي:
الخصم 60 الائتمان 91
- 156000 فرك. ((118.000 cu.u. - 40.000 cu.u.) x (40 فرك / cu. - 38 فرك / cu.) - يعكس فرق سعر الصرف الإيجابي عند إعادة حساب رصيد الحسابات المستحقة الدفع بسعر الصرف في اليوم الأخير من الشهر.
تم تحقيق دخل غير تشغيلي قدره 156000 روبل في المحاسبة الضريبية.

في شهر مايو، قام المحاسب بإدخال الإدخالات التالية:
الخصم 60 الائتمان 51
- 2730000 فرك. (78000 متر مكعب × 35 فرك/متر مكعب) - تم تحويل الدفعة النهائية إلى حساب شركة Alpha LLC؛
الخصم 60 الائتمان 91
- 234000 فرك. (78000 متر مكعب x (38 فرك/متر مكعب - 35 فرك/متر مكعب) - يعكس فرق سعر الصرف الإيجابي عند إعادة حساب مبلغ الدفع بالسعر السائد في يوم الدفع.
تظهر المحاسبة الضريبية الدخل غير التشغيلي بمبلغ 234000 روبل.

الخيار الثاني: تم استلام الدفعة قبل إجراء الشحن

إذا قام المشتري بدفع دفعة مقدمة بنسبة 100٪، فإنه يولد نفقات في شكل تكلفة البضاعة في وقت تحويل الأموال بالسعر في تاريخ الدفع المسبق. وبعد ذلك، أثناء الشحن، لا يتم إجراء أي تعديلات، ولا يتم إنشاء فروق في أسعار الصرف. في القواعد المحاسبية، هذا المعيار منصوص عليه في الفقرة 9 من PBU 3/2006. في المحاسبة الضريبية، يتم ذكر عدم وجود فروق في أسعار الصرف عند إجراء دفعة مقدمة في الفقرة الفرعية 11 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وفي الفقرة الفرعية 5 من الفقرة 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم أيضًا خصم ضريبة القيمة المضافة مرة واحدة - في وقت تحويل الدفعة المقدمة. المبلغ المشار إليه من قبل المورد في الفاتورة "المقدمة" والمحتسب بسعر الصرف في تاريخ السلفة مقبول للخصم. علاوة على ذلك، في وقت الشحن، لا يقوم المورد بإعادة حساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة، كما ذكرت دائرة الضرائب الفيدرالية مؤخرًا في رسالة بتاريخ 21 يوليو 2015 رقم ED-4-3/12813 (انظر ""). ولذلك، لا ينبغي للمشتري إعادة حساب مبلغ الخصم.

مثال 2
وفقًا للاتفاقية، يجب على شركة Wholesaler LLC توفير منتجات بقيمة 236000 دولار أمريكي لشركة Magazin LLC. (شامل ضريبة القيمة المضافة 18% - 36,000 دولار أمريكي). وبدوره يتعهد "المتجر" بتسديد دفعة مقدمة بنسبة 100%.
وفي يوليو 2015، قام "المتجر" بتحويل مبلغ 236 ألف دولار أمريكي إلى حساب "تاجر الجملة". بمعدل 55 روبل / متر مكعب.
في أغسطس، قام "تاجر الجملة" بشحن جميع البضائع إلى "المتجر". وكان سعر الصرف في تاريخ الشحن 60 روبل/متر مكعب.
وعكس محاسب «المتجر» هذه المعاملات على النحو التالي:

في يوليو قام بنشر منشورات:
الخصم 60 الائتمان 51
- 12980000 فرك. (236000 متر مكعب × 55 فرك/متر مكعب) - تم تحويل الدفعة المقدمة بنسبة 100% إلى حساب شركة Wholesaler LLC؛
الخصم 68 الائتمان 76
- 1980000 فرك. (36000 متر مكعب × 55 فرك/متر مكعب) - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة على الدفع المسبق.

الخصم 41 الائتمان 60
- 11.000.000 فرك. ((236,000 cu.u. - 36,000 cu.u.) × 55 فرك/c.u.) - يعكس تكلفة البضائع المستلمة؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 1980000 فرك. (36000 متر مكعب × 55 فرك/متر مكعب) - ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" المنعكسة؛
الخصم 68 الائتمان 19
- 1980000 فرك. — ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" قابلة للخصم؛
الخصم 76 الائتمان 68
- 1980000 فرك. — تمت استعادة ضريبة القيمة المضافة، التي تم قبول خصمها مسبقًا من الدفعة المقدمة.
تشمل المحاسبة الضريبية التكاليف المرتبطة بالإنتاج والمبيعات بمبلغ 11.000.000 روبل.
لم يقم المحاسب بإجراء أي عمليات إعادة حساب أو تعديلات بسبب تغيرات سعر الصرف.

الخيار الثالث: يتم تحويل جزء من الدفعة قبل الشحن والجزء الثاني بعد الشحن

في حالة عدم اكتمال الدفع المسبق، تتكون نفقات المشتري من جزأين. الأول هو مقدار السلفة. والثاني هو تكلفة البضاعة المدفوعة بعد الشحن.

ينعكس الجزء الأول في المحاسبة بنفس الطريقة كما هو الحال مع الدفع المسبق الكامل. أي أن المصروفات تتشكل بسعر الصرف في تاريخ السلفة ولا يتم تعديلها لاحقا. يتم تحديد مبلغ خصم ضريبة القيمة المضافة في وقت استلام الدفعة المقدمة، ولا يتم إعادة حسابه عند الشحن.
بالنسبة للجزء الثاني، تنطبق نفس القواعد كما في الحالة التي يتم فيها تحويل الدفع بعد الشحن. وهذا يعني أنه يجب حساب النفقات بسعر الصرف في يوم الشحن، ثم بانتظام، حتى السداد الكامل، يجب إظهار فروق أسعار الصرف. يجب أن يتم خصم ضريبة القيمة المضافة مرة واحدة - في وقت الشحن، ولا ينبغي تعديله أكثر من ذلك.

مثال 3
وفقًا لشروط الاتفاقية، يجب على شركة Zavod LLC توريد سلع بقيمة 118000 دولار أمريكي إلى شركة Dealer LLC. (شامل ضريبة القيمة المضافة 18% - 18,000 دولار أمريكي). وبدوره يتعهد "التاجر" بدفع ثمن التسليم على قسطين. الجزء الأول بمبلغ 47,200 دولار أمريكي يجب أن يتم تحويله مقدماً، والجزء الثاني بمبلغ 70800 دولار أمريكي - بعد الشحن.
تم استلام الدفعة المقدمة في حساب المصنع في يونيو 2015، وكان سعر الصرف في تاريخ إيداع السلفة 50 روبل/متر مكعب.
تمت الشحنة في يوليو 2015. وكان سعر الصرف في تاريخ الشحن 55 روبل/متر مكعب. وكان سعر الصرف اعتبارًا من 31 يوليو 60 روبل/متر مكعب.
وتم تحويل الجزء الثاني من الأموال إلى حساب المصنع في أغسطس 2015. وكان سعر الصرف في تاريخ إيداع الأموال 65 روبل/متر مكعب.

وقد عكس محاسب التاجر هذه المعاملات على النحو التالي.
في يونيو قام بنشر منشورات:
الخصم 60 الائتمان 51
- 2360000 فرك. (47200 متر مكعب × 50 فرك/متر مكعب) - تم تحويل الدفعة المسبقة الجزئية إلى حساب شركة Zavod LLC؛
الخصم 68 الائتمان 76
- 360.000 فرك. ((47,200 وحدة مكعبة: 118% × 18%) × 50 فرك/وحدة مكعبة) - مقبولة لخصم ضريبة القيمة المضافة على الدفع المسبق.

في شهر يوليو، في تاريخ الشحن، قام المحاسب بإدخال الإدخالات التالية:
الخصم 41 الائتمان 60
- 5300000 فرك. ((2.360.000 فرك. - 360.000 فرك.) + (118.000 متر مكعب - 47.200 متر مكعب): 118% × 100% × 55 فرك/متر مكعب) - يعكس تكلفة البضائع المستلمة؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 954000 فرك. (360,000 روبل روسي + (118,000 وحدة عملة - 47,200 وحدة عملة): 118% x 18% x 55 RUR/CU) - تنعكس ضريبة القيمة المضافة "المدخلات"؛
الخصم 68 الائتمان 19
- 954000 فرك. — ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" قابلة للخصم؛
الخصم 76 الائتمان 68
- 360.000 فرك. — تمت استعادة ضريبة القيمة المضافة، التي تم قبول خصمها مسبقًا من الدفع المسبق؛
تشمل المحاسبة الضريبية التكاليف المرتبطة بالإنتاج والمبيعات بمبلغ 5300000 روبل روسي.
في 31 يوليو، قام المحاسب بالإدخال التالي:
الخصم 91 الائتمان 60
- 354000 فرك. ((118000 فرك - 47200 فرك) × (60 فرك/متر مكعب - 55 فرك/متر مكعب) - يعكس فرق سعر الصرف السلبي عند إعادة حساب رصيد الحسابات المستحقة الدفع بسعر الصرف في اليوم الأخير من الشهر.
تم إنشاء نفقات غير تشغيلية بمبلغ 354000 روبل روسي في المحاسبة الضريبية.

في أغسطس، قام المحاسب بالإدخالات التالية:
الخصم 60 الائتمان 51
- 4602000 فرك. (70800 متر مكعب × 65 فرك/متر مكعب) - تم تحويل الدفعة النهائية إلى حساب شركة Zavod LLC؛
الخصم 91 الائتمان 60
- 354000 فرك. (70.800 cu.x (65 فرك./cu. - 60 فرك./cu.) - يعكس فرق سعر الصرف السلبي عند إعادة حساب مبلغ الدفع بالسعر السائد في يوم الدفع.
تظهر المحاسبة الضريبية نفقات غير تشغيلية بمبلغ 354000 روبل.

الفاتورة باليورو - الدفع بالروبل (عينة)

خلال فترات عدم استقرار سعر صرف الروبل، تفضل العديد من الشركات إبرام عقود بالعملة الأجنبية. يتم التعبير عن مقدار الالتزامات الناشئة بموجبها بالوحدات النقدية الأجنبية. ومن خصوصيات هذه الاتفاقيات التي أبرمها السكان أن سداد الالتزامات لا يتم بعملة الاتفاقية. على سبيل المثال، الفاتورة باليورو، والدفع بالروبل. يمكن تنزيل نموذج الفاتورة من الرابط أدناه.

ما الفرق بين الحساب بالعملة الأجنبية والحساب بالروبل؟

لا يختلف إصدار فاتورة بالعملة الأجنبية بشكل أساسي عن إصدار مستند مماثل بالروبل. وينبغي أن تشير إلى جميع التفاصيل المطلوبة:

• تاريخ المسألة؛
• رقم؛
• اسم الدافع
• معرفات واسم وعنوان الشركة التي تتلقى الأموال؛
• ها التفاصيل المصرفية;
• اسم البضائع المدفوعة (الخدمات، الأعمال)، وحدات القياس؛
• سعر الوحدة والتكلفة؛
• شرط تضمين ضريبة القيمة المضافة في السعر.

كعملة الحساب، يجب عليك الإشارة إلى عملة الاتفاقية: إذا كانت الاتفاقية باليورو، فستكون الفاتورة باليورو. يمكن تنزيل عينة من هذه الفاتورة من الرابط أدناه.

نموذج الفاتورة باليورو

سيكون من المفيد الإشارة في الفاتورة إلى نموذج لملء حقل "الغرض من الدفع" فيه أمر دفع. على سبيل المثال: "الدفع مقابل المعدات وفقًا للفاتورة رقم 1-OB بتاريخ 27 أبريل 2017 وفقًا لاتفاقية توريد المعدات رقم OB-0417 (باليورو)، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 10000.00 روبل."

بالإضافة إلى ذلك، يمكنك إضافة "تذكير" للطرف المقابل حول شروط العقد إلى الفاتورة. على سبيل المثال: "يتم دفع الفاتورة بسعر صرف اليورو الذي حدده بنك روسيا في يوم الدفع." أو: "يتم دفع الفاتورة بسعر صرف اليورو الذي حدده بنك روسيا في يوم الدفع، بنسبة 1٪."

في هذا الصدد، ليس من المنطقي تكرار مبالغ الفاتورة المعبر عنها بالعملة الأجنبية بالروبل. يمكن للطرف المقابل دفع فاتورة بالعملة الأجنبية بالروبل في أي من الأيام التالية لإصدارها. من المحتمل أن يتغير ما يعادل الروبل للفاتورة المقدمة خلال هذا الوقت.

يجب أن يتم توقيع مستند الدفع من قبل الشخص (الأشخاص) المعتمدين في المنظمة. سيتم ختمها إذا كانت متوفرة.

مميزات دفع الفواتير بالعملة الأجنبية

ما الذي يجب على المحاسب اتباعه عند إجراء الدفعات بموجب اتفاقية مبرمة بين المقيمين بالعملة الأجنبية؟ على سبيل المثال، إذا أصدر الطرف المقابل فاتورة للدفع باليورو (تتوفر عينة من هذه الفاتورة للتنزيل على الرابط الموجود في النص).

أولا: أحكام العقد.

كقاعدة عامة، ينص على معدل وفي أي تاريخ يتم تحويل العملة إلى روبل.

على سبيل المثال، قد تتضمن الاتفاقية البند التالي: "يتم سداد الالتزامات بموجب الاتفاقية وفقًا لـ المعدل الرسمييورو أنشئت في تاريخ الفاتورة." أو: "يتم الدفع بموجب العقد بسعر صرف اليورو الرسمي المحدد في تاريخ الدفع من قبل المشتري، بنسبة 1.1%."

ما الذي يجب عليك اتباعه عندما لا يتضمن العقد شروط تحويل التزامات العملة الأجنبية إلى روبل للدفع؟ على سبيل المثال:

• لم يتم الإشارة إلى معدل حدوث التحويل،
• ولم يتم الإشارة إلى التاريخ الذي تم فيه تحديد معدل التحويل،
• لم يتم تحديد كل من الظروف المذكورة أعلاه.

في هذه الحالة، يجب أن يتم التحويل إلى الروبل للدفع بسعر الصرف الرسمي لعملة العقد في تاريخ الدفع.

يجب أن يتم الأمر نفسه إذا كان العقد لا يحتوي على إشارة إلى حقيقة أن الدفع يتم بالروبل.

وينطبق إجراء مماثل عندما يبرم السكان عقودا بالدولار. لن يتم دفع السلف والالتزامات بموجب هذه الاتفاقيات بعملة الاتفاقية: ستكون الفواتير الصادرة بالدولار، وسيكون الدفع بالروبل.

في الممارسة التجارية، يمكنك غالبًا العثور على عقود يتم فيها تحديد تكلفة السلع والأشغال والخدمات بالعملة الأجنبية. يتم الدفع بالروبل بالسعر المتفق عليه بين الطرفين. علاوة على ذلك، كقاعدة عامة، قد تنص شروط العقد على الدفع الكامل أو المقدم، بالإضافة إلى الدفع اللاحق الكامل. دعونا نلقي نظرة على أمثلة إجراءات تحديد تكلفة البضائع وحساب ضريبة القيمة المضافة في جميع الحالات الممكنة.

المستوطنات بين المنظمات الروسيةيجب أن تكون بالعملة الوطنية - الروبل الروسي (المادة 140 من القانون المدني للاتحاد الروسي). ولكن في الوقت نفسه، في العقد (سواء لشراء البضائع أو تقديم الخدمات)، يمكن تحديد قيمتها، باتفاق الطرفين، بأي عملة أجنبية (البند 2 من المادة 317 من القانون المدني) للاتحاد الروسي). يتم الدفع بالروبل بالسعر المتفق عليه بين الطرفين. يتم تحديده عادةً وفقًا لسعر الصرف الرسمي لبنك روسيا في يوم تحويل الأموال. ويمكن لأطراف الاتفاقية أيضًا تحديد سعر مختلف، على سبيل المثال، السعر الرسمي زائد 1.5% أو ناقص 0.7%، وما إلى ذلك.

ملحوظة. راجع مقال "المحاسبة عن الكمبيالة المقومة بالعملة الأجنبية والتصديق على حق استلامها" ص ٧٤. 25 مجلة العدد 2، 2016.

يفضل البائعون (فناني الأداء) إبرام العقود في الوحدات التقليدية بشروط ليست نادرة جدًا بالنسبة لنا (خاصة في السنوات الاخيرة) فترات ضعف الروبل مقابل العملات الأجنبية من أجل التأمين ضد الخسائر المحتملة للغاية.

يقوم مشتري البضاعة برسملتها بالسعر المبين في المستندات الأولية للبائع. سيتم خصم ضريبة القيمة المضافة بالمبلغ الموضح في فاتورة البائع. قد تحدد شروط العقد إجراءات دفع مختلفة للبضائع المشتراة. تم تحديد طرق الدفع الأكثر سهولة في الحوار بين بندر وميتشنيكوف في "الكراسي الاثني عشر" من تأليف إيلف وبيتروف. في أغلب الأحيان هناك ثلاثة خيارات:

1) في الصباح - المال، في المساء - الكراسي (دفعة مقدمة كاملة)؛

2) في الصباح - الكراسي، في المساء - المال (الدفع اللاحق الكامل)؛

3) الاتفاقية هي المنتج مع عدم مقاومة الطرفين التامة (دفعة مقدمة جزئية).

وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 23 ديسمبر 2015 رقم 03-07-11/75467 أوضحت بالتفصيل إجراءات تحديد تكلفة البضائع وحساب ضريبة القيمة المضافة في كل خيار من هذه الخيارات. دعونا ننظر إليهم.

1. الدفعة المقدمة كاملة.إذا تم سداد الدفعة المقدمة بالكامل في تاريخ الاستلام، فسيتم إعادة حساب التكلفة الكاملة للبضائع ومبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة عليها، معبرًا عنها بالعملة الأجنبية، من قبل البائع بالروبل. وبغض النظر عن التغير في سعر الصرف في تاريخ شحن البضائع، فإن تكلفتها لم تعد قابلة لإعادة الحساب. وبالتالي لا يوجد فرق صرف في محاسبة البائع. تم تأكيد ذلك أيضًا برسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 يناير 2016 رقم 03-03-06/1/1361.

المشتري، بعد أن تلقى الابتدائي المستندات المحاسبيةوالفاتورة، حيث سيتم بالفعل تحديد تكلفة البضائع وضريبة القيمة المضافة بالكامل، تصل بنفس السعر. كما أن سعر صرف الروبل في تاريخ استلام البضاعة (تسجيل المستندات) ليس له أي معنى بالنسبة له. وبالتالي، لا يوجد فرق صرف في محاسبة المشتري أيضًا.

2. الدفع اللاحق الكامل.وفي هذه الحالة، فإن المبلغ المالي الذي سيتعين على مشتري المواد أن يدفعه للبائع ليس معروفًا بعد.

في تاريخ الشحن، يلتزم البائع بتحويل تكلفة البضاعة من العملة الأجنبية إلى روبل (وكذلك مبلغ ضريبة القيمة المضافة) بسعر اليوم (البند 4 من المادة 153 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عند استلام الدفع، يتعرف البائع على الفرق الناتج بالمبلغ الكامل (بدون إعادة حساب ضريبة القيمة المضافة) باعتباره إيجابيًا (البند 1 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) أو سلبيًا (البند 5 من البند 1 من المادة 265) من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) فرق سعر الصرف ويعزى إلى الدخل غير التشغيلي أو نفقات البائع.

ويستلمها مشتري البضاعة على أساس المستندات الأولية للبائع، أي بسعر الصرف في يوم الشحن. يتم الاعتراف بالفرق الناشئ في تاريخ الدفع بالكامل (بدون إعادة حساب ضريبة القيمة المضافة) باعتباره فرق سعر صرف سلبي أو إيجابي ويعزى إلى المصاريف غير التشغيلية أو الدخل.

3. الدفعة المقدمة الجزئية.في هذه الحالة يدفع المشتري جزءاً من تكلفة البضاعة المنصوص عليها في العقد (20% - 50% - 73%) قبل استلامها، والباقي (80% - 50% - 27%) - لاحقاً فقط، خلال المدة المنصوص عليها في العقد أيضا.

وبالتالي، في تاريخ استلام الدفعة المقدمة، سيكون هذا الجزء من تكلفة البضاعة (فليكن 20٪) معروفًا بالفعل للبائع، ويجب عليه تحويل نسبة 80٪ المتبقية إلى روبل بسعر الصرف في تاريخ الشحنة. وعندما يتم سداد الدين، فإن فرق سعر الصرف الناتج (إيجابيا أو سلبيا) سيعزى بالكامل إلى الإيرادات أو النفقات غير التشغيلية.

يقوم المشتري، كما في الحالات السابقة، برسملة البضاعة وفقا للمستندات الأولية، ويعزى الفرق الذي ينشأ عند سداد الدين إلى مصاريفه أو دخله غير التشغيلي.

مثال 1. إجراء قبول البضائع المحاسبية، والتي يتم التعبير عن تكلفتها بالوحدات التقليدية، مع الدفعة المقدمة الكاملة.

أبرمت شركة Alpha LLC اتفاقية لشراء مجموعة من الأثاث من شركة Beta PJSC. وفقًا لشروط الاتفاقية، تبلغ تكلفة البضائع 10000 دولار أمريكي بالإضافة إلى 1800 دولار أمريكي ضريبة القيمة المضافة بسعر صرف بنك روسيا في يوم الدفع. وينص العقد أيضًا على الدفع المسبق الكامل لتكلفة البضائع المشتراة.

لنفترض أنه في يوم تحويل الدفعة المقدمة، كان سعر صرف الروبل إلى الدولار الأمريكي 75 روبل/دولار. الولايات المتحدة الأمريكية.

وهكذا، تم تحويل 885000 روبل إلى Beta PJSC. (11,800 دولار × 75 روبل روسي/دولار أمريكي)، منها 135,000 روبل روسي. (1800 × 75 روبية/دولار أمريكي) ضريبة القيمة المضافة.

في السجلات محاسبةانعكس تحويل الدفعة المقدمة من شركة Alpha LLC في الإدخال:

الخصم 60 الائتمان 51 - 885000 فرك.

PJSC "بيتا" في تاريخ استلام الأموال التي تم حسابها لهم عن طريق النشر:

الخصم 51 الائتمان 62 - 885000 فرك.

إذا تم الدفع مقدمًا وشحن (بيع) الأثاث في وقت واحد الفترة الضريبيةإذن، وفقًا لوزارة المالية الروسية (رسالة بتاريخ 12 أكتوبر 2011 رقم 03-07-14/99) والسلطات القضائية (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 10 مارس 2009 رقم 10022/08)، البائع غير ملزم بفرض ضريبة القيمة المضافة وإصدار فاتورة مسبقة للمشتري - فاتورة من الدفعة المقدمة المستلمة.

وحتى لو كان البائع يتقاضى ضريبة القيمة المضافة مع الإدخال:

الخصم 76 (الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة على المدفوعات المسبقة") الائتمان 68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة") - 135000 روبل،

وأصدر فاتورة مسبقة للمشتري، فإن الأخير غير ملزم بأي حال من الأحوال بقبولها للخصم.

في تاريخ شحن البضائع، بغض النظر عن سعر صرف الروبل (سواء ارتفع السعر أو انخفض السعر)، ستعكس Beta PJSC البيع بمبلغ الدفعة المقدمة المستلمة مسبقًا من خلال المعاملات التالية:

مراسلات الحساب		المبلغ، فرك.
	90 (الحساب الفرعي "الإيرادات")		الإيرادات المستحقة من بيع البضائع
90 (حساب فرعي "ضريبة القيمة المضافة")	68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة")		ضريبة القيمة المضافة المفروضة على مبيعات البضائع
68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة")	76 (الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة على المدفوعات المسبقة")		مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الدفعة المقدمة المستلمة مسبقًا (إذا كانت مستحقة)

بعد أن تلقت شركة Alpha LLC المستندات الأولية وفاتورة من البائع، تقوم برسملة الأثاث وفقًا للمعلومات المحددة فيها مع الترحيلات التالية:

مراسلات الحساب		المبلغ، فرك.
			تتم رسملة البضائع المستلمة من المورد (10,000 × 75 روبية/دولار أمريكي)
			ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة على المنتج الذي تم شراؤه
68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة")			ضريبة القيمة المضافة على البضائع المشتراة قابلة للخصم

إذا تم الدفع بعد استلام البضائع، فستبدو الصورة مختلفة قليلاً.

مثال 2. إجراءات قبول البضائع المحاسبية، والتي يتم التعبير عن تكلفتها بالوحدات التقليدية، مع الدفع اللاحق الكامل.

أبرمت شركة Alpha LLC اتفاقية لشراء مجموعة من الأثاث من شركة Beta PJSC. وفقًا لشروط الاتفاقية، تبلغ تكلفة البضائع 10000 دولار أمريكي بالإضافة إلى 1800 دولار أمريكي ضريبة القيمة المضافة بسعر صرف بنك روسيا في يوم الدفع. وينص العقد أيضًا على أنه يجب دفع ثمن الأثاث خلال خمسة أيام بعد استلامه.

لنفترض أنه في تاريخ شحن الأثاث كان سعر الصرف 75 روبل/دولار. الولايات المتحدة الأمريكية.

ستعرض شركة PJSC "Beta" تكلفة البضائع في مستندات الشحن بمبلغ 750.000 روبل. (10,000 دولار × 75 روبل روسي/دولار أمريكي)، وضريبة القيمة المضافة على الفاتورة هي 135,000 روبل روسي. (1800 × 75 روبية / دولار أمريكي).

وبالتالي فإن المشاركات ستكون:

الخصم 62 الائتمان 90 (الحساب الفرعي "الإيرادات") - 885000 روبل؛

الخصم 90 (الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة") الائتمان 68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة") - 135000 روبل.

وبناءً على ذلك، تقوم شركة Alpha LLC برسملة الأثاث المستلم بالإدخالات التالية:

الخصم 41 الائتمان 60 - 750.000 فرك؛

الخصم 19 الائتمان 60 - 135000 فرك؛

الخصم 68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة") الائتمان 19 - 135000 روبل.

لنفترض أنه في تاريخ الدفع كان سعر صرف الروبل مقابل الدولار 78 روبل/دولار. الولايات المتحدة الأمريكية.

وبالتالي، سيتعين على Alpha LLC دفع 920400 روبل. (11.8 دولارًا أمريكيًا × 1000 وحدة × 78 روبل روسي/دولار أمريكي)، أي 35400 روبل روسي. أكثر (920.400 روبل روسي - 885.000 روبل روسي) عما هو مذكور في المستندات المستلمة من Beta PJSC (مذكرة التسليم والفاتورة).

وعلى الرغم من أنه سيتم الإشارة إلى أمر الدفع في حقل "الغرض من الدفع": "بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 140400 روبل."، كل ذلك 35400 روبل. كيف ستنسب شركة PJSC Beta الفرق الإيجابي في سعر الصرف إلى دخلها غير التشغيلي.

المشاركات ستكون:

الخصم 51 الائتمان 62 - 920400 روبل.

الخصم 62 الائتمان 91 (الحساب الفرعي "الدخل الآخر") - 35400 روبل.

وبناءً على ذلك، سترجع شركة Alpha LLC فرق سعر الصرف السلبي إلى النفقات غير التشغيلية من خلال تسجيل:

الخصم 60 الائتمان 51 - 920400 روبل.

الخصم 91 (الحساب الفرعي "النفقات الأخرى") الائتمان - 35400 روبل.

وخيار الدفع الثالث.

مثال 3. إجراء قبول البضائع المحاسبية، والتي يتم التعبير عن تكلفتها بالوحدات التقليدية، مع دفعة مقدمة جزئية.

أبرمت شركة Alpha LLC اتفاقية لشراء مجموعة من الأثاث من شركة Beta PJSC. وفقًا لشروط الاتفاقية، تبلغ تكلفتها 10000 دولار أمريكي بالإضافة إلى 1800 دولار أمريكي ضريبة القيمة المضافة بسعر صرف بنك روسيا في يوم الدفع. وينص العقد أيضًا على أنه يجب دفع 40% من تكلفة البضاعة قبل ثلاثة أيام من الاستلام، والـ 60% المتبقية - في موعد لا يتجاوز خمسة أيام بعد الاستلام.

تبلغ الدفعة المقدمة للبائع 4,720 دولارًا (11,800 × 431 × 40%). لنفترض أن سعر الصرف في تاريخ التحويل كان 75 روبل/دولار. الولايات المتحدة الأمريكية. تحويل 354000 فرك. (4,720 دولارًا أمريكيًا × 75 روبل روسي/دولار أمريكي) في السجلات المحاسبية لشركة Alpha LLC سوف تنعكس في النشر التالي:

الخصم 60 الائتمان 51 - 354000 فرك.

ستقوم شركة PJSC "Beta" بحساب الأموال المستلمة عن طريق تسجيل:

الخصم 51 الائتمان 62 - 354000 فرك.

في تاريخ شحن الأثاث (بسعر صرف 78 روبل/دولار أمريكي)، ستكون تكلفته 906.240 روبل. (354,000 روبل روسي + 11,800 دولار أمريكي × 60% × 78 روبل روسي/دولار أمريكي)، شامل ضريبة القيمة المضافة - 138,240 روبل روسي. (906,240 روبل روسي / 118% × 8%).

سوف تعكس شركة المساهمة العامة "بيتا" شحن البضائع بالسجلات التالية:

الخصم 62 الائتمان 90 (الحساب الفرعي "الإيرادات") - 906240 روبل؛

الخصم 90 (الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة") الائتمان 68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة") - 138240 روبل.

تسجل شركة Alpha LLC الأثاث المستلم بالإدخالات التالية:

الخصم 41 الائتمان 60 - 768000 فرك. (906240 فرك - 138240 فرك) ؛

الخصم 19 الائتمان 60 - 138240 روبل.

الخصم 68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة") الائتمان 19 - 138240 روبل.

لا تزال شركة Alpha LLC مدينة بدين بمبلغ 552.240 روبل روسي. (7080 دولارًا بسعر 78 روبل روسي/دولار أمريكي).

وفي تاريخ سداد الدين أصبح سعر الصرف يساوي 77 روبل/دولار. الولايات المتحدة الأمريكية.

وبالتالي، ستقوم شركة Alpha LLC بتحويل 545160 روبل. (7080 × 77 RUR/USD)، والذي سينعكس في الإدخالات:

ستقوم شركة المساهمة العامة "بيتا" بحساب الأموال المستلمة باستخدام الإدخالات التالية:

مع انخفاض الروبل باستمرار، يعد إبرام اتفاقية بالوحدات التقليدية مفيدًا للبائع، لأنه يكسب أيضًا المال من فرق سعر الصرف. يجب على المشتري أن يتحمل تكاليف إضافية.

إذا كان سعر صرف الروبل يتقلب باستمرار، فقد يخسر البائع.

تم شراء المنتج من بائع أجنبي

ولكن يمكن أيضًا شراء المنتج من بائع أجنبي. وفي هذه الحالة لا يمنع الدفع بالعملة المناسبة. لإجراء التسويات في أحد البنوك المعتمدة (التي لديها ترخيص من بنك روسيا للعمليات بالعملة ذات الصلة)، يتم فتح حساب العملة الجارية بالطريقة المنصوص عليها في تعليمات بنك روسيا رقم 153-I بتاريخ 30 مايو، 2014 "في شأن فتح وإغلاق الحسابات المصرفية وحسابات الودائع" وحسابات الودائع."

إذا تجاوز مبلغ الاتفاقية 50000 دولار، فيجب تقديم جواز سفر المعاملة إلى البنك المعتمد (البند 5.2 من تعليمات بنك روسيا رقم 138-I بتاريخ 4 يونيو 2012 "بشأن إجراءات تقديم المقيمين وغير المقيمين" الوثائق والمعلومات المتعلقة بمعاملات الصرف الأجنبي لمعاملات البنوك المعتمدة، وإجراءات إصدار جوازات المعاملات، وكذلك إجراءات تسجيل معاملات الصرف الأجنبي من قبل البنوك المعتمدة ومراقبة تنفيذها").

بادئ ذي بدء، يجب الانتباه إلى أن شراء البضائع المستوردة لبائعها (شركة أجنبية) لا يترتب عليه الالتزام بحساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها لميزانية الاتحاد الروسي. ومع ذلك، لن تظل صناديق الدولة بدون ضريبة القيمة المضافة على هذا المنتج.

دافع الضرائب (البند 1 من المادة 143 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) هو المنظمة التي تشتري البضائع. يتم دفع الضريبة عند عبور الحدود الجمركية للاتحاد الجمركي. يتم تحديد إجراءات تحديد القاعدة الضريبية بموجب المادة. 160 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ويتم حسابه على أساس القيمة الجمركيةالبضائع المستوردة والرسوم الجمركية والضرائب غير المباشرة (على السلع الانتقائية) (البند 1 من المادة 160 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

بناءً على المستندات التي تؤكد دفع الضريبة، يحق للمشتري قبولها للخصم بعد نشر البضاعة (البند 1، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يمكن للمشتري أن يدرج تكاليف التخليص الجمركي للبضائع (سواء في السجلات المحاسبية أو للأغراض الضريبية) في تكلفتها (البند 6 من اللائحة المحاسبية "محاسبة المخزونات" PBU 5/01، المعتمدة بأمر من وزارة المالية روسيا بتاريخ 09.06.2001 N 44n (المشار إليها فيما يلي باسم PBU 5/01)، البند 1 من المادة 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) أو شطبها على الفور كمصروفات (البند 13 من PBU 5/01، البند 1) من البند 1 من المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

الأصول المادية المشتراة بالعملة الأجنبية، عند قبولها للمحاسبة، تخضع للتحويل إلى روبل.

يتم تحديد إجراءات إعادة حساب قيمتها في سجلات المحاسبة بموجب الفقرات 7 و9 و10 من اللائحة المحاسبية "المحاسبة عن الأصول والالتزامات التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية" (PBU 3/2006)، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 نوفمبر 2006 N 154n (المشار إليه فيما يلي باسم PBU 3/2006).

كما هو الحال عند إبرام اتفاقية بالوحدات التقليدية (عملة أجنبية، ولكن الدفع بالروبل)، كل شيء يعتمد على إجراءات الدفع المعمول بها: الدفع المسبق الكامل، الدفع اللاحق الكامل، الدفع المسبق الجزئي.

مع دفع كامل المبلغ (صباحا - فلوس، مساءا - كراسي)سوف ينعكس تحويل السلفة في سجلات محاسبة المشتري من خلال الإدخال:

الحساب المدين 60 الحساب الدائن 52

تتم إعادة حساب المستحقات الناتجة إلى روبل بسعر صرف بنك روسيا في هذا التاريخ ولا تخضع لمزيد من إعادة الحساب (البند 10 من PBU 3/2006).

لأغراض ضريبية، تتم إعادة حساب السلفة المحولة بالعملة الأجنبية إلى روبل بسعر صرف بنك روسيا في تاريخ الدفع ولا تخضع لمزيد من إعادة الحساب (البند 10 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تنعكس البضائع المستلمة (والمدفوعة بالفعل)، بغض النظر عن شروط التسليم وسعر الصرف في تاريخ الإرسال (سواء في السجلات المحاسبية أو للأغراض الضريبية) بسعر الصرف في تاريخ نقل البضائع. الدفعة المقدمة (البند 9 من PBU 3/2006، البند 2 المادة 254، الفقرة 10 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وبالتالي، سوف ينعكس ترحيل البضائع عن طريق الإدخال:

الحساب المدين 41 الحساب الدائن 60

سينعكس التخليص الجمركي للبضائع ودفع ضريبة القيمة المضافة على المعاملات التالية:

مراسلات الحساب
		الرسوم الجمركية والرسوم المدفوعة
		يتم تضمين الرسوم والرسوم المدفوعة في سعر السلعة.
68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة")
	68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة")
68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة")

عند الدفع اللاحق (في الصباح - الكراسي، في المساء - المال)تتم المحاسبة عن البضائع المشتراة بالسعر الساري في تاريخ القبول للمحاسبة (الحصول على حقوق الملكية) (البند 6 من PBU 3/2006، البند 10 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تخضع الحسابات الدائنة الناتجة لإعادة الحساب في تاريخ سدادها أو في نهاية فترة التقرير (الشهر).

مع دفعة مقدمة جزئيةيتم تحديد الجزء المدفوع مقدمًا من تكلفة البضاعة على أساس المبلغ المقدم، ويتم تحديد الجزء المتبقي غير المدفوع على أساس سعر الصرف في تاريخ الحصول على ملكية البضاعة.

تخضع الحسابات الدائنة الناتجة (بقيمة الجزء غير المدفوع من تكلفة البضاعة) لإعادة الحساب إما في تاريخ سدادها أو في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير (إذا لم يتم سدادها بحلول ذلك الوقت).

يخضع الفرق (الإيجابي أو السلبي) الناشئ فيما يتعلق بالتغير في سعر الصرف إلى الإيرادات أو النفقات الأخرى (غير التشغيلية) عن طريق تسجيل:

الحساب المدين 60 دائن الحساب 91 (الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى")

حساب مدين 91 (حساب فرعي "مصروفات أخرى") حساب دائن 60.

دعونا نفكر في كل ما سبق باستخدام الأمثلة الشرطية.

مثال 4. إجراء تسجيل اقتناء البضائع المستوردة مع الدفعة المقدمة الكاملة.

أبرمت شركة Alpha LLC اتفاقية مع مورد أجنبي لشراء مجموعة من الأثاث منه بدفعة مقدمة كاملة. مبلغ الصفقة هو 45000 دولار. أيضًا، وفقًا لشروط العقد، يجب على المشتري أولاً دفع 20 ألف دولار، ثم بعد أسبوعين دفع المبلغ المتبقي وهو 25 ألف دولار.

يتم تسليم البضائع في ثلاث دفعات متساوية، تبلغ تكلفة كل منها 15000 دولار. لنفترض أن سعر الصرف في تاريخ تحويل الجزء الأول من السلفة كان 75 روبل/دولار. الولايات المتحدة الأمريكية.

وقد تم تسجيل دفعته على النحو التالي:

عند تحويل الجزء الثاني من السلفة، كان السعر 80 روبل/دولار. الولايات المتحدة الأمريكية وفي سجلات المحاسبة لشركة Alpha LLC تم إجراء الإدخالات التالية:

الخصم 60 الائتمان 52 - 2،000،000 فرك. (25000 × 80 روبية / دولار أمريكي).

وبالتالي، فإن تكلفة المنتج بأكمله ستكون 3500000 روبل. (1,500,000 روبل روسي + 2,000,000 روبل روسي).

دفعت الدفعة الأولى 44.44% من تكلفة البضاعة (20.000 دولار / 45.000 دولار × 100)، والثانية 55.56%.

تم استلام الشحنة الأولى من البضائع بمبلغ 33.33% (15,000 دولار / 45,000 × 100) من الكمية الإجمالية.

وبالتالي، فإن تكلفة الدفعة الأولى ستكون تساوي 75٪ (33.33٪ / 44.44٪) من مبلغ السلفة الأولى، أي 1125000 روبل. (1,500,000 روبل روسي × 75%).

وتم استلام الدفعة الثالثة بنسبة 33.34% من إجمالي كميتها. تكلفتها 60٪ (33.34٪ / 55.56٪) من تكلفة السلفة الثانية، أي 1200000 روبل. (2,000,000 روبل روسي × 60%).

وبالتالي فإن تكلفة الدفعة الثانية تساوي 1175000 روبل. (3500000 روبل روسي - 1125000 روبل روسي - 1200000 روبل روسي).

ومع ذلك، يمكن الوصول إلى نفس النتائج بطريقة أبسط.

يتم تحويل تكلفة الدفعة الأولى من البضائع إلى روبل بمعدل تحويل الدفعة المقدمة الأولى وستكون مساوية لـ 1125000 روبل. (15,000 دولار أمريكي × 75 روبل روسي/دولار أمريكي)، تكلفة القسط الثالث هي بسعر الصرف في تاريخ تحويل الدفعة الثانية وستكون 1,200,000 روبل روسي. (15000 × 80 روبية / دولار أمريكي). تكلفة الدفعة الثانية ستكون 1175000 روبل. (3500000 روبل روسي - 1125000 روبل روسي - 1200000 روبل روسي).

لنفترض أن الرسوم الجمركية المفروضة هي 5% من قيمة البضاعة بسعر الصرف في يوم التخليص الجمركي، ومعدل ضريبة القيمة المضافة هو 18%.

يجب أن ينعكس استلام الدفعة الأولى (بسعر صرف 77 روبل/دولار أمريكي) في الإدخالات التالية:

مراسلات الحساب		المبلغ، فرك.
			تم استلام الدفعة الأولى من البضائع
			الرسوم الجمركية المدفوعة (15000 × 77 روبية / دولار أمريكي × 5٪)
68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة")			ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على استيراد الأصول المادية [(15000 دولار أمريكي × 77 روبل روسي/دولار أمريكي + 57750 روبل روسي) × 18%]
	68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة")		تم حساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للاستحقاق في الميزانية عند استيراد الأصول المادية
68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة")			مقدار الضريبة المستحقة والمدفوعة على الدخل المستلم الأصول الماديةمقبول للخصم

وبالتالي فإن تكلفة هذه الدفعة ستكون 1182750 روبل. (1,125,000 روبل روسي + 57,750 روبل روسي).

سينعكس استلام الدفعة الثانية (بسعر صرف 79 روبل/دولار أمريكي) في المعاملات التالية:

مراسلات الحساب		المبلغ، فرك.
			تم استلام الدفعة الثانية من البضائع
			الرسوم الجمركية المدفوعة (15000 × 79 روبية / دولار أمريكي × 5٪)
			يتم تضمين الرسوم المدفوعة في سعر البضاعة
68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة")			ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على استيراد الأصول المادية [(15000 دولار أمريكي × 79 روبل روسي/دولار أمريكي + 59250 روبل روسي) × 18%]
	68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة")		تم حساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للاستحقاق في الميزانية عند استيراد الأصول المادية
68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة")			يتم قبول مبلغ الضريبة المستحقة والمدفوعة على الأصول المادية المرسملة للخصم

وبالتالي فإن تكلفة الدفعة الثانية ستكون 1234250 روبل. (1,175,000 روبل روسي + 59,250 روبل روسي).

يجب تسجيل الدفعة الثالثة (بسعر يوم التفتيش الجمركي 78 روبل/دولار أمريكي) مع الإدخالات التالية:

مراسلات الحساب		المبلغ، فرك.
			تم استلام الدفعة الثالثة من البضائع
			الرسوم الجمركية المدفوعة (15000 × 78 روبية / دولار أمريكي × 5٪)
			يتم تضمين الرسوم المدفوعة في سعر البضاعة
68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة")			ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على استيراد الأصول المادية [(15000 دولار أمريكي × 78 روبل روسي/دولار أمريكي + 58500 روبل روسي) × 18%]
	68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة")		تم حساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للاستحقاق في الميزانية عند استيراد الأصول المادية
68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة")			يتم قبول مبلغ الضريبة المستحقة والمدفوعة على الأصول المادية المرسملة للخصم

وبالتالي فإن تكلفة هذه الدفعة ستكون 1258500 روبل. (1,200,000 روبل روسي + 58,500 روبل روسي).

وبالتالي فإن تكلفة جميع البضائع المستلمة ستكون مساوية لـ 3675500 روبل روسي. (1,182,750 روبل روسي + 1,234,250 روبل روسي + 1,258,500 روبل روسي).

مثال 5. إجراء تسجيل اقتناء البضائع المستوردة عند الدفع اللاحق.

أبرمت شركة Alpha LLC اتفاقية مع مورد أجنبي لشراء البضائع منه بدفعة مقدمة كاملة. مبلغ الصفقة هو 45000 دولار. يجب أن يتم الدفع في موعد لا يتجاوز 10 أيام من تاريخ الاستلام.

كما في المثال السابق، لنفترض أن الرسوم الجمركية المفروضة هي 5% من قيمة البضاعة بسعر الصرف في يوم التخليص الجمركي، ونسبة ضريبة القيمة المضافة هي 18%.

ثم ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار استلام البضائع (بسعر صرف 75 روبل/دولار أمريكي) مع الإدخالات التالية:

مراسلات الحساب		المبلغ، فرك.
			ينعكس استلام البضائع (45000 × 75 روبية / دولار أمريكي)
			الرسوم الجمركية المدفوعة (3,375,000 روبل روسي × 5%)
			يتم تضمين الرسوم المدفوعة في سعر البضاعة
68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة")			ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على استيراد الأصول المادية [(3,375,000 روبل روسي + 168,750 روبل روسي) × 18%]
	68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة")		تم حساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للاستحقاق في الميزانية عند استيراد الأصول المادية
68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة")			يتم قبول مبلغ الضريبة المستحقة والمدفوعة على الأصول المادية المرسملة للخصم

وبالتالي فإن تكلفة البضائع ستكون 3543750 روبل. (3,375,000 روبل روسي + 168,750 روبل روسي).

سيتم سداد الحسابات المستحقة الدفع بمبلغ 45000 دولار أمريكي بمعدل 80 روبل روسي/دولار أمريكي. الولايات المتحدة الأمريكية.

سوف تنعكس هذه العملية عن طريق الأسلاك:

الخصم 60 الائتمان 52 - 3600000 فرك. (45000 × 80 روبية / دولار أمريكي).

الفرق السلبي في سعر الصرف الناتج يبلغ 225000 روبل روسي. (3,600,000 روبل روسي - 3,375,000 روبل روسي) يجب شطبها كمصروفات عن طريق الترحيل:

الخصم 91 (الحساب الفرعي "النفقات الأخرى") الائتمان 60 - 225000 فرك.

مثال 6. إجراء تسجيل اقتناء البضائع المستوردة بدفعة مقدمة جزئية.

أبرمت شركة Alpha LLC اتفاقية مع مورد أجنبي لشراء البضائع منه. مبلغ الصفقة هو 45000 دولار. في هذه الحالة، يتم دفع 20,000 دولار كدفعة مقدمة، ويتم دفع المبلغ المتبقي 25,000 دولار خلال 10 أيام بعد استلام البضاعة.

تم أخذ تحويل الدفعة المقدمة (بسعر 75 روبل/دولار أمريكي) في الاعتبار من خلال النشر:

الخصم 60 الائتمان 52 - 1500000 فرك. (20.000 × 75 روبية / دولار أمريكي).

يجب أن ينعكس استلام البضائع (بسعر صرف 80 روبل/دولار أمريكي) في الإدخالات التالية:

الخصم 41 الائتمان 60 - 3500000 فرك. (20000 دولار × روبل روسي/75 دولارًا أمريكيًا + 25000 دولار أمريكي × روبل روسي/80 دولارًا أمريكيًا).

سوف ينعكس التخليص الجمركي للبضائع المستلمة في المعاملات التالية:

مراسلات الحساب		المبلغ، فرك.
			الرسوم الجمركية المدفوعة (45000 × 80 روبية / دولار أمريكي × 5٪)
			يتم تضمين الرسوم المدفوعة في سعر البضائع
68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة")			ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على استيراد الأصول المادية [(45000 دولار أمريكي × 80 روبل روسي/دولار أمريكي + 180000 روبل روسي) × 18%]
	68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة")		تم حساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للاستحقاق في الميزانية عند استيراد الأصول المادية
68 (الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة")			يتم قبول مبلغ الضريبة المستحقة والمدفوعة على الأصول المادية المرسملة للخصم

التكلفة الإجمالية للبضائع ستكون 3680000 روبل. (3,500,000 روبل روسي + 180,000 روبل روسي).

عند سداد دين بمبلغ 25000 دولار أمريكي (بسعر صرف 78 روبل روسي/دولار أمريكي)، سيتم إجراء الإدخال التالي:

الخصم 60 الائتمان 62 - 1950000 فرك. (25000 دولار × روبل روسي / 78 دولارًا).

فرق سعر الصرف الإيجابي بمبلغ 50000 روبل. سيتم إدراجه في الدخل عن طريق تسجيل:

الخصم 60 الائتمان 91 (الحساب الفرعي "الدخل الآخر") - 50000 روبل.

إن إبرام نوع من الاتفاقية، عندما يتم دفع اتفاقية بالعملة الأجنبية بالروبل، يكون متاحًا لأي شركة ويمكن تنفيذه بأي عملة، مع مراعاة الإشارة الإلزامية لسعر الصرف فيما يتعلق بالروبل. قد يكون سعر التحويل، كما أشرنا بالفعل في مادة أخرى، مساويًا لسعر الصرف الرسمي للبنك المركزي، وقد يكون قيمة ثابتة أو "ممر" للقيم، أو قد يكون فرديًا لكل اتفاقية محددة بين الطرفين.

سننظر في الإجراءات المحاسبية لمثل هذه الاتفاقيات باستخدام مثال.

مثال
لنفترض أن الشركة المقيمة أبرمت اتفاقية لبيع البضائع مع المشتري الروسي Resident-1 بمبلغ إجمالي قدره 1180 يورو، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 180 يورو. تم شحن البضائع في أغسطس 2014، وسعر صرف اليورو/الروبل يساوي سعر الصرف الرسمي للبنك المركزي. سعر الصرف في تاريخ شحن البضائع هو 50 روبل/يورو.
الخيار 1.مع مراعاة الدفع المسبق الكامل، تلقى "المقيم" المبلغ بالكامل من "المقيم -1" في يوليو 2014. وكان سعر الصرف لدى البنك المركزي في تاريخ التحويل هو 46 روبل/يورو.
يتم إعادة حساب مبلغ العملة في تاريخ الدفع، وفي وقت الشحن تكون قيمة الروبل للبضائع معروفة بالفعل. وهذا هو ما يشار إليه في جميع المستندات، ولا يتم إنشاء فروق في أسعار الصرف. مداخيل حسابيةتتم معالجتها بنفس الطريقة، باستثناء أنه لا يتم استلام المبالغ المالية في حساب بالعملة الأجنبية، ولكن في حساب الروبل، وفي المعاملات، يتم تغيير الحساب 52 إلى الحساب 51. وتتزامن مبالغ المحاسبة الضريبية أيضًا مع المحاسبة تلك.
الخيار 2.بشرط استلام جزء من المبلغ قبل شحن البضائع وجزء بعد استلام "المقيم" من "Resident-1" في يوليو 2014 590 يورو (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 90 يورو) بمعدل 46 روبل / يورو وفي سبتمبر 2014 - 590 يورو أخرى (شاملة ضريبة القيمة المضافة - 90 يورو) بمعدل 56 روبل/يورو.
يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

• في يوليو 2014، يتلقى حساب الروبل نقديبسعر الصرف في تاريخ الدفع (590 يورو * 46 روبل/يورو):

الحساب المدين 51 الحساب الدائن 62- 27140 فرك.

• في يوليو 2014، تم أخذ ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار على الدفعة المسبقة المستلمة (27.140 روبل روسي * 18 / 118):

حساب مدين 62 حساب دائن 68/ضريبة القيمة المضافة- 4140 فرك.

• في أغسطس 2014، بعد شحن البضائع، يتم الاعتراف بإيرادات المبيعات من الناحية النقدية بالروبل في الجزء المدفوع - بالسعر الذي كان ساريًا في تاريخ الدفع المسبق (590 يورو * 46 روبل / يورو)، وفي الجزء غير المدفوع الجزء - بالسعر في تاريخ تسليم البضاعة (590 يورو * 50 روبل/يورو):

الحساب المدين 62 الحساب الدائن 90- 56640 فرك. (27,140 روبل روسي + 29,500 روبل روسي)

• في أغسطس 2014، تم فرض ضريبة القيمة المضافة على البضائع المباعة. (56.640 روبل روسي *18/118). على عكس المثال 1.ب، هنا لأغراض حساب ضريبة القيمة المضافة، يتم الاعتراف بالإيرادات بنفس الطريقة المتبعة في المحاسبة، في وقت شحن البضائع (البند 4 من المادة 153 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

حساب مدين 90 حساب دائن 68/ضريبة القيمة المضافة- 8640 فرك.

• في أغسطس 2014، يمكن خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المأخوذ في الاعتبار من الدفعة المسبقة المستلمة:

حساب مدين 68/حساب ضريبة القيمة المضافة 62- 4140 فرك.

• في سبتمبر 2014، تم تحويل الأموال إلى حساب الروبل بسعر الصرف في تاريخ الدفع (590 يورو * 56 روبل/يورو)

الحساب المدين 51 الحساب الدائن 62- 33040 فرك.

• في سبتمبر 2014، في يوم التسويات النهائية مع المشتري وإغلاق الحسابات المستحقة القبض، يتراكم فرق سعر الصرف الإيجابي في ذلك الجزء من تكلفة البضائع التي لم يتم دفعها بعد وقت الشحن (590 يورو * ( 56 روبل/يورو - 50 روبل/يورو)

الحساب المدين 62 الحساب الدائن 91- 3540 فرك.
تتطابق مبالغ المحاسبة الضريبية في هذا المثال أيضًا مع المبالغ المحاسبية. ومع ذلك، فإن الاختلافات، التي هي في المحاسبة أسعار الصرف، في المحاسبة الضريبية (في ظل حالتنا الحالية لإجراء الحسابات ليس بالعملة، ولكن بالروبل) ستسمى فروق المبلغ. وفقا للفقرات. 11.1 الفن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفقرات. 5.1 البند 1 الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، سيتم تضمينها، مثل فروق أسعار الصرف الدخل غير التشغيليوالنفقات.
الخيار 3.مع مراعاة الدفع المؤجل، تلقى "المقيم" المبلغ بالكامل من "المقيم -1" في نوفمبر 2014. وكان سعر الصرف لدى البنك المركزي في تاريخ التحويل هو 58 روبل/يورو. سعر الصرف لدى البنك المركزي اعتبارًا من 30 سبتمبر 2014 هو 57 روبل/يورو (قيمة مشروطة).
يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

• في أغسطس 2014، بعد شحن البضائع، يتم الاعتراف بالإيرادات من بيع الخدمات بالروبل بالسعر الساري في تاريخ الشحن (1180 يورو * 50 روبل/يورو):

الحساب المدين 62 الحساب الدائن 90- 59000 فرك.

• في أغسطس 2014، بعد شحن البضائع، لأغراض حساب ضريبة القيمة المضافة، يتم الاعتراف بنفس إيرادات المبيعات كما هو الحال في المحاسبة، حيث أن لحظة ظهور القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة تحدث في وقت نقل ملكية البضائع:

حساب مدين 90 حساب دائن 68/ضريبة القيمة المضافة- 9000 فرك.

• في سبتمبر 2014، في اليوم الثلاثين لتكوين الرصيد، تتم إعادة حساب الحسابات المستحقة القبض، ويضاف فرق سعر الصرف الإيجابي إلى الإيرادات الأخرى (1180 يورو * (57 روبل/يورو - 50 روبل/يورو):

الحساب المدين 62 الحساب الدائن 91- 8260 فرك.

• في نوفمبر 2014، تم تحويل الأموال إلى حساب الروبل بسعر الصرف في تاريخ الدفع (1180 يورو * 58 روبل/يورو)

الحساب المدين 52 الحساب الدائن 62- 68440 فرك.

• في نوفمبر 2014، في يوم التسويات النهائية مع المشتري وإغلاق المستحقات، تم استحقاق فرق سعر الصرف الإيجابي (1180 يورو * (58 روبل/يورو - 57 روبل/يورو). القاعدة الضريبيةلا يتم إعادة حساب ضريبة القيمة المضافة المحسوبة في وقت شحن البضائع.

الحساب المدين 62 الحساب الدائن 91- 1180 فرك.

في في هذا المثالوعلى وجه التحديد، فإن تواريخ تقديم الخدمات والتسوية مع المشتري متداخلة في فترات تقارير مختلفة. وهذا يسمح لنا بملاحظة الميزة التالية: في المحاسبة، سيتم إعادة حساب فرق سعر الصرف اعتبارًا من 30 سبتمبر 2014، ولكن في المحاسبة الضريبية، يتم الاعتراف بفرق المبلغ فقط في وقت سداد الالتزام (البند 7 من المادة) 171 والبند 9 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) بالمبلغ الإجمالي هو 9480 روبل روسي. لا ينص الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على الاعتراف بفروق المبلغ في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير. تم تأكيد ذلك برسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 مارس 2008 رقم 03-03-06/1/190. لذلك، إذا كانت الالتزامات في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير تشمل تلك التي يتم التعبير عنها بالعملة الأجنبية، ثم بين المحاسبة و المحاسبة الضريبيةويتكون فرق مؤقت يختفي بعد سداد الدين وإجراء التسويات النهائية بموجب العقود المبرمة بالعملة الأجنبية.
لذلك، نظرنا إلى ما ستبدو عليه المحاسبة للعقود المبرمة قبل 01/01/2015. وستكون هناك قواعد جديدة في المحاسبة تتعلق بالعقود المبرمة في عام 2015. لذلك، ابتداء من العام الجديد، هناك حاجة إلى تجديد الاتفاقيات بالعملة الأجنبية، والتي بموجبها يكون هناك تعاون طويل الأمد، وليس معاملات لمرة واحدة. وبعد ذلك، من الناحية القانونية، في المحاسبة عن هذه العقود لن يكون هناك مفهوم "فروق المبلغ" على الإطلاق (البندان 6، 8 من المادة 1 من القانون رقم 81-FZ). وهذه الفروق في المحاسبة الضريبية، والتي ستسمى الآن "أسعار الصرف"، ستؤخذ في الاعتبار وفقا لنفس القواعد المعمول بها الآن في حساب فروق أسعار الصرف الحالية (البند 8 من المادة 271، البند 10 من المادة 272). من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بصيغته المعدلة بالفقرتين 10 و11 من المادة 1 من القانون رقم 81-FZ). وهكذا نقول وداعاً لمفهوم «الخلافات المؤقتة». تعتبر مثل هذه التغييرات بمثابة أخبار جيدة، لأنها تقرب بين الضرائب والمحاسبة وتقلل من تعقيد عمل المحاسبين.