(изменен със заповеди на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 ноември 2006 г. N 156n, от 26 март 2007 г. N 26n, от 25 октомври 2010 г. N 132n)

I. Общи положения

1. Настоящите правила установяват правилата за формиране в счетоводството на информация за материалните запаси на организацията. Организацията по-долу означава образуваниесъгласно законодателството на Руската федерация (с изключение на кредитни организации и държавни (общински) институции).

(изменен със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 25 октомври 2010 г. N 132n)

2. За целите на настоящия регламент, до счетоводствокато материал материални запасиприети активи:

използвани като суровини, материали и др. в производството на продукти, предназначени за продажба (извършване на работа, предоставяне на услуги);
предназначени за продажба;
използвани за нуждите на управлението на организацията.

Готовата продукция е част от материалните запаси, предназначени за продажба (крайният резултат от производствения цикъл, активи, завършени чрез обработка (сглобяване), чиито технически и качествени характеристики отговарят на условията на договора или изискванията на други документи, в установените случаи по закон).

Стоките са част от материални запаси, придобити или получени от други правни или лицаи предназначени за продажба.

3. Счетоводната единица за материални запаси се избира от организацията самостоятелно по такъв начин, че да осигури формирането на пълна и надеждна информацияотносно тези запаси, както и надлежен контрол върху тяхната наличност и движение. В зависимост от естеството на материалните запаси, реда на тяхното придобиване и използване, единица материални запаси може да бъде артикулен номер, партида, хомогенна група и др.

4. Настоящият регламент не се прилага за активи, характеризирани като незавършено производство.

(клауза 4, изменена със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 26 март 2007 г. N 26n)

II. Оценка на материалните запаси

5. Материалните запаси се приемат за осчетоводяване по фактическа себестойност.

6. Действителната цена на материалните запаси, закупени срещу заплащане, е сумата на действителните разходи на организацията за придобиване, с изключение на данъка върху добавената стойност и други възстановими данъци (с изключение на случаите, предвидени от законодателството на Руската федерация).

Действителните разходи за закупуване на материални запаси включват:

суми, платени в съответствие със споразумението на доставчика (продавача);
суми, изплатени на организации за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиване на материални запаси;
мита;
невъзстановими данъци, платени във връзка с придобиването на единица материални запаси;
възнаграждения, изплатени на посредническата организация, чрез която са придобити материалните запаси;
разходи за набавяне и доставка на материални запаси до мястото на тяхното използване, включително разходи за застраховка. Тези разходи включват по-специално разходите за снабдяване и доставка на материални запаси; разходи за поддържане на отдела за доставки и склад на организацията, разходи за транспортни услуги за доставка на материални запаси до мястото на тяхното използване, ако не са включени в цената на материалните запаси, установена с договора; начислени лихви по заеми, предоставени от доставчици (търговски заем); лихви върху заемни средства, начислени преди приемането на материалните запаси за счетоводство, ако са начислени за придобиването на тези материални запаси;
разходи за привеждане на материалните запаси до състояние, в което са годни за използване по предназначение. Тези разходи включват разходите на организацията за работа на непълно работно време, сортиране, опаковане и подобряване техническа характеристикаполучени материални запаси, които не са свързани с производството на продукти, извършването на работа и предоставянето на услуги;
други разходи, пряко свързани с придобиването на материални запаси.

Общите и други подобни разходи не се включват в действителните разходи за закупуване на материални запаси, освен когато са пряко свързани с придобиването на материални запаси.

7. Действителната себестойност на материалните запаси по време на тяхното производство от самата организация се определя въз основа на действителните разходи, свързани с производството на тези материални запаси. Отчитането и формирането на разходите за производство на материални запаси се извършва от организацията по начина, установен за определяне на себестойността на съответните видове продукти.

8. Действителната цена на материалните запаси, внесени като вноска в уставния (дялов) капитал на организацията, се определя въз основа на тяхната парична стойност, договорена от учредителите (участниците) на организацията, освен ако не е предвидено друго в законодателството на Руската федерация. .

9. Действителната стойност на материалните запаси, получени от организация по договор за подарък или безплатно, както и тези, които остават от разпореждането с дълготрайни активи и друго имущество, се определя въз основа на текущата им пазарна стойност към датата на приемане за счетоводство.

За целите на тези правила текущата пазарна стойност означава сумата Пари, които могат да бъдат получени в резултат на продажбата на тези активи.

10. Действителната стойност на материалните запаси, получени по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства, се признава като стойност на активите, прехвърлени или подлежащи на прехвърляне от организацията. Стойността на прехвърлените или подлежащите на прехвърляне активи от дадена организация се установява въз основа на цената, на която при сравними обстоятелства организацията обикновено определя стойността на подобни активи.

Ако е невъзможно да се определи стойността на прехвърлените активи или да бъдат прехвърлени от организацията, стойността на материалните запаси, получени от организацията по споразумения, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства, се определя въз основа на цената на кои подобни материални запаси са закупени при сравними обстоятелства.

11. Действителната цена на материалните запаси, определена в съответствие с параграфи 8, 9 и 10 от тези правила, включва също действителните разходи на организацията за доставка на материални запаси и привеждането им в състояние, годно за употреба, изброени в параграф 6 от тези Правила.

12. Фактическата цена на материалните запаси, в които те са приети за счетоводство, не подлежи на промяна, освен в случаите, установени от законодателството на Руската федерация.

13. Организационно осъществяване търговски дейности, могат да включват разходи за набавяне и доставка на стоки до централни складове (бази), направени до момента на предаването им за продажба, като част от разходите за продажби.

Стоките, закупени от организация за продажба, се оценяват по тяхната цена на придобиване. Организация, занимаваща се с търговия на дребно, има право да оценява закупените стоки по тяхната продажна цена с отделно отчитане на надценките (отстъпките).

14. Материалните запаси, които не принадлежат на организацията, но са в нейна употреба или разпореждане в съответствие с условията на договора, се вземат предвид при оценката, предвидена в договора.

15. Изключено. - Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 ноември 2006 г. N 156n.

III. Освобождаване на материални запаси

16. При освобождаване на материални запаси (с изключение на стоки, отчетени по продажна стойност) в производството и друго освобождаване от тях, те се оценяват по един от следните начини:

по себестойността на всяка единица;
на средна цена;
по себестойността на първото придобиване на материалните запаси (метод FIFO);
параграф заличен от 1 януари 2008 г. - Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 26 март 2007 г. N 26n.

Прилагането на един от посочените методи за група (вид) материални запаси се основава на предположението за последователността на прилагане счетоводна политика.

17. Материални запаси, използвани от организацията по специален начин ( скъпоценни метали, скъпоценни камънии т.н.) или материални запаси, които обикновено не са взаимозаменяеми, могат да бъдат оценени по себестойността на всяка единица от такива материални запаси.

18. Оценката на материалните запаси по средна себестойност се извършва за всяка група (вид) материални запаси, като общата себестойност на групата (вида) материални запаси се раздели на тяхното количество, състоящо се съответно от себестойността и сумата на салдото при началото на месеца и стоково-материалните запаси, получени през съответния месец.

19. Оценката по себестойност на първото придобиване на материалните запаси (метод FIFO) се основава на предположението, че материалните запаси се използват в рамките на един месец или друг период в последователността на тяхното придобиване (получаване), т.е. материалните запаси, които първи влизат в производство (продажба), трябва да се оценяват по себестойността на първите придобивания, като се вземе предвид себестойността на материалните запаси, изброени в началото на месеца. При прилагането на този метод оценката на материалните запаси на склад (в склад) в края на месеца се извършва по действителната цена на последните придобивания, а себестойността на продадените стоки, продукти, работи, услуги отчита себестойността на по-ранни придобивания.

21. За всяка група (вид) материални запаси през отчетната година се използва един метод за оценка.

22. Оценката на материалните запаси в края на отчетния период (с изключение на стоките, отчетени по продажна стойност) се извършва в зависимост от приетия метод за оценка на материалните запаси при изваждане от употреба, т.е. по себестойността на всяка единица материални запаси, средната себестойност, цената на първите придобивания.

(изменен със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 26 март 2007 г. N 26n)

IV. Разкриване на информация във финансови отчети

23. Материалните запаси се отразяват във финансовите отчети в съответствие с тяхната класификация (разпределение на групи (видове)) въз основа на метода на използване при производството на продукти, извършване на работа, предоставяне на услуги или за нуждите на управлението на организацията .

24. В края на отчетната година материалните запаси се отразяват в балансапо себестойност, определена въз основа на методите, използвани за оценка на резервите.

25. Материалните запаси, които са остарели, напълно или частично са загубили първоначалното си качество или текущата пазарна стойност, чиято продажна цена е намаляла, се отразяват в баланса в края на отчетната година, намалени с резерв за обезценка на стойност. материални активи. Резервът за намаляване на стойността на материалните активи се формира за сметка на финансовите резултати на организацията в размер на разликата между текущата пазарна стойност и действителната цена на материалните запаси, ако последната е по-висока от текущата пазарна стойност.

26. Материалните запаси, собственост на организацията, но в транзит или прехвърлени на купувача като обезпечение, се вземат предвид в счетоводството в оценката, предвидена в договора, с последващо изясняване на действителната цена.

27. Б финансови отчетиНай-малко следната информация подлежи на разкриване, като се вземе предвид съществеността:

относно методите за оценка на материалните запаси по техните групи (видове);
за последиците от промените в методите за оценка на материалните запаси;
върху себестойността на заложените материални запаси;
за размера и движението на резервите за намаляване на стойността на материалните активи.

Правилник за счетоводството
Счетоводно отчитане на материалните запаси
PBU 5/01

Одобрено
Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация
от 09.06.2001 г. № 44н

(изменен със заповеди на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 ноември 2006 г. № 156n,
от 26.03.2007 г. № 26n, от 25.10.2010 г. № 132n)

I. Общи положения

1. Настоящите правила установяват правилата за формиране в счетоводството на информация за материалните запаси на организацията. По-нататък организацията се разбира като юридическо лице съгласно законите на Руската федерация (с изключение на кредитни организации и държавни (общински) институции).

2. За целите на този правилник следните активи се приемат за счетоводство като материални запаси:

използвани като суровини, материали и др. в производството на продукти, предназначени за продажба (извършване на работа, предоставяне на услуги);
предназначени за продажба;
използвани за нуждите на управлението на организацията.

Стоките са част от материалните запаси, закупени или получени от други юридически или физически лица и предназначени за продажба.

3. Счетоводната единица за материалните запаси се избира от организацията самостоятелно по такъв начин, че да осигури формирането на пълна и надеждна информация за тези материални запаси, както и правилния контрол върху тяхната наличност и движение. В зависимост от естеството на материалните запаси, реда на тяхното придобиване и използване, единица материални запаси може да бъде артикулен номер, партида, хомогенна група и др.

4. Настоящият регламент не се прилага за активи, характеризирани като незавършено производство.

II. Оценка на материалните запаси

5. Материалните запаси се приемат за осчетоводяване по фактическа себестойност.

Действителните разходи за закупуване на материални запаси включват:

суми, платени в съответствие със споразумението на доставчика (продавача);
суми, изплатени на организации за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиване на материални запаси;
мита;
невъзстановими данъци, платени във връзка с придобиването на единица материални запаси;
възнаграждения, изплатени на посредническата организация, чрез която са придобити материалните запаси;
разходи за набавяне и доставка на материални запаси до мястото на тяхното използване, включително разходи за застраховка. Тези разходи включват по-специално разходите за снабдяване и доставка на материални запаси; разходи за поддържане на отдела за доставки и склад на организацията, разходи за транспортни услуги за доставка на материални запаси до мястото на тяхното използване, ако не са включени в цената на материалните запаси, установена с договора; начислени лихви по заеми, предоставени от доставчици (търговски заем); лихви върху заемни средства, начислени преди приемането на материалните запаси за счетоводство, ако са начислени за придобиването на тези материални запаси;
разходи за привеждане на материалните запаси до състояние, в което са годни за използване по предназначение. Тези разходи включват разходите на организацията за обработка, сортиране, опаковане и подобряване на техническите характеристики на получените запаси, които не са свързани с производството на продукти, извършването на работа и предоставянето на услуги;
други разходи, пряко свързани с придобиването на материални запаси.

Параграфът е изтрит. - Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 ноември 2006 г. № 156n.

За целите на настоящия регламент текущата пазарна стойност означава паричната сума, която може да бъде получена в резултат на продажбата на тези активи.

13. Организация, извършваща търговска дейност, може да включи разходите за снабдяване и доставка на стоки до централни складове (бази), направени преди прехвърлянето им за продажба, като част от разходите за продажби.

15. Изключено. - Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 ноември 2006 г. № 156n.

III. Освобождаване на материални запаси

16. При освобождаване на материални запаси (с изключение на стоки, отчетени по продажна стойност) в производството и по друг начин от продажбата им, те се оценяват по един от следните начини:

по себестойността на всяка единица;
на средна цена;
по себестойността на първото придобиване на материалните запаси (метод FIFO);
параграф заличен от 1 януари 2008 г. - Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 26 март 2007 г. № 26n.

Прилагането на един от посочените методи за група (вид) материални запаси се основава на предположението за последователност в прилагането на счетоводната политика.

17. Материалните запаси, използвани от организацията по специален начин (благородни метали, скъпоценни камъни и т.н.), или запаси, които обикновено не могат да се заменят един друг, могат да бъдат оценени по себестойността на всяка единица от такива материални запаси.

21. За всяка група (вид) материални запаси през отчетната година се използва един метод за оценка.

IV. Разкриване на информация във финансови отчети

24. В края на отчетната година материалните запаси се отразяват в баланса по себестойност, определена въз основа на използваните методи за оценка на материалните запаси.

25. Материалните запаси, които са остарели, напълно или частично са загубили първоначалното си качество или текущата пазарна стойност, чиято продажна цена е намаляла, се отразяват в баланса в края на отчетната година минус резерв за намаление на стойността на материалните активи. Резервът за намаляване на стойността на материалните активи се формира за сметка на финансовите резултати на организацията в размер на разликата между текущата пазарна стойност и действителната цена на материалните запаси, ако последната е по-висока от текущата пазарна стойност.

27. Във финансовите отчети най-малко следната информация подлежи на оповестяване, като се вземе предвид съществеността:

относно методите за оценка на материалните запаси по техните групи (видове);
за последиците от промените в методите за оценка на материалните запаси;
върху себестойността на заложените материални запаси;
за размера и движението на резервите за намаляване на стойността на материалните активи.

Подробна информация за счетоводното отчитане на материалните запаси на предприятието, състава на счетоводните сметки и тяхната кореспонденция можете да получите от следните връзки:

Одобрено

По поръчка

Министерство на финансите

Руска федерация

от 06/09/2001 N 44n

ПОЗИЦИЯ

ПО СЧЕТОВОДСТВОТО

"СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА ЗАПАСИ" PBU 5/01

Списък на променящите се документи

(изменен със заповеди на Министерството на финансите на Русия от 27 ноември 2006 г. N 156n,

от 26.03.2007 г. N 26n, от 25.10.2010 г. N 132n, от 16.05.2016 г. N 64n)

I. Общи положения

2. За целите на този правилник следните активи се приемат за счетоводство като материални запаси:

използвани като суровини, материали и др. в производството на продукти, предназначени за продажба (извършване на работа, предоставяне на услуги);

предназначени за продажба;

използвани за нуждите на управлението на организацията.

4. Настоящият регламент не се прилага за активи, характеризирани като незавършено производство.

II. Оценка на материалните запаси

5. Материалните запаси се приемат за осчетоводяване по фактическа себестойност.

Действителните разходи за закупуване на материални запаси включват:

суми, платени в съответствие със споразумението на доставчика (продавача);

суми, изплатени на организации за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиване на материални запаси;

мита;

невъзстановими данъци, платени във връзка с придобиването на единица материални запаси;

възнаграждения, изплатени на посредническата организация, чрез която са придобити материалните запаси;

разходи за набавяне и доставка на материални запаси до мястото на тяхното използване, включително разходи за застраховка. Тези разходи включват по-специално разходите за снабдяване и доставка на материални запаси; разходи за поддържане на отдела за доставки и склад на организацията, разходи за транспортни услуги за доставка на материални запаси до мястото на тяхното използване, ако не са включени в цената на материалните запаси, установена с договора; начислени лихви по заеми, предоставени от доставчици (търговски заем); лихви върху заемни средства, начислени преди приемането на материалните запаси за счетоводство, ако са начислени за придобиването на тези материални запаси;

разходи за привеждане на материалните запаси до състояние, в което са годни за използване по предназначение. Тези разходи включват разходите на организацията за обработка, сортиране, опаковане и подобряване на техническите характеристики на получените запаси, които не са свързани с производството на продукти, извършването на работа и предоставянето на услуги;

други разходи, пряко свързани с придобиването на материални запаси.

Параграфът е изтрит. - Заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 ноември 2006 г. N 156n.

13.1. Организация, която има право да използва опростени счетоводни методи, включително опростена счетоводна (финансова) отчетност, може да оцени закупените материални запаси по цена на доставчика. В същото време другите разходи, пряко свързани с придобиването на материални запаси, се включват в разходите за обичайна дейност изцяло в периода, в който са извършени.

13.2. Микропредприятие, което има право да използва опростени счетоводни методи, включително опростени счетоводни (финансови) отчети, може да признае разходите за суровини, материали, стоки, други разходи за производство и подготовка за продажба на продукти и стоки като разходи за обикновени дейности в пълния им размер при тяхното придобиване (изпълнение).

Друга организация, която има право да използва опростени счетоводни методи, включително опростени счетоводни (финансови) отчети, може да признае тези разходи като разходи за обичайни дейности изцяло, при условие че естеството на дейностите на такава организация не предполага наличието на значителни запаси от материални и производствени баланси. В същото време значителни салда от материални запаси се считат за тези салда, информацията за наличието на които във финансовите отчети на организацията може да повлияе на решенията на потребителите на финансовите отчети на тази организация.

13.3. Организация, която има право да прилага опростени счетоводни методи, включително опростени счетоводни (финансови) отчети, може да признае разходите за придобиване на материални запаси, предназначени за управленски нужди, като разходи за обичайни дейности в пълния размер, тъй като те са придобити (изпълнени) ).

15. Изключено. - Заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 ноември 2006 г. N 156n.

III. Освобождаване на материални запаси

по себестойността на всяка единица;

на средна цена;

по себестойността на първото придобиване на материалните запаси (метод FIFO);

21. За всяка група (вид) материални запаси през отчетната година се използва един метод за оценка.

IV. Разкриване на информация във финансови отчети

25. Материалните запаси, които са остарели, напълно или частично са загубили първоначалното си качество или текущата пазарна стойност, чиято продажна цена е намаляла, се отразяват в баланса в края на отчетната година минус резерв за намаление на стойността на материалните активи. Резервът за намаляване на стойността на материалните активи се формира за сметка на финансовите резултати на организацията в размер на разликата между текущата пазарна стойност и действителната цена на материалните запаси, ако последната е по-висока от текущата пазарна стойност.

Този параграф не може да се прилага от организация, която има право да използва опростени счетоводни методи, включително опростена счетоводна (финансова) отчетност.

относно методите за оценка на материалните запаси по техните групи (видове);

за последиците от промените в методите за оценка на материалните запаси;

върху себестойността на заложените материални запаси;

за размера и движението на резервите за намаляване на стойността на материалните активи.

PBU 5/01 Отчитане на материалните запаси— документ, регламентиращ процедурата MPP оценкии докладване на бизнес сделкис консумативи. Нека разгледаме характеристиките на използването на това правен акти представени допълнителни източници на правото Руски стандартии МСФО.

PBU 05/01 „Отчитане на материалните запаси“: основни положения

Една от основните руски разпоредби за регулиране на отчитането на материалните запаси е PBU 05/01 (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 09.06.2001 г. № 44n). Той, по-специално, дава определение на MPZ (клауза 2 от PBU 05/01). Те представляват активи:

участващи в производството на стоки, извършването на работа или предоставянето на услуги като суровини или доставки;
предназначени за продажба ( Завършени продуктистоки, закупени от доставчика);
използвани за задоволяване нуждите на предприятието.

Единици отчитане на материалните запасиможе да бъде:

номер на складова позиция;
пратката;
група от еднородни материали;
друга счетоводна единица, определена от организацията и позволяваща да се осигури отразяването на надеждна информация за материалните запаси, както и да се установи контрол върху тяхната наличност и движение.

ВАЖНО! Нормите на PBU 05/01 не се прилагат за салда в незавършено производство, въпреки че данните за тях са включени в ред 1210 „Запаси“ на формуляра на баланса.

За информация относно това как балансите на незавършеното производство са включени в ред 1210, прочетете статията .

Основните въпроси, разгледани в PBU 05/01, са оценката на материалните запаси при приемането им за счетоводство и изхвърляне, както и правилата за отразяване на данните за тях в счетоводните записи.

Отчитане на капитализацията на материалните запаси съгласно PBU 05/01

Разглежданата процедура включва приемане на материални запаси за осчетоводяване по тяхната действителна себестойност, състояща се от разходите за закупуване или производство на материали минус ДДС и други данъци, които се връщат от държавата (освен ако законът не предвижда друго).

Ето примери за разходи, които формират действителната цена на материалните запаси, закупени от трета страна:

плащане по договора за доставка;
разходи за консултантски услуги, предоставени при придобиване на материални запаси;
мита;
данъци, които не се възстановяват от бюджета;
посредническо възнаграждение;
тарифа;
разходи за застраховане на материални запаси и др.

Като цяло допустимите разходи могат да включват всички разходи, които са свързани със закупуването на инвентар от доставчик.

Действителната себестойност на материалните запаси, произведени независимо, се определя въз основа на действителните разходи, свързани с освобождаването на съответните запаси. Отчитането и формирането на тези разходи се извършва по установения начин счетоводна политиказа изчисляване на себестойността на произведените продукти.

Ако една компания води счетоводство по опростена схема, тя може:

Оценявайте закупените материални запаси по цената на доставчика, включително свързаните с тях разходи като разходи, веднага щом бъдат реализирани (клауза 13.1 от PBU 5/01).
Като микропредприятие, веднага след придобиването, включете в разходите цената на материалните запаси, използвани в нормалните дейности на това предприятие (клауза 13.2 от PBU 5/01). Този метод е достъпен и за други организации с опростено счетоводство, но само в ситуация, в която техните дейности не генерират значителни баланси на запасите.
Незабавно отпишете като разходи всички разходи за закупуване на материални запаси за нуждите на управлението, включително тяхната цена, определена от доставчика (клауза 13.3 от PBU 5/01).

Ако материалите и материалите не принадлежат на компанията, но тя се разпорежда с тях в съответствие с условията на договора, материалите се вземат предвид в оценката, предвидена в този договор.

Оценка на резервите при разпореждане съгласно PBU 05/01

Друга процедура за отчитане на запасите, регулирана от PBU 05/01, е тяхната оценка при изхвърляне. Може да се извърши въз основа на:

от себестойността на единица материален запас;
средна цена на материалните запаси;
себестойността на първите закупени материални запаси - по метода FIFO.

Ако материалните запаси се използват от компания по специален начин или не са взаимозаменяеми при нормална употреба, те могат да бъдат оценени въз основа на себестойността на всяка единица материални запаси.

Ако счетоводната политика определя конкретен метод за отчитане на материалните запаси за отчетната година, само този метод трябва да се използва през съответния период. Методът на отчитане на материалните запаси се избира въз основа на неговата приложимост към дейностите, извършвани от юридическото лице.

Оценката на материалните запаси, които не се отнасят до стоки, които се записват по продажна стойност, към края на отчетния период се извършва по същия начин, както се използва при освобождаване от съответните материални запаси.

Отразяване на материалните запаси във финансовите отчети съгласно PBU 05/01

PBU 05/01 също регулира процедурата за отразяване на информация за материалните запаси в счетоводните отчети. Материалните запаси трябва да бъдат отразени в него в съответствие с класификация, която отчита начина, по който се използват стопанска дейност.

Към края на отчетната година материалните запаси се отразяват в баланса по себестойност, която се установява въз основа на използваните методи за оценка на съответните резерви.

Материалите и оборудването, които са остарели или са загубили търговския си вид или са поевтинели, се отразяват в баланса в края на годината минус направените резерви за намаляване на стойността на материалните запаси. Съответният резерв се формира за сметка на финансовите резултати в размер на разликата между пазарната стойност и действителната цена на материалните запаси, ако вторият показател е по-висок от първия. Тази норма може да не се спазва от компании, които водят опростено счетоводство (клауза 26 от PBU 5/01).

Материалните запаси, които са на път или са прехвърлени на потребителя като обезпечение, правата върху които са прехвърлени на юридическото лице, се отразяват в счетоводството въз основа на оценката, предвидена в договора, с допълнително изясняване на тяхната действителна цена.

В счетоводството на материалните запаси трябва да има място за:

методи за оценка на МПЗ по отношение на техните групи или разновидности;
информация за последствията от промени в тези методи за оценка;
цената на материалните запаси, заложени като обезпечение;
количеството и движението на резервите за намаляване на разходите за материални средства.

Прочетете как е организирано управленското счетоводство на материалните запаси в статията.

Приет ли е новият PBU 5/2012 „Счетоводство на материалните запаси“?

Процедурите, свързани с отчитането на материалните запаси, могат да се регулират не само от руските, но и от международните стандарти за отчетност. На първо място, заслужава да се отбележи, че законодателят направи опит да адаптира стандартите на МСФО към финансовите и икономическите правоотношения в Русия, като разработи проекта на PBU 5/2012, който трябваше да установи нови стандарти за отчитане на запасите - вместо тези, определени в PBU 05/01 - като се вземат предвид международните стандарти.

Този проект обаче така и не беше приет. Независимо от това през 2015 г. руското Министерство на финансите въведе един от МСФО в Руската федерация, регулиращ обработката на материални запаси.

Прочетете статията за това какво общо имат руските и международните стандарти и какво ги отличава.

Отчитане на материалните запаси съгласно МСФО: приложимо законодателство

Говорим за приемане на Международен стандарт (МСС) 2 „Материални запаси”. Той е въведен в сила със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 декември 2015 г. № 217n; текстът му на руски език е даден в Приложение 2 към тази заповед.

В тази правна уредба резервите се разбират като активи, които:

държани за продажба в обичайния ход на дейността на фирмата;
се произвеждат в производство с цел по-нататъшна продажба;
са под формата на суровини или материали, които се използват от компанията в производството или при предоставянето на услуги.

Материалните запаси в МСФО също означават:

стоки, закупени от дружеството с цел по-нататъшна препродажба;
Завършени продукти;
остатъци от незавършено производство, които подлежат на по-нататъшно използване от дружеството по време на производството.

По аналогия с процедурите, обсъдени по-горе, регулирани от руския PBU 05/01, ще разгледаме кои стандарти на МСФО 2 могат да се прилагат за оценка на стойността на материалните запаси и генериране на отчети за запасите.

Оценка на резервите по МСФО

В съответствие с МСФО 2 материалните запаси трябва да се оценяват по по-ниската от следните стойности:

цена;
нетна потенциална продажна цена.

Що се отнася до цената, тя трябва да включва следните разходи:

за закупуване на материални запаси;
обработката им;
други разходи, направени от дружеството с цел осигуряване на текущото местоположение и състояние на материалните запаси.

От своя страна разходите за придобиване на активи включват:

покупна цена на акцията;
задължения;
невъзстановими данъци;
тарифа;
разходи, свързани с товарене и разтоварване;
други разходи, които са пряко свързани със закупуването на материални запаси.

В този случай отстъпките и други причини за намаляване на разходите трябва да бъдат приспаднати от разходите за закупуване на материални запаси.

По отношение на разходите за обработка, те трябва да включват:

заплати на служителите, ангажирани в производството;
различни режийни разходи при обработка на суровини.

Други разходи, които се вземат предвид при определяне на себестойността на материалните запаси, могат да включват по-специално разходите за разработване на определени продукти за определени клиенти. Понякога структурата на себестойността на материалните запаси може да включва разходи по заеми - тази процедура се регулира от отделни стандарти на МСФО.

Нетната потенциална продажна цена в МСФО е прогнозната продажна цена на актив в обичайния ход на дейност минус прогнозните разходи за завършване и продажба.

Когато материалните запаси са продадени, тяхната балансова стойност се признава като разход в периода, в който фирмата получава приходи от свързаните продажби. Сумата за всяко намаление на материалните запаси до тяхната нетна потенциална продажна цена, както и всяка загуба на материални запаси, трябва да се признае като разход в рамките на периода, в който е признато отписването или загубата. Суми за всякакви реставрации (за извършени преди това отписвания на материални запаси) поради увеличение на нетната потенциална продажна цена трябва да се признае като намаление на сумата на материалните запаси, записани като разходи в рамките на периода, в който е извършено възстановяването.

В МСФО 2 са установени отделни стандарти за определяне на себестойността на материалните запаси за компаниите, предоставящи услуги, както и за земеделските организации (параграфи 19, 20).

При изчисляване на себестойността на стоките съгласно МСФО могат да се използват следните счетоводни методи:

върху нормативните разходи;
цени на дребно.

Първият метод включва разглеждане на типични нива на потребление на запаси, труд, ефективност и производителност - но те могат да бъдат преразгледани въз основа на пазарните условия.

Вторият метод е по-подходящ за търговия на дребно, област, характеризираща се с чести промени в структурата на материалните запаси, както и показателите за приходи от техните продажби или продукти, произведени от материали.

Отчитане на материалните запаси в съответствие с МСФО

МСФО изисква фирмите да оповестяват, когато отчитат материалните запаси:

принципите на възприетата счетоводна политика относно оценката на материалните запаси, както и формулата за оценка на тяхната себестойност;
общата цена на всички материални запаси за запаси, както и специфични видове материални запаси, които се използват в организацията;
балансовата стойност на материалните запаси, които се отчитат по справедлива стойност, но намалена с разходите за продажба;
размера на материалните запаси, които са признати за разходи през отчетния период;
суми за всички отписвания на себестойността на материалните запаси, които са признати за разходи в рамките на отчетния период;
суми за всички сторнирани отписвания, които са признати като намаление на запасите, което е отразено като разход в рамките на отчетния период;
задължения или събития, в резултат на които е възстановено отписването на себестойността на материалните запаси;
балансовата стойност на материалните запаси, които са били заложени като средство за изпълнение на задълженията на компанията.

Справедливата стойност в контекста на МСФО 2 е цената, която една фирма би получила, за да продаде инвентар или да плати, за да прехвърли пасив в редовна транзакция с контрагент към момента на оценяване на актива.

Прочетете кой в Руската федерация има задължението да изготвя финансови отчети по МСФО .

Резултати

Една от основните разпоредби, в съответствие с които руските счетоводители водят записи на материалните запаси, е PBU 05/01. Той регламентира реда за оценка на материалните запаси при получаване/изхвърляне и поддържане на отчети за тях. Освен това в Русия са въведени стандарти МСФО за прилагане при управлението на запасите.

СРАВНИТЕЛНИ ХАРАКТЕРИСТИКИ НА PBU 5/01 „СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА ЗАПАСИ“ И МСФО (МСС) 2 „ВЪЗСТАНОВЯВА“

анотация
Тази статия разглежда характеристиките на организирането на счетоводното отчитане на материалните запаси. Сравняват се характеристиките на руските и международните стандарти за отчитане на запасите. Разкриват се проблемите на приликите и разликите между националната и международната практика на отчитане на материалните запаси.

СРАВНИТЕЛНА ХАРАКТЕРИСТИКА НА PBU 5/01 "СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА ЗАПАСИ" И МСФО (IAS) 2 "МАТЕРИАЛНИ ЗАПАСИ"

Фатихова Гулфия Нафисовна
Казански федерален университет
студент втора година на магистратура

Резюме
В тази статия се разглеждат особеностите на организацията на отчитането на материалните и производствените запаси. Сравняват се характеристиките на международните и руските стандарти по отчитане на запасите. Разкриват се приликите и разликите в националната и международната практика на отчитане на материалните и производствените запаси.

Библиографска връзка към статията:
Фатихова Г.Н. Сравнителни характеристики на PBU 5/01 „Счетоводство на материалните запаси“ и IAS 2 „Материални запаси“ // Modern Научно изследванеи иновация. 2017. № 3 [ Електронен ресурс]..03.2019).

Неразделна частАктивите на организацията са оборотен капитал. Включени текущи активиЗначителен дял имат материалните запаси. В тази връзка финансовото състояние на организацията ще зависи от състоянието и отчитането на материалните запаси.

Една от посоките за подобряване на счетоводната система в Руската федерация е фокусът й върху международните стандарти финансови отчети. Нормативна рамказа регулиране на признаването, отчитането, оценката и преоценката на материалните запаси в Руската федерация се счита за Счетоводни разпоредби „Отчитане на материалните запаси“ PBU 5/01. В международната практика тези въпроси се регулират от МСС 2 „Материални запаси”. Регламентът, приет в Русия, се различава от международния стандарт по няколко начина. Сравнителните характеристики на руските и международните стандарти за отчитане на запасите са дадени в таблица 1.

Таблица 1. Сравнителни характеристики на PBU 5/01 и МСФО (IAS) 2 за отчитане на запасите

	Елемент за сравнение		МСС 2

1	Водене на отчетност	регламентира счетоводното отчитане само на материалните запаси	регламентира отчитането на материалните запаси като цяло
2	Състав на МПЗ	суровини, материали, готова продукция, стоки за препродажба	стоки, закупени и съхранявани за препродажба; суровини и материали; Завършени продукти; незавършено производство
3	Счетоводна единица МПЗ	артикулен номер, партида, хомогенна група	не е отбелязано
4	Оценка на MPH при постъпване	по действителна цена	по по-ниската от двете стойности: по себестойност или по възможна нетна реализируема цена
5	Оценка на материалните запаси при обезвреждане и пускане в производство	по цената на всяка единица, по средната цена, по цената на първите придобити инвентарни позиции (метод FIFO)	чрез специфична идентификация на разходите, по среднопретеглена цена, по себестойност на първите инвентарни позиции, придобити във времето (метод FIFO)
6	Разкриване на информация в счетоводни (финансови) отчети	информация за методите за оценка на МПЗ от техните групи; за последиците от промени в методите за оценка на запасите, за стойността на резервите, заложени като обезпечение; за размера и движението на резервите за намаляване на стойността на материалните активи	Счетоводни политики, свързани с оценка на инвентара; балансова стойност на материалните запаси; обстоятелствата и размера на всяко сторниране на обезценки, които са били признати като намаление на материалните запаси; сумата на всяка обезценка на материалните запаси и сумата на материалните запаси, признати като разход;

Данните в таблица 1 показват, че съществуват разлики в подходите за отчитане на материалните запаси в местната и чуждестранната практика, но те са в общи линии сходни.

В МСФО и ПБУ дефинициите на резервите са идентични, с изключение на някои разлики. Тези несъответствия се отнасят предимно до текущата работа. PBU 5/01 не се използва за незавършено производство, МСФО 2 не се прилага за незавършено производство, което възниква по време на изпълнение на договори за строителство. Следващата разлика между МСФО и RAS е „ширината на хоризонтите“. В съответствие с МСФО, ако дейностите на организацията са в сектора на услугите, тогава материалните запаси включват разходите за предоставяне на услуги, приходите от предоставянето на които все още не са признати, въпреки факта, че тези разходи включват заплатиперсонал. PBU 5/01 от своя страна разглежда само материални запаси.

Една от основните задачи на счетоводното отчитане на материалните запаси е тяхната първоначална оценка. В съответствие с руското законодателство материалните запаси се приемат за счетоводство по действителна себестойност. Ако през годината пазарната им стойност е намаляла или материалните запаси са остарели или частично са загубили качеството си, то в края на годината те се преоценяват и се отразяват счетоводно по цената на евентуална продажба, като разликата в цените е приписва се на финансови резултатипредприятия МСФО 2, за разлика от PBU 5/01, предоставя най-точната дефиниция на оценката на инвентара: „материалните запаси трябва да се оценяват по по-ниската от двете стойности - себестойност или възможна нетна продажна цена.“ Този ред се спазва в международната практика, тъй като дава възможност за по-добро осветяване на състоянието на организацията за нейното управление.

Възможната нетна продажна цена е прогнозната продажна ценав хода на нормалните дейности минус възможните разходи за изпълнение и изпълнение на работата.

Методите за оценка на материалните запаси при обезвреждане и освобождаване в производство, използвани в RAS, са подобни на тези, използвани в международната практика.

Методът цена на единица оценява материалните запаси, които се използват от организацията по специален начин (скъпоценни камъни, експлозиви и т.н.) и материалните запаси, които не могат да бъдат заместени един с друг.

Методът на средната себестойност предполага, че материалните запаси се оценяват по средната себестойност на наличните за продажба стоки. Средната стойност, в зависимост от условията на работа на организацията, може да се изчисли за определен период от време или при получаване на допълнителна доставка. Този метод се използва, когато организацията използва система за периодична инвентаризация и ако организацията използва заменяема инвентаризация.

Според метода FIFO първо се отписват материали, които преди това са били получени в склада. От това следва, че балансът ще бъде оценен по цената на последните постъпления.

Ако не е практично да се използват други методи за оценка на себестойността на материалните запаси в съответствие с МСФО 2, възможно е да се използва: методът на отчитане на цената на дребно.

IN търговия на дребноЗа оценка на запасите се използва методът на цената на дребно, който се състои от голям брой бързо променящи се продукти, нормата на печалба за които е една и съща.

Друга съществена разлика е, че съгл Руска системаПри отчитане на себестойността на материалните запаси е разрешено да се включат разходите за плащане на лихви по заеми, ако те са свързани с придобиването на материални запаси и са възникнали преди датата на тяхното получаване в складовете на организацията. В международните стандарти счетоводното отчитане на разходите по заеми се регулира от МСФО 23 „Разходи по заеми“.

В съответствие с PBU 5/01 цената на материалните запаси включва разходите, които са пряко свързани с придобиването и производството на материални запаси, минус общите и други подобни разходи, които не са пряко свързани с този процес.

Друг елемент от сравнението на счетоводното отчитане на запасите е обезценката. В PBU 5/01 не е дефиниран механизмът за определяне на възможната нетна стойност на продажбите за създаване на резерв за амортизация на материалните запаси. МСФО 2 препоръчва използването на цените към момента на отчитане на обезценката, за да се определи възможната продажна цена, както и като се вземат предвид съществените обстоятелства на вероятното освобождаване от материални запаси.

Също толкова важен момент при сравняването на PBU 5/01 и МСФО 2 е оповестяването на информация за материалните запаси във финансовите отчети.

PBU 5/01 и МСФО 2 съдържат приблизително еднакъв брой изисквания за оповестяване на информация за транзакции с материални запаси във финансовите отчети. При отчитането и по двата стандарта е необходимо да се оповестят: методите за оценка на материалните запаси, балансовата им стойност, последни променисчетоводна политика, наличие на резерви като обезпечение, както и информация за резерви за намаляване на стойността на материалните активи.

Дмитриева I.M. Счетоводство с основите на МСФО / Дмитриева I.M. – М.: Юрайт, 2016. – 323 с.

Международен стандарт за финансово отчитане (МСС) 2 „Материални запаси” [Електронен ресурс]: въведение. в сила на територията на Руската федерация със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2015 г. № 217n // Справочно-правна система „Гарант“. – Последна актуализация 20.06.2016.

Брой прегледи на публикацията: Моля Изчакай