1. Priprema primarnih dokumenata po ugovorima o nabavci u konvencionalnim jedinicama

Dobar dan Naši dobavljači su prešli na novu šemu rada po ugovorima o nabavci i prenosu neekskluzivnih prava u konvencionalnim jedinicama. Istovremeno su na svojoj web stranici objavili informaciju o proceduri za pripremu primarnih dokumenata:

„Prilikom upotrebe unificirane forme primarni dokumenti mogu uključivati sve dodatne detalje. (Rezolucija Državnog komiteta za statistiku Rusije od 24. marta 1999. br. 20). Prilikom pripreme otpremnih dokumenata prema ugovoru u konvencionalnim jedinicama (fakture, akti), organizacija ima pravo, pored cijene u rubljama, navesti u njima podatke o ekvivalentnoj vrijednosti u strana valuta. Prilikom slanja robe ili prijenosa neekskluzivnih prava, organizacija kupcima dostavlja sljedeći set dokumenata:

Račun za plaćanje - trošak je izražen u dolarima;

Tovarni list (TORG-12) ili akt o prihvatanju i prenosu neekskluzivnih prava - imaju mjerenje vrijednosti u dvije valute: rublje po kursu na dan otpreme i dolari;

Faktura je dokument za poreski odbitak PDV-a, iznos se odražava samo u rubljama."

Pitanje: U kojoj mjeri je legalno uvesti dodatnu kolonu (kolona) br. 16 „Iznos sa PDV-om, USD“ u fakturu pod krinkom dodatnih detalja? Izdavanje računa u dolarima?

odgovor:

Uključivanje dodatnih detalja u “primarni dokument” (uključujući dostavnicu) je legalno. Pored dokumenta koji ste pomenuli, to je predviđeno i stavom 13 Pravilnika o održavanju računovodstvo I finansijski izvještaji V Ruska Federacija, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n. Citirat ću doslovno iz ovog paragrafa: „...u zavisnosti od prirode operacije, zahtjeva propisa, metodološka uputstva o računovodstvu i tehnologiji obrade računovodstvenih informacija u izvorni dokumenti Dodatni detalji mogu biti uključeni."

Potpuno isto pravilo sadržano je u stavu 2.6. Pravilnik o dokumentaciji i toku dokumenata u računovodstvu, odobren od strane Ministarstva finansija SSSR-a 29. jula 1983. br. 105 u saglasnosti sa Centralnim statističkim zavodom SSSR-a. Ovaj dokument se i danas koristi u onoj mjeri u kojoj nije u suprotnosti sa Saveznim zakonom od 21. novembra 1996. br. 129-FZ “O računovodstvu”. Kaže da “...ako je potrebno, primarni dokument može sadržavati... druge dodatne detalje određene prirodom poslovnih transakcija koje se dokumentiraju.”

Moskovski poreznici drže se sličnog gledišta. Vidi, na primjer, pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 14. decembra 2005. br. 20-12/93198. Istovremeno, ističu da bi se procedura dopune jedinstvenih obrazaca novim detaljima trebala fiksirati kao element računovodstvene politike preduzeća dobavljača (odnosno preduzeća koje ih izdaje). Pravo na uključivanje dodatnih redova ili kolona u primarne podatke potvrđuje Ministarstvo finansija Rusije (pisma Ministarstva finansija Rusije od 31. maja 2007. br. 07-05-06/143 od 24. aprila 2007. godine broj 07-05-06/106).

U vašem slučaju, potreba za dodatnim detaljima (to jest, navođenje određenih iznosa ne samo u rubljama, već iu američkim dolarima) određena je prirodom operacije koja se izvodi.

Drugo pitanje je nešto komplikovanije. Da biste odgovorili na ovo, morate odlučiti da li je račun primarni dokument. Odmah ću reći da njegov obrazac nije uključen u albume jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije koje je odobrio Rosstat (bivši Goskomstat Rusije). Dakle, sa formalne tačke gledišta, račun nije „primarni“. Zapravo, ovo je samo instrument ugovornih odnosa - ponuda (od strane) lica koje je izdalo fakturu za sklapanje ugovora. Ako je ova ponuda prihvaćena i faktura plaćena (prihvaćena), smatra se da je između strana zaključen odgovarajući ugovor (i u pisanje). Jednostavnije rečeno, faktura je ugovor iu njemu su navedeni svi bitni uslovi (cijena proizvoda, njegova količina itd.). Stoga se ovaj dokument može izdati na bilo koji način i u bilo kojoj valuti.

Istovremeno, ako ovaj dokument sadrži sve potrebne detalje„primarni“ (navedeni su u članu 9 Savezni zakon od 21. novembra 1996. br. 129-FZ “O računovodstvu”) i odobren od strane kompanije koja ga izdaje kao primarni dokument (na primjer, u naredbi o računovodstvena politika), onda je to „primarni“. U ovoj situaciji, njegova registracija samo u stranoj valuti je nezakonita (vidi pismo Rosstata od 31. maja 2005. br. 01-02-9/381).

2. Povrat akontacije po ugovoru u U.E.

Molimo da date obrazložen odgovor. Povrat avansa (dio avansa) po dogovoru u USD nastaje kojom brzinom? Hvala unapred.

odgovor:

U teoriji, odgovor na ovo pitanje treba da bude regulisan uslovima ugovora. Pretpostavljam da se o ovom slučaju ništa ne govori. U takvoj situaciji morate vratiti novac u iznosu koji je jednak cijeni robe za koju je primljen avans. Prilikom obračuna u k.u. obično se utvrđuje na osnovu kursa konvencionalne jedinice na dan kada kupac prenosi sredstva. Ovde treba da počnemo. Jednostavno rečeno, kupac će dobiti iznos novca koji je stvarno prenio. Preračunajte akontaciju na osnovu kursa. Nema potrebe za povratom novca na dan vraćanja. Takav postupak preračuna jednostavno nije utvrđen sporazumom. U tom slučaju, kupac koji je prenio avans ima pravo zahtijevati naknadu za gubitke koje je pretrpio u vezi sa raskidom ugovora. Naravno, ako je do toga došlo krivicom prodavca.

3. Računovodstvo troškova prilikom plaćanja u stranoj valuti

Dobar dan Recite mi kako pravilno obračunati troškove? Imamo ugovor za pružanje komunikacijskih usluga. Da li se plaćanje vrši u stranoj valuti po fiksnom kursu od 30 rubalja i po kursu na dan plaćanja? Kako treba formatirati fakture?

odgovor:

Iz vašeg pitanja nije sasvim jasno po kojoj stopi se vrše obračuni: fiksno ili na dan plaćanja. Hajde da razmotrimo obe opcije. U prvom slučaju, sve je jednostavno. Troškovi usluga se množe sa fiksnom stopom. Kao rezultat, dobijate njihovu vrijednost u rubljama. Ne postoje kursne (u računovodstvu) ili iznose (u poreskom računovodstvu) razlike. Mali primjer. Pretpostavimo da je mjesečna cijena komunikacionih usluga 354 USD. (sa PDV-om - 54 USD). Prema ugovoru, plaćanje se vrši po fiksnoj stopi - 30 rubalja/cu. Shodno tome, kada ove troškove odražavate u računovodstvu, izvršit ćete sljedeće unose:

DEBIT 19 KREDIT 60
- 1620 rub. (54 cu X 30 rubalja/cu) - PDV na komunikacione usluge se uzima u obzir;

DEBIT 26 (44) KREDIT 60
- 9000 rub. ((354 c.u. - 54 c.u.) x 30 rub./c.u.) - uzimaju se u obzir troškovi plaćanja komunikacionih usluga;

DEBIT 68 KREDIT 19

DEBIT 60 KREDIT 51
- 10.620 rub. (354 cu X 30 rubalja/cu) - komunikacione usluge su plaćene.

U ovoj situaciji, račun se može izdati u rubljama. Uostalom, na kraju mjeseca pouzdano i precizno se zna koji iznos u rubljama morate prenijeti za ove usluge. U ovoj situaciji, dobavljač može izdati fakturu u stranoj valuti na koju su izjednačeni cu. (sudeći po kursu - američki dolari). Ali u ovoj situaciji nema potrebe za tim. Takav prijedlog zakona samo će izazvati dodatne i nepotrebne sporove sa poreznim vlastima.

U drugom slučaju, najvjerovatnije ćete imati kursne (iznosne) razlike u računovodstvu. Činjenica je da je kurs na datum kada se troškovi reflektuju u računovodstvu i na datum kada su plaćeni će se razlikovati. Tečajne razlike se računovodstveno odražavaju kao ostali prihodi (pozitivni) ili rashodi (negativni). Ukupni iznosi u poreznom računovodstvu - uključeni neposlovni prihodi(pozitivno) ili troškovi (negativno).

Još jedan primjer. Pretpostavimo da je mjesečna cijena komunikacionih usluga 354 USD. (sa PDV-om - 54 USD). Prema sporazumu, cu su jednaki američkim dolarima. Plaćanje računa vrši se do službena stopa dolara na dan prijenosa sredstava. Cena je bila: na dan pružanja komunikacionih usluga (kraj meseca) - 30 rubalja/USD; na dan uplate - 31 rublja/USD. U ovoj situaciji morate izvršiti sljedeće računovodstvene unose:

DEBIT 19 KREDIT 60
- 1620 rub. (54 USD X 30 rubalja/USD) - PDV na komunikacione usluge se uzima u obzir;

DEBIT 26 (44) KREDIT 60
- 9000 rub. ((354 USD - 54 USD) x 30 rubalja/USD) - uzimaju se u obzir troškovi plaćanja komunikacionih usluga;

DEBIT 68 KREDIT 19
- 1620 rub. - prihvaćeno za odbitak PDV-a na komunikacione usluge;

DEBIT 60 KREDIT 51
- 10.974 rub. (354 USD X 31 rublja/USD) - plaćene komunikacijske usluge.

DEBIT 19 KREDIT 60
- 54 rub. (54 USD X (31 rub./USD - 30 rub./USD)) - iznos PDV-a je dodatno naplaćen na troškove plaćanja komunikacionih usluga;

DEBIT 91-2 KREDIT 60
- 300 rub. ((354 USD - 54 USD) X (31 rub./USD - 30 rub./USD)) - odražava negativnu kursnu razliku;

DEBIT 68 KREDIT 19
- 54 rub. - dodatno obračunati iznos PDV-a se prihvata za odbitak.

Sada u vezi faktura u ovoj situaciji. Prema Poreskom zakoniku, ako su obaveze po ugovoru izražene u stranoj valuti, tada se faktura može izdati i u stranoj valuti. Stoga, pružalac usluge ima pravo da vam izda fakturu na kojoj se navodi njihov trošak u iznosu od, vraćamo se na naš primjer, 354 USD. Međutim, nedavno je poreska služba iz nekog razloga odlučila da je izdavanje računa u stranoj valuti moguće samo u jednom slučaju: ako će se obračuni za transakciju odvijati i u stranoj valuti (vidi pismo Federalne poreske službe Rusije od 24. avgusta 2009. br. 3-1-07 /674). U svim ostalim slučajevima (uključujući i vaš) morate zatražiti fakturu u rubljama. Odmah ću reći da ovo mišljenje poreznih vlasti nije ni sporno. Jednostavno nije u skladu sa važećim zakonima i direktno je u suprotnosti sa njima. Po njihovom mišljenju, tako treba i postupiti. Prije svega, zatražite fakturu s naznakom troškova usluga u rubljama (po kursu američkog dolara na dan pružanja usluga). Nakon plaćanja računa, zatražite da se isti ispravi. Dobavljač mora preračunati sve brojke na osnovu kursa američkog dolara na dan plaćanja. Čime se tačno treba rukovoditi (sadašnji zakon ili ovi zahtjevi) na vama je da odlučite.

4. Algoritam za izračunavanje kursnih razlika

U 1C da se pridržava načela računovodstva i poresko računovodstvo Koristi se sljedeći algoritam:

1. Dobavljaču je izvršeno nekoliko avansnih plaćanja na dan zadnjeg plaćanja, obračunom dobijamo kurs 956.459,13/ 21.583.49 = 44.3144 (stanje na računu 60.6 u rubljama dijelimo sa stanjem na istom); račun u cu)

2. Prijem materijala se vrši po stopi na dan prijema:
D10.1 K60.6 233.564.73/ 5.216.06 = 44.7780

3. Istovremeno se vrši „neka vrsta“ revalorizacije kapitalizacije po stopi prevremene otplate: D10.1 K60.6 -2.418,24 (231.146,49/ 5.216,06 = 44,3144).

4. U poreskom računovodstvu knjiženje N08 2.418,24 odražava razliku u iznosu.

U računovodstvu nema revalorizacije na računu. Koliko je ispravna gornja metoda odražavanja proračuna?

odgovor:

Teško je reći iz vašeg primjera. Niste napisali ono najvažnije - po kojoj stopi treba platiti materijal prema uslovima ugovora. Pretpostavljam da po kursu na dan prenosa sredstava prodavcu. U ovom slučaju, metoda izračuna koju ste naveli je netačna. Primjer pokazuje da je kapitalizirani materijal uplaćen u cijelosti (iznos navedeni avansi više od troškova kapitaliziranog materijala). U trenutku pune isplate dragocjenosti utvrđuje se njihova vrijednost u rubljama. Obračunava se po kursu na dan prenosa sredstava. Ne podliježe ponovnom obračunu u budućnosti. A u trenutku objavljivanja materijala ne nastaju razlike u iznosu. Razlog je taj što se obračunavaju po kursu na dan uplate novca. Dozvolite mi da objasnim ono što sam rekao na primjeru. Recimo da kupite 100 jedinica materijala. Njihova cijena je određena u američkim dolarima i iznosi 5 dolara po jedinici. Prema ugovoru, materijal se plaća po stopi na dan prenosa novca. Materijali su plaćeni u cijelosti unaprijed. Pretpostavimo da je kurs dolara:

U trenutku prenosa novca - 30 rubalja/USD;

U trenutku prijema materijala - 32 rublje/USD.

Da bismo pojednostavili primjer, ne uzimamo u obzir iznos „ulaznog“ PDV-a na materijale.

U trenutku plaćanja avansa utvrđuje se trošak materijala u rubljama. Biti će:

30 rub./USD x 5 USD x 100 jedinica. = 15.000 rub.

Prilikom prijenosa novca vršite knjiženje:

DEBIT 60 KREDIT 51
- 15.000 rub. - izvršena je avansna uplata za plaćanje materijala.

Na osnovu ovog troška stiže materijal. Kada stignu, zabilježe:

DEBIT 10 KREDIT 60
- 15.000 rub. - materijali su kapitalizovani.

Kao što vidite, pod takvim uslovima u principu ne nastaju ni kursne (u računovodstvu) ni iznose (u poreskom računovodstvu). U ovoj situaciji, konverzija valutne vrijednosti materijala u rublje vrši se samo jednom - na dan kada se avans prenese prodavcu.

5. Ugovor u eurima

Izdajemo kupoprodajni ugovor u eurima. Plaćanje se vrši u rubljama po zvaničnom kursu Centralne banke Ruske Federacije prema zvaničnom kursu evra prema rublji na dan stvarnog terećenja sredstava sa računa Kupca. Uz 100% avansno plaćanje, izdajemo otpremnu dokumentaciju u rubljama za puni iznos primljen od Kupca. Šta učiniti u slučaju 30% plaćanja unaprijed i 70% plaćanja nakon potpisivanja potvrde o prijemu robe? Da li otpremna dokumenta treba da se izdaju u evrima? Kako uzeti u obzir kursne razlike? Kako pravilno izdati račun?

odgovor:

Odmah da rezervišemo. Dokumenti za otpremu (posebno računi) izdaju se samo u rubljama. Za bilo koje opcije plaćanja ne možete ih izdati u stranoj valuti. Jedino što je moguće je navesti i rublje i eure na primarnom računu. Ovo će zahtijevati dodavanje dodatnih stupaca primarnoj. O tome sam već pisao detaljnije na ovoj konferenciji. Pogledajmo sada vaše situacije.

Sa prvim slučajem sve je jasno. Morate izdavati račune i fakture u rubljama na osnovu kursa eura važećeg na dan kada kupac prenese novac. U ovoj situaciji ne nastaju kursne ili iznosne razlike. Trošak robe utvrđuje se na dan otpisa sredstava. Drugi slučaj je komplikovaniji. Preporučio bih da se to uradi na ovaj način. Pripremite sve primarne dokumente i fakture u rubljama. Akontacija od 30% se preračunava po stopi koja je važila na dan otpisa sredstava kupcu. Preostali iznos (70%) se pretvara u rublje na dan izdavanja potvrde o prijemu robe. Na osnovu primljenih podataka popunjavaju se otpremna dokumentacija i faktura. Nakon prijema sredstava od kupca, izmjene se vrše na fakturi (preporučeno u pismu Federalne poreske službe Rusije od 24. avgusta 2009. godine br. 3-1-07/674). Podaci na fakturi se odražavaju na osnovu iznosa sredstava preračunatih po kursu eura na dan terećenja sredstava sa računa kupca. Štaviše, preračunavanje se odnosi na samo 70% sredstava koju je uplatio kupac. Ranije primljeni predujam od 30 posto ne može se ponovo izračunati.

Dozvolite mi da objasnim ono što sam rekao na primjeru. Pretpostavimo da je cijena proizvoda 1180 eura. (sa PDV-om - 180 EUR). Prema ugovoru, kupac plaća robu po kursu eura na dan terećenja sredstava sa njegovog računa. U ovom slučaju kupac je uplatio akontaciju u iznosu od 30% cijene robe (354 EUR). Pretpostavimo da je kurs evra bio: na dan prenosa avansa 40 rubalja/EUR; na dan otpreme robe i izvršenja akta - 42 rub./EUR; na datum konačnog obračuna - 44 rublja/EUR.

1. Trošak robe, koji se mora navesti u dokumentima prilikom otpreme (tovarni list, faktura, potvrda), je:
354 EUR x 40 rub./EUR + (1180 EUR - 354 EUR) x 42 rub./EUR = 14.160 rub. + 34.692 rub. = 48.852 rub. (uključujući PDV - 7452 rubalja).

2. Prilikom utvrđivanja konačnog troška robe, potrebno je izvršiti ispravke na računu. Trošak robe prema ispravljenom dokumentu će biti:
354 EUR x 40 rub./EUR + (1180 EUR - 354 EUR) x 44 rub./EUR = 14.160 rub. + 36.344 rub. = 50.504 rub. (uključujući PDV - 7.704 rubalja).

U ovoj situaciji, kursna razlika će biti jednaka:
(1180 EUR - 354 EUR) x (44 rublja/EUR - 42 rublja/EUR) = 1652 rubalja. (uključujući PDV - 252 rublja).

Njegov iznos se odražava u ostalim prihodima kompanije.

6. PDV na ugovore u U.E.

Zdravo Vladimire! Molimo vas da nam pomognete da konačno riješimo problem obračuna PDV-a na ugovore u stranoj valuti. Situacija: Ugovor je sklopljen u USD. plaćanje za koje se vrši u rubljama. Djelomična avansna uplata primljena. U trenutku otpreme, prodavac postaje obavezan da obračuna PDV. Od kojeg troška treba obračunati PDV: od ugovorene vrijednosti proizvoda u k.u. po kursu na dan otpreme, ili od iznosa prihoda priznatog u računovodstvu (razlika je zbog činjenice da je primljen avans, a avansi se ne revalorizuju prema PBU 3)? Da li da izdam dodatnu fakturu po prijemu konačne uplate za kursne razlike? Kako kupac postupa u ovom slučaju? Koliko kupac ima pravo da odbije? Da li treba da traži dodatnu fakturu od prodavca prilikom konačnog plaćanja?

odgovor:

Nažalost, niste napisali po kojoj tarifi kupac treba da plati robu. Moguće je nekoliko opcija. Na primjer, po kursu na dan otpreme ili po kursu na dan kada je novac prebačen. Najčešća opcija je druga. Pretpostavljam da je ovo tvoj slučaj. U takvoj situaciji, nakon prijema djelimičnog avansa, trošak robe će se podijeliti na dva dijela:

1) rublja (u smislu primljenog avansa);

2) valuta (u delu troška robe koji nije platio kupac).

Prilikom slanja robe morate pretvoriti valutni dio cijene robe u rublje. To se radi po kursu na dan otpreme. Zatim mu se dodaje dio troška u rublji (točka 1). Kao rezultat toga, dobivate preliminarnu cijenu proizvoda u rubljama. To je naznačeno u svim otpremnim dokumentima i fakturama. Na osnovu ove vrijednosti obračunava se i PDV na prihod od prodaje. Nakon prijema sredstava od kupca, ponovo se preračunava valutni dio cijene robe. Kao rezultat toga, u računovodstvu nastaje ili pozitivna (što je najvjerovatnije) ili negativna razlika u iznosu. Oni se prilagođavaju tome prodajna cijena dobra na osnovu kojih je ranije obračunat PDV. Pozitivna razlika povećava oporezivi prihod, a negativna ga smanjuje. Zaključak: u konačnici porez se obračunava na osnovu ugovorene vrijednosti robe u novčanim jedinicama, obračunate po kursu na dan prijema sredstava od kupca.

Nakon što je kupac primio konačnu uplatu, vrše se ispravke na originalnom računu. Naravno, ako se na dan plaćanja robe promijenio kurs. U dokumentu se navodi trošak robe, koji se izračunava na osnovu iznosa primljenih sredstava. Ovo je propisano pismom Federalne poreske službe Rusije od 24. avgusta 2009. godine br. 3-1-07/674. Kupac će odbiti iznos PDV-a koji će biti naveden na ispravljenoj fakturi. Shodno tome, on treba da traži ne dodatni račun za razliku u iznosu, već ispravljeni dokument izdat prilikom otpreme robe. O sličnoj situaciji sam već detaljnije raspravljao na ovoj konferenciji. Dao sam i digitalni primjer proračuna ().

Ruska organizacija - davalac lizinga - prenijela je imovinu na osnovu ugovora o lizingu na rusku organizaciju - zakupca. Iznos ugovora je izražen u stranoj valuti, plaćanje je u rubljama. Da li se račun i potvrda o izvršenim uslugama po ugovoru mogu sastaviti u stranoj valuti?

Razmotrivši ovo pitanje, došli smo do sljedećeg zaključka:

Po našem mišljenju, u slučajevima kada se, prema uslovima ugovora, konačna vrijednost obaveze u rubljama ne može utvrditi do njene potpune otplate, sastavljanje akta u stranoj valuti ne može biti osnov za isključenje takvih troškova i za porez i za računovodstvene svrhe, kao i da odbije poreski odbitak iznosa PDV-a zbog nemogućnosti uzimanja u obzir ovih radova (usluga). Međutim, moguće je da će poreski obveznik morati da dokaže svoj slučaj na sudu.

Obrazloženje za zaključak:

Na osnovu stava 1. čl. 424 Građanskog zakonika Ruske Federacije, izvršenje ugovora se plaća po cijeni utvrđenoj sporazumom strana. Prema čl. 317 Građanskog zakonika Ruske Federacije, novčane obaveze moraju biti izražene u rubljama.

Istovremeno, u novčanoj obavezi može biti predviđeno da je plativa u rubljama u iznosu koji je ekvivalentan određenom iznosu u stranoj valuti ili u konvencionalnim novčanim jedinicama (eku, „specijalna prava vučenja“ itd.). U ovom slučaju, iznos koji se plaća u rubljama utvrđuje se po zvaničnom kursu odgovarajuće valute ili konvencionalnih novčanih jedinica na dan plaćanja, osim ako je drugačiji kurs ili drugi datum za njegovo utvrđivanje utvrđen zakonom ili sporazumom strana. (član 2. člana 317. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dakle, građansko zakonodavstvo dozvoljava sklapanje ugovora koji predviđaju izražavanje novčane obaveze u stranoj valuti.

U skladu sa stavom 1. čl. 9 Saveznog zakona od 21. novembra 1996. N 129-FZ „O računovodstvu“ (u daljem tekstu Zakon N 129-FZ), sve poslovne transakcije koje obavlja organizacija moraju biti dokumentirane pratećim dokumentima.

Akt o pružanju usluga po ugovoru je primarni dokument kojim se formaliziraju poslovne transakcije za pružene usluge. S obzirom da albumi jedinstvenih obrazaca primarnih dokumenata ne sadrže ovaj oblik akta, on ima pravo da samostalno razvija njegovu formu. Glavna stvar je da mora sadržavati obavezne podatke utvrđene članom 2. čl. 9 Zakona br. 129-FZ, uključujući mjere poslovnih transakcija u novčanom smislu. Zakon N 129-FZ i drugi pravila ne sadrže zabranu označavanja novčanih mjera poslovnih transakcija u stranoj valuti. Osim toga, u nekim slučajevima nije moguće naznačiti novčanu obavezu u rubljama. Na primjer, u situaciji kada će, prema uslovima ugovora, konačni iznos novčanih obaveza u rubljama biti određen tek nakon potpunog plaćanja.

Treba imati u vidu da, prema stavu 1 čl. 8 Zakona N 129-FZ, obaveze i poslovne transakcije organizacija obavljaju se u valuti Ruske Federacije - u rubljama.

Preračunavanje u rublje imovine i obaveza čija je vrijednost izražena u stranoj valuti (uključujući one plative u rubljama) vrši se u skladu sa odredbama PBU 3/2006 „Računovodstvo imovine i obaveza čija je vrijednost izraženo u stranoj valuti” (u daljem tekstu PBU 3 /2006). Istovremeno, PBU 3/2006 sadrži listu datuma za obavljanje pojedinačnih transakcija u stranoj valuti. /2006 predviđaju drugačije (na primjer, u vezi sa avansima i avansom).

Ni Zakon br. 129-FZ ni drugi propisi ne sadrže zahtjeve za obaveznu pripremu primarnih dokumenata u rubljama.

Međutim, prema Ministarstvu finansija Rusije, izrada primarnih dokumenata u stranoj valuti predstavljaće kršenje zahtjeva zakonodavstva Ruske Federacije za primarne računovodstvene dokumente, a slični zahtjevi moraju biti predočeni i primarnim računovodstvenim dokumentima koji su osnova za sastavljanje analitičkih poreskih računovodstvenih registara (vidi, na primer, pisma Ministarstva finansija Rusije od 17. jula 2007. N 03-03-06/2/127, od 12. januara 2007. N 03-03-04/ 1/866).

Poreska uprava ima slično mišljenje (pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 21. aprila 2009. N 16-15/038922).

U većini slučajeva, sudovi podržavaju poreske obveznike, potvrđujući da priprema primarnih dokumenata u stranoj valuti (konvencionalne jedinice) nije u suprotnosti sa zakonom (vidi, na primjer, rješenja Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 04.08. /2008 N A56-16847/2007, od 11.01.2008. N A56-5204/2007, FAS Moskovski okrug od 21.01.2008. N KA-A41/14395-07, od 30.11.2007. /12524-07, od 15.10.2007. N KA-A41/10584-07).

Iskreno rečeno, treba reći da postoje i suprotne sudske odluke. Na primjer, sudije Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga su u rezoluciji od 25. juna 2007. godine N A13-13207/2006-30 došle do zaključka da se primarna dokumenta sastavljena u konvencionalnim jedinicama ne mogu prihvatiti za računovodstvo.

Prisustvo sudske prakse ukazuje na to da poreski obveznik popunjavanje primarnih dokumenata u stranoj valuti često dovodi do potraživanja kada poreske revizije. Međutim, po našem mišljenju, u slučajevima kada se, prema uslovima sporazuma, konačna vrijednost obaveze u rubljama ne može utvrditi do njene potpune otplate, tada se, uzimajući u obzir gornju arbitražnu praksu, sastavlja akt u stranoj valuti. ne može biti osnov za isključenje ovih rashoda u poreske i računovodstvene svrhe, kao i za odbijanje iznosa PDV-a zbog nemogućnosti uzimanja u obzir ovih radova (usluga).

Račun

Faktura je dokument koji služi kao osnova za prihvatanje prikazanih iznosa PDV-a za odbitak ili povraćaj (član 169. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Istovremeno, stav 7. čl. 169 Poreskog zakona Ruske Federacije sadrži direktno pravilo da ako je, prema uslovima transakcije, obaveza izražena u stranoj valuti, iznosi navedeni u fakturi mogu biti izraženi u stranoj valuti.

Budući da se u ovom stavu ne radi o plaćanju u stranoj valuti, već o procjeni obaveza strana, ova norma Poreskog zakonika Ruske Federacije, po našem mišljenju, primjenjuje se ne samo na ugovore sa stranim partnerima, već i na sporazume. između ruske organizacije, u kojem se trošak prodane robe (rad, usluge), prenesenih imovinskih prava izražava u stranoj valuti, a plaćanja se vrše u rubljama.

Ne postoji zabrana popunjavanja faktura u stranoj valuti u Pravilima za vođenje evidencije primljenih i izdatih faktura, knjiga kupovine i knjiga prodaje za obračun PDV-a, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 2. decembra 2000. N 914 ( u daljem tekstu Pravila).

Shodno tome, prodavac ima pravo da izda račune u stranoj valuti sa odrazom u knjizi prodaje i kupovine u odgovarajućoj protuvrijednosti u rubljama.

Na prihvatljivost sastavljanja računa u stranoj valuti poreski organi ukazuju u pismima Federalne poreske službe Rusije od 19. aprila 2006. N ŠT-6-03/417@, Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 6. decembra, 2007 N 19-11/116396, od 12. aprila 2007. N 19-11/33695, od 01.08.2005 N 19-11/54620, kao i od strane sudova - u odlukama Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 16. marta 2011. godine N F05-1188/2011 u predmetu N A40-69652/2010 od 10. marta 2010. godine br. KA-A41/1634-10 u predmetu br. A41-36801/09, Deveta arbitraža apelacioni sud od 30. marta 2011. N 09AP-4506/11, FAS Volški okrug od 30. aprila 2009. N A57-16421/2008, od 15.07.2008. N A55-10953/07, FAS Uralski okrug/17/17/2008. F09-1590/08-C2, FAS Severozapadnog okruga od 01.11.2008 N A56-5204/2007, od 06.07.2006 N A56-52804/2005, FAS Severno-Kavkaskog okruga od 26/2007 N F08-951/07-386A .

Međutim, postoji arbitražna praksa, ukazujući na postojanje mišljenja Poreske inspekcije da se iznosi dostavljenog poreza na dodatu vrijednost mogu iskazati na računima u stranoj valuti samo u slučajevima kada je po uslovima transakcije obaveza ne samo iskazana, već i plativo u stranoj valuti (u konvencionalnim novčanim jedinicama) (rešenje Devetog apelacionog suda od 11. marta 2011. godine N 09AP-2628/2011). Međutim, sud je podržao poreskog obveznika, ističući da Poreski zakonik Ruske Federacije ne sprječava ostvarivanje prava na primjenu poreskog odbitka na osnovu faktura izdatih u stranoj valuti (konvencionalnim novčanim jedinicama).

Stručnjaci Ministarstva finansija Rusije u pismu od 24. marta 2010. godine N 03-07-09/14, kada su odgovorili na zahtjev o zakonitosti navođenja u fakturama iznosa u stranoj valuti ili u konvencionalnim novčanim jedinicama, ako je pod uslovi ugovora, plaćanje roba, radova, usluga, imovinska prava ostvaruju se u rubljama u iznosu koji je ekvivalentan određenom iznosu u stranoj valuti ili u konvencionalnim novčanim jedinicama i primjena poreske olakšice Na osnovu navedenih faktura, iznijeli su mišljenje da Poglavlje 21 „Porez na dodatu vrijednost“ Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrži pravila koja zabranjuju izdavanje navedenih računa i korištenje poreskih olakšica na tim fakturama.

Međutim, prisustvo arbitražne prakse u ovaj problem i dalje ukazuje na postojanje mogućih potraživanja od poreskih organa prema fakturama sastavljenim u stranoj valuti. Stoga preporučujemo da organizacije izdaju račune u rubljama, ako je potrebno, uključujući dodatne detalje o iznosu u stranoj valuti.

U važećim Pravilima indikator „naziv valute“ nije uključen u fakturu.

Prema objašnjenjima Ministarstva finansija Rusije, dok Vlada Ruske Federacije ne odobri obrazac fakture, koji predviđa indikator „naziv valute“ i postupak popunjavanja ovog indikatora, nije potrebno naznačiti naziv valute u fakturama. Međutim, odredbe Poreznog zakona Ruske Federacije ne zabranjuju navođenje dodatnih informacija u fakturama. Stoga se navođenje naziva valute u fakturama od strane obveznika može smatrati dodatnim informacijama, što nije osnov za odbijanje prihvatanja na odbitak iznosa poreza na dodatu vrijednost na osnovu takvih faktura (dopis Ministarstva Finansije Rusije od 12. oktobra 2010. N 03-07-09/46, od 29. decembra 2010. godine N 03-07-09/55).

Na mnogo načina, sporovi oko mogućnosti izdavanja računa u stranoj valuti ili konvencionalnim jedinicama uzrokovani su neregulacijom pitanja promjene veličine Poreznog zakona Ruske Federacije. poreska osnovica za PDV i pripadajuće poreske olakšice u dijelu koji se odnosi na razlike u iznosu.

Faktura u eurima - plaćanje u rubljama (uzorak)

Tokom perioda nestabilnosti kursa rublje, mnoge kompanije radije sklapaju ugovore u stranoj valuti. Iznos obaveza po njima je izražen u stranim novčanim jedinicama. Posebnost ovakvih ugovora koje zaključuju rezidenti je da se plaćanje obaveza ne vrši u valuti ugovora. Na primjer, faktura je u eurima, a plaćanje u rubljama. Uzorak računa možete preuzeti sa linka ispod.

Koja je razlika između računa u stranoj valuti i računa u rubljama?

Izdavanje računa u stranoj valuti se suštinski ne razlikuje od izdavanja sličnog dokumenta u rubljama. Trebalo bi navesti sve potrebne detalje:

datum izdavanja;
broj;
naziv uplatitelja;
identifikatori, naziv i adresa kompanije koja prima sredstva;
ona bankovni detalji;
naziv plaćene robe (usluge, radovi), mjerne jedinice;
jedinična cijena i trošak;
uslov uračunavanja PDV-a u cijenu.

Kao valutu računa morate navesti valutu ugovora: ako je ugovor u evrima, onda je faktura u evrima. Uzorak takve fakture možete preuzeti sa linka ispod.

Obrazac računa u eurima

Bilo bi korisno da u fakturi navedete uzorak popunjavanja polja „Svrha plaćanja“. nalog za plaćanje. Na primjer: „Plaćanje opreme prema fakturi br. 1-OB od 27. aprila 2017. u skladu sa ugovorom o nabavci opreme br. OB-0417 (u evrima), uključujući PDV od 10.000,00 rubalja.“

Osim toga, na fakturu možete dodati „podsjetnik“ drugoj strani o uslovima ugovora. Na primjer: „Plaćanje fakture se vrši po kursu eura koji je utvrdila Banka Rusije na dan plaćanja.“ Ili: „Plaćanje fakture se vrši po kursu eura koji je utvrdila Banka Rusije na dan uplate, uvećanom za 1%.“

S tim u vezi, nema smisla duplirati iznose faktura izraženih u stranoj valuti u rubljama. Druga strana može platiti deviznu fakturu u rubljama bilo kojeg od narednih dana nakon njenog izdavanja. Protuvrijednost u rubljama prikazane fakture će se vjerovatno promijeniti tokom ovog vremena.

Dokument o plaćanju mora biti potpisan od strane ovlaštene osobe(a) organizacije. Biće pečatirano ako bude dostupno.

Karakteristike plaćanja računa u stranoj valuti

Šta računovođa treba da vodi prilikom plaćanja po ugovoru koji su rezidenti zaključili u stranoj valuti? Na primjer, ako druga strana izda račun za plaćanje u eurima (uzorak takve fakture za preuzimanje dostupan je na linku u tekstu).

Prije svega, odredbe ugovora.

Po pravilu, određuje po kojem kursu i na koji datum se valuta pretvara u rublje.

Na primjer, sporazum može sadržavati sljedeću klauzulu: „Plaćanje obaveza po ugovoru se vrši po zvaničnom kursu eura utvrđenom na datum fakture.“ Ili: „Plaćanje po ugovoru se vrši po zvaničnom kursu eura utvrđenom na dan plaćanja od strane Kupca, uvećanom za 1,1%.“

Šta treba da se pridržavate kada ugovor ne sadrži uslove za konverziju deviznih obaveza u rublje za plaćanje? Na primjer:

nije naznačeno po kojoj stopi se konverzija odvija,
nije naznačeno na koji datum se određuje kurs konverzije,
Obje gore navedene okolnosti nisu navedene.

U tom slučaju, konverzija u rublje za plaćanje mora se izvršiti po zvaničnom kursu valute ugovora na dan plaćanja.

Isto treba učiniti ako ugovor ne sadrži upućivanje na činjenicu da se plaćanje vrši u rubljama.

Slična procedura se primjenjuje kada stanovnici sklapaju ugovore u dolarima. Plaćanje avansa i obaveza prema takvim ugovorima neće biti u valuti ugovora: izdati računi će biti u dolarima, a plaćanje će biti u rubljama.

Molimo da date pojašnjenje o sljedećim operacijama: 1. Ugovor je zaključen u evrima, plaćanje se vrši u rubljama u trenutku plaćanja po kursu Centralne banke. Postoji razlika u iznosu između otpreme i plaćanja, koja dokumenta se moraju dostaviti kupcu za razliku?2. Ugovor je zaključen u evrima, plaćanje se vrši u rubljama u trenutku otpreme po kursu Centralne banke, ali postoji uslov da ako je kurs Centralne banke povećan za 10% između otpreme i uplate, onda je razlika plaćeno. Koji dokumenti su potrebni da se ovo dokumentuje. Hvala unapred?

2) Ugovor o promeni (povećanje cene), faktura za usklađivanje.

Obrazloženje za ovu poziciju je dato u nastavku u materijalima Glavbukhovog sistema

1. Situacija:Kada nastaju kursne razlike u računovodstvu pri prodaji robe

Kursne razlike u računovodstvu nastaju u dva slučaja:
– ako je vrijednost ugovora izražena u stranoj valuti, a plaćanje je primljeno u stranoj valuti (razlike nastaju prilikom preračuna potraživanja);
– ako je vrijednost ugovora izražena u stranoj valuti ili konvencionalnim jedinicama vezanim za stranu valutu, a plaćanje se prima u rubljama. U računovodstvu, koncept „totalne razlike“ ne postoji. Međutim, u praksi, pri plaćanju po ugovorima izraženim u stranoj valuti ili konvencionalnim jedinicama vezanim za stranu valutu, nastaju neslaganja između vrijednosti proizvoda (radova, usluga) u rubljama na dan otpreme i na dan plaćanja. Budući da je priroda nastanka takvih odstupanja slična prirodi tečajnih razlika, u računovodstvu se koristi jedinstveni postupak za njihovo odraz: kao dio ostalih prihoda ili rashoda (klauzula 7 PBU 9/99, klauzula 11 PBU). 10/99).

Da li će se kursne razlike pojaviti prilikom obračuna određene poslovne transakcije za prodaju robe zavisi od uslova ugovora. Tečajne razlike nastaju ako kupac plati robu nakon otpreme (transfera), a vlasništvo nad robom pređe na dan otpreme.

U ovom slučaju, tečajna razlika se formira u trenutku plaćanja za robu: pozitivna (ako je vrijednost duga u rubljama na dan otpreme (transfera) niža nego na dan plaćanja) ili negativna (ako je procena duga u rubljama na dan otpreme (transfera) veća je nego na dan plaćanja).

Takođe, kursna razlika se formira na datum izvještavanja(poslednji dan u mjesecu) prilikom preračuna obaveze, ako datumi plaćanja i otpreme padaju na različitim mjesecima(klauzula 3 PBU 3/2006).

Kursna razlika se uzima u obzir kao dio ostalih prihoda ili rashoda na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“ (Uputstvo za kontni plan).*

Ukoliko kupac izvrši avansno plaćanje po ugovoru, ne nastaje kursna razlika (klauzula , PBU 3/2006).

Primjer nastanka i odraza u računovodstvu kursnih razlika koje proizlaze iz prodaje robe. Trošak ugovora je izražen u stranoj valuti, plaćanja se vrše u rubljama*

DOO "Trgovačko preduzeće "Hermes"" sklopilo je ugovor o nabavci. Hermes mora isporučiti robu 21. januara, a kupac robu plaća 20. februara. Iznos ugovora je 5.000 USD, plaćanje se vrši u rubljama po zvaničnom kursu Centralne banke Ruske Federacije na dan plaćanja robe. Vlasništvo prelazi na kupca nakon otpreme.

Tečaj američkog dolara (nocionalni) je:
– 21. januara – 29,7 rubalja/USD;
– 31. januara – 29,6 rubalja/USD;
– 20. februar – 29,8 rubalja/USD.

Računovođa organizacije izvršio je sljedeće unose u računovodstvene evidencije.

Debit 62 Kredit 90-1
– 148.500 rub. (5000 USD ? 29,7 rubalja/USD) – odražava se prihod od prodaje robe.

Debit 91-2 Kredit 62
– 500 rub. – (5000 USD? (29,7 rubalja/USD – 29,6 rubalja/USD)) – odražava se negativna kursna razlika.

Debit 51 Kredit 62
– 149.000 rub. (5000 USD ? 29,8 rubalja/USD) – uplata za robu je primljena;

Debit 62 Kredit 91-1
– 1000 rub. (5000 USD ? (29,8 rub./USD – 29,6 rub./USD)) – uzima se u obzir pozitivna kursna razlika.

Elena Popova,

državni savjetnik poreska služba RF rang I

Prihodi u stranoj valuti ili konvencionalnim jedinicama

Postupak utvrđivanja visine prihoda zavisi od toga da li je primljen avans.

Ako nije bilo plaćanja unapred, odredite prihod u rubljama po zvaničnom kursu Banke Rusije na dan prodaje. Ako je prihod izražen u konvencionalnim jedinicama vezanim za stranu valutu, preračunajte ga u rublje po kursu koji su ugovorile strane. Ovo proizilazi iz odredaba stava 8. člana 271. Poreskog zakona Ruske Federacije.*

Ako prodaji imovine prethodi prijem avansa, prihod je potrebno preračunati samo u onom dijelu koji nakon prodaje ide prodavcu. Ne preračunavati iznos primljenog avansa. Uključite ga u prihod:
– u iznosu obračunatom po zvaničnom kursu Banke Rusije na dan prijema avansa – ako su sredstva primljena u stranoj valuti;
- u iznosu koji se obračunava po stopi dogovorenoj između strana na dan prijema avansa - ako su sredstva primljena u rubljama.

Ovaj postupak za utvrđivanje visine prihoda proizilazi iz ukupnosti normi stava 3 člana 316, stava 11 člana 250 i stava 8 člana 271 Poreskog zakona Ruske Federacije.

pažnja: od 1. januara 2015. godine koncept „iznosne razlike“ se ne primjenjuje u poreskom računovodstvu. Razlike koje nastaju prilikom obračuna po ugovorima izražene u konvencionalnim jedinicama uzimaju se u obzir kao kursevi. Međutim, za transakcije zaključene prije 1. januara 2015. prihodi i rashodi u obliku razlika u iznosu treba uzeti u obzir na isti način (tačka 3. člana 3. Zakona od 20. aprila 2014. br. 81-FZ).

Primjer kako komercijalna organizacija utvrđuje prihod od prodaje robe po ugovoru zaključenom u konvencionalnim jedinicama. Ugovor predviđa prijenos djelimičnog avansa na prodavca*

Alpha doo je sklopila ugovor za isporuku robe u iznosu od 5900 USD. e. (sa PDV-om – 900 USD). Konvencionalna jedinica prema ovom sporazumu je evro po zvaničnom kursu Banke Rusije, uvećanom za 5 odsto. Ugovorom je predviđeno plaćanje avansa od 40 posto cijene robe. Preostali iznos se mora vratiti na dan otpreme robe.

Alpha je 15. januara primila od kupca avans od 40 posto. Artikal je poslan kupcu 25. januara.

Kurs eura koji je utvrdila Banka Rusije je (uslovno):
– od 15. januara – 61 rublja/euro;
– od 25. januara – 63 rublja/euro.

Tečaj konvencionalne jedinice je, shodno tome, jednak:
– od 15. januara – 64,05 rubalja. (61 rub./euro + 5%);
– od 25. januara – 66,15 rubalja. (63 RUR/EUR + 5%).

U računovodstvene evidencije Alfe izvršeni su sljedeći unosi.

Debit 51 Kredit 62 podračun “Obračun primljenih avansa”
– 151.158 rub. (5900 cu ? 40% ? 64,05 rub.) – primljen je avans za plaćanje robe;

Debit 76 podračuna “Obračun PDV-a na primljene avanse” Kredit 68 podračuna “Obračun PDV-a”
– 23.058 rub. (RUB 151.158 ? 18/118) – PDV se naplaćuje na iznos avansa u rubljama po kursu Banke Rusije na dan prijema avansa.

Debit 62 Podračun “Poravnanja za prodatu robu” Kredit 90-1
– 385.329 rub. (RUB 151.158 + CU 5900 ? 60% ? RUB 66,15/CU) – odražava se prihod od prodaje robe.

Fakture za isporuke po ugovorima zaključenim u Ukrajini. e., fakturišu se u rubljama (podtačka „m” tačke 1. Dodatka 1. Uredbe Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. br. 1137). Iznos poreza obračunava prodavac i naveden je na računu. Za više informacija o tome koliko PDV-a prodavac (izvođač) mora iskazati, pogledajte Kako obračunati PDV prilikom prijema iznosa koji se odnose na obračune plaćanja za prodatu robu (radove, usluge).

Nema potrebe za ponovnim obračunom PDV-a nakon konačnog obračuna sa prodavcem (izvršiocem), jer pravo na odbitak nastaje u trenutku prijema robe (rad, usluga). Kursne razlike koje nastaju tokom konačnog poravnanja treba da budu uključene u neposlovne prihode ili rashode (klauzula 11.1 člana 250, podtačka 5.1 tačke 1 člana 265 Poreskog zakona Ruske Federacije).*

Ovaj postupak proizilazi iz odredaba stava 5. stava 1. člana 172. Poreskog zakonika Ruske Federacije. Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 17. januara 2012. godine br. 03-07-11/13.

Primjer utvrđivanja iznosa odbitka PDV-a pri knjiženju robe po ugovoru zaključenom u U.S. e Prema uslovima ugovora, roba se plaća nakon isporuke*.

DOO "Trgovačko preduzeće "Hermes"" kupuje robu po cenama izraženim u USD. e Prema uslovima ugovora o nabavci 1 cu. e jednak 1 američkim dolarima po zvaničnom kursu Banke Rusije na dan plaćanja.

Izvještajni period za porez na dohodak je mjesec dana.

Hermes je 12. oktobra 2015. primio robu u vrijednosti od 11.800 dolara. e (uključujući PDV – 1800 USD). Na fakturi dobavljača stoji:

cijena robe - 315.000 rubalja;
Iznos PDV-a – 56.700 RUB.

Uslovni kurs američkog dolara:

na dan kapitalizacije (12. oktobar 2015.) 31,50 rubalja/USD;
na dan uplate (19. oktobar 2015.) 31 rublja/USD.

U računovodstvene evidencije Hermesa izvršeni su sljedeći upisi.

Debit 41 Kredit 60
– 315.000 rub. – kupljena roba se kapitalizuje;

Debit 19 Kredit 60
– 56.700 rub. – reflektuje se ulazni PDV;

Debit 68 podračuna “Obračun PDV-a” Kredit 19
– 56.700 rub. – prihvaćeno za odbitak ulaznog PDV-a.

Debit 60 Kredit 51
– 365.800 rub. (11.800 USD ? 31 rublja/USD) – roba je plaćena dobavljaču;

Debit 60 Kredit 91-1
– 5900 rub. ((315.000 RUB + 56.700 RUB) – 365.800 RUB) – odražava pozitivnu razliku u obračunima sa dobavljačem.

Na dan uplate, Hermes ne usklađuje iznos PDV-a koji je prethodno prihvaćen za odbitak.

Prilikom obračuna poreza na dobit za oktobar, Hermes računovođa je rezultirajuću pozitivnu razliku (5.900 rubalja) uključio u neposlovne prihode.

Olga Tsibizova, Zamjenik direktora

Odeljenje za poresku i carinsko-tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije

U kojim slučajevima treba sastaviti

Kada se promeni trošak otpremljene robe, izvršenih radova, pruženih usluga ili prenetih imovinskih prava, prodavci izdaju račune za usklađivanje ili jednoobrazno usklađivanje.* Povećanje ili smanjenje cene, količine ili količine isporučene robe može izazvati promenu vrednosti. Ovaj postupak proizilazi iz odredbi stava 3. stava 3. člana 168. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Evo nekoliko situacija u kojima se od prodavca traži da izda račun za usklađivanje (jednokratno usklađivanje):

kupcima se obezbjeđuju popusti;
tokom procesa prihvatanja, kupac je identifikovao nedostatak ili neslaganje u kvalitetu robe, rada, usluga ili imovinskih prava i prodavac je priznao ovu tvrdnju;
kupac vraća robu neprihvaćenu na računovodstvo;
kupac je otkrio nekvalitetnu robu, koju je uspio registrirati, ali je ne vraća prodavcu, već je raspolaže samišta su se strane posebno dogovorile;
robu vraća kupac koji ne plaća PDV;
roba je isporučena kupcu po preliminarnim cijenama, a naknadno je revidirana uzimajući u obzir cijene po kojima su ti proizvodi prodavani potrošačima.

Ovo se navodi u pismima ruskog Ministarstva finansija, stav 3 čl. 485 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Uslov za odobravanje popusta u vezi sa promjenom cijene proizvoda može biti predviđen ugovorom o nabavci, dodatnim ugovorom uz njega ili drugim dokumentom koji potvrđuje iznos popusta.

Prilikom otpreme robe sastavljaju se primarni dokumenti, posebno računi u obliku koji je odobrio šef organizacije (na primjer, u obrascu br. TORG-12), na osnovu kojih se roba knjiži na računovodstvene račune (Dio i član 9. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ).

Ako dobavljač u budućnosti pruži popust koji umanjuje cijenu robe, potrebno je izvršiti odgovarajuću korekciju u knjigovodstvu kupca. Odraziti operaciju usklađivanja na osnovu primarnih računovodstvenih dokumenata sastavljenih u skladu sa uslovima ugovora, dodatni dogovor na njega ili drugi dokument (1. dio člana 9. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ). U praksi se najčešće priprema računovodstvena potvrda koja odražava popuste u računovodstvu. Na osnovu računovodstveni sertifikat U računovodstvu odrazite smanjenje troška robe za iznos datog popusta.

Dakle, u ovom slučaju nema potrebe mijenjati otpremnicu. Slična objašnjenja data su u pismu Federalne poreske službe Rusije od 24. januara 2014. godine br. ED-4-15/1121.

Sergej Razgulin,

Aktualni državni savjetnik Ruske Federacije, 3. klase

Sva plaćanja između učesnika u građanskim transakcijama na teritoriji Rusije vrše se u rubljama. Međutim, zakon dozvoljava mogućnost uključivanja valutne klauzule u ugovor, na osnovu koje se obračuni vrše u rubljama, ali se cijena utvrđuje u stranoj valuti. Njegova stopa se obračunava u protuvrijednosti u rubljama na dogovoreni datum (na primjer, na datum fakture ili plaćanja). IN U poslednje vreme U vezi sa kolebanjima kursa, na dnevnom redu je i pitanje kako se privrednici mogu zaštititi od negativnih finansijskih posledica.

Kursna razlika određuje odnos ruske rublje prema stranim valutama na različite datume. Može biti pozitivan ili negativan i, shodno tome, donositi dobit ili gubitak kompaniji, ovisno o uslovima ugovora.

U posljednje vrijeme, zbog nestabilne međunarodne situacije u vezi sa „ukrajinskim pitanjem“, valutni par dolar-euro raste u odnosu na rusku rublju, što je izazvalo određenu paniku na tržištima. U međuvremenu, potrebno je uzeti u obzir da se nafta i gas - dvije ključne robe koje Rusija prodaje za izvoz - prodaju stranim partnerima za devize. Budući da su sve rashodne obaveze Ruske Federacije unutar zemlje (plate zaposlenima u javnom sektoru, subvencije, državni programi, itd.) denominirane u rubljama, kursna razlika nastala zbog rasta valutnog para donosi dodatni prihod u trezor. .

Preduzeća se mogu unaprijed zaštititi, čak iu fazi sklapanja ugovora, minimiziranjem mogućih rizika povezanih sa formiranjem kursnih razlika. Da bi to učinili, mogu koristiti deviznu klauzulu navodeći cijene svojih ugovora u stranim valutama. Međutim, sposobnost da se zaštitite od negativne posljedice povezana sa fluktuacijama deviznog kursa postoji čak i kada su cene u ugovorima naznačene u rubljama. Hajde da vidimo kako se to može uraditi.

Valutna klauzula

Na osnovu tačke 2 čl. 317 Građanskog zakonika Ruske Federacije, novčana obaveza može predvidjeti da je plativa po cijeni koja je ekvivalentna određenom iznosu u stranoj valuti ili u konvencionalnim novčanim jedinicama ( itd.). U ovom slučaju, iznos koji se plaća u rubljama utvrđuje se prema zvaničnom kursu odgovarajuće valute ili vrijednosti konvencionalnih novčanih jedinica na dan plaćanja (osim ako zakonom ili sporazumom nije utvrđen drugačiji kurs ili drugi datum za njegovo utvrđivanje) .

Kao opšte pravilo, strane u ugovoru, navodeći cijenu u stranoj valuti, predviđaju da se plaćanje vrši u rubljama, po kursu Centralne banke Ruske Federacije na dan plaćanja. Međutim, stranke ne mogu uspostaviti određeni datum plaćanje, ali se dogovorite u kom periodu mora da se izvrši uplata (npr. najkasnije do 5. u tekućem mesecu). U tom slučaju, platilac može izabrati plaćanje bilo koji dan prije isteka perioda. Na osnovu prognoze dinamike valute, on može izabrati datum kada će kurs biti optimalan za njega i izvršiti uplatu tog dana (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 13.03.2007. 03/06/2007 br. F03-A51/06-1/4967 u predmetu br. A51-4063/06-35-87).

Upotreba valutnih klauzula može se naći u raznim oblastima. To može biti predviđeno, na primjer, u ugovoru o zakupu nekretnine kako bi se vlasnik zaštitio od valutni rizici. U tu svrhu, ugovorom o zakupu preciziran je iznos zakupnine u stranoj valuti i obaveza zakupca da je plati do roka po ugovorenoj stopi.

Također možete navesti minimalnu ili maksimalnu stopu na osnovu koje se vrši plaćanje. Dakle, ako je na dan plaćanja kurs veći od ugovorene minimalne vrijednosti, onda vlasnik nekretnine ima pravo računati na dodatni prihod. Ali u isto vrijeme uvijek prima fiksni prihod.

Ugovornu cijenu možete postaviti, na primjer, ovako:

Primjer 1

Collapse Show

Zakupnina je određena na 500 (petsto) američkih dolara po 1 (jedan) kvadratni m. m i iznosi 45.000 (četrdeset i pet hiljada) američkih dolara po zakupljenoj površini, uključujući 18% PDV-a. Zakupnina uključuje naknadu Zakupodavcu za komunalne i operativne troškove.

Plaćanja po ovom ugovoru se vrše u rubljama ekvivalentnim iznosima u američkim dolarima, koji se utvrđuju po kursu Centralne banke Ruske Federacije na dan plaćanja, ali ne manje od 36 (trideset šest) rubalja po 1 (Jedan) američki dolar.

Ako zakupac, kršeći uslove ugovora, plaća stanodavcu ne po ugovorenoj stopi, već po nižoj stopi (na primjer, po zvaničnoj stopi na dan plaćanja, koja može biti niža od minimalne), onda ovaj drugi ima pravo da od njega povrati iznos koji nedostaje.

Međutim, uslov da se plaćanje vrši po kursu na dan plaćanja, ali ne manjem (ne više) od određenog kursa, mora uvek biti jasno naveden u ugovoru, jer nije predviđeno. Ako je ugovorom navedena cijena u stranoj valuti i ništa ne kaže da primijenjeni kurs ne može biti manji (više od) određene vrijednosti, onda se plaćanje vrši po zvaničnom kursu na dan uplate (rješenje Federalne antimonopolske službe od Moskovskog okruga od 22. decembra 2011. godine u predmetu br. A40 -89988\10-64-829).

Jasno je da nenavođenje minimalne stope ne služi interesima primaoca plaćanja. Prilikom sklapanja ugovora on polazi od trenutnog kursa i može jednostavno izgubiti iz vida da će na dan plaćanja, kao rezultat fluktuacije kursa, kurs biti manji od onoga što je očekivao.

Za tvoju informaciju

Collapse Show

Na osnovu čl. 2 Građanskog zakonika Ruske Federacije, promjena deviznog kursa je jedan od rizika poslovne aktivnosti i pripisuje se odgovarajućoj strani u ugovoru: platiocu, ako je na dan plaćanja kurs veći od na dan zaključenja ugovora, odnosno primaocu, ako je stopa niža (rješenje FAS-a Central District od 21. januara 2009. godine broj F10-621608 u predmetu br. A68-4680/170/4).

Da bi se izbjegle takve situacije, ugovor mora posebno odrediti optimalnu stopu, na primjer:

po stopi Centralne banke Ruske Federacije, ali ne niže od 36 rubalja za 1 američki dolar (ovaj uvjet će zaštititi interese primatelja plaćanja i omogućiti mu da dobije fiksni i stabilan prihod);
po stopi Centralne banke Ruske Federacije, ali ne više od 38 rubalja za 1 američki dolar (ovaj uslov će zaštititi interese platitelja).

Ako platilac, kršeći uslove ugovora, ne izvrši isplatu na vrijeme, povjerilac će imati pravo da se obrati sudu sa zahtjevom za naplatu duga od njega. Minimalni fiksni kurs predviđen sporazumom može se proširiti na ovaj slučaj, ukazujući da se iznos duga obračunava na dan podnošenja potraživanja po kursu Centralne banke Ruske Federacije, ali ne ispod određenog nivo.

Opseg primjene valutne klauzule nije ograničen odvojeni sporazumi, ali se može koristiti samo u novčanim obavezama (član 2. člana 317. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Osim toga, valutna klauzula se može uspostaviti u vezi sa vanugovornim obavezama (klauzula 7 informativnog pisma Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 4. novembra 2002. godine br. 70 „O primjeni arbitražnih sudova članova 140. i 317. Građanskog zakonika Ruske Federacije”). Konkretno, u vanugovornoj obavezi za štetu, povjerilac i dužnik se mogu dogovoriti o visini naknade i postupku njene isplate, uključujući i dogovor o primjeni valutne klauzule. Oni formalizuju ove sporazume u sporazumu.

Za tvoju informaciju

Collapse Show

Za ugovor o zakupu postoji zabrana povećanja zakupnine više od jednom godišnje (član 3. člana 614. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ako je zakupnina određena u stranoj valuti, onda se povećanje zakupnine zbog povećanja valute ne može smatrati kršenjem ove zabrane. U ovom slučaju, stopa zakupnine se ne menja, jer je strane ne povećavaju, već samo ispunjavaju ugovoreni uslov (tačka 11. Pregleda prakse rešavanja sporova u vezi sa zakupninom (obaveštenje Prezidijuma VSS). Arbitražni sud Ruske Federacije od 11. januara 2002. br. 66)).

Povećanje cijene u rubljama kada se promijeni kurs

Osim utvrđivanja valutne klauzule u ugovoru, strane se mogu dogovoriti i o mogućnosti promjene cijene u slučaju promjene kursa određene strane valute. Ugovor može uključiti uslov da se cijena odredi u rubljama, ali ako se kurs eura ili američkog dolara poveća (smanji) on se revidira.

Tako je Federalna antimonopolska služba Uralskog okruga priznala kao zakonite radnje dobavljača koji je iskoristio svoje pravo na povećanje cijena zbog rasta tečaja američkog dolara u odnosu na rublju. Takvo pravo je izričito predviđeno ugovorom o snabdijevanju, u vezi sa kojim je dobavljač imao pravo da povrati nastalu kursnu razliku od kupca (rešenje br. F09-4884/11 od 08.11.2011. u predmetu br. A07-20249/10).

Recimo da kompanija kupuje softverskih proizvoda od stranih partnera za devize, nakon čega ih prodaje unutar zemlje. S ruskim kompanijama sklapa ugovor pod takvim uslovima da se isporuka vrši nakon prijema avansa za robu. Primljeni iznos avansa se koristi za kupovinu programa od stranih partnera. S tim u vezi, kompanija vezuje veličinu naknade za ruske kompanije za devizni kurs po kojem kupuje robu. Istovremeno, ona u ugovoru propisuje svoje pravo da traži „naknadu“ za valutnu razliku ako kupac kasni sa transferom novca.

Takav uslov se može formulirati, na primjer, ovako:

Primjer 2

Collapse Show

Cijena robe koja se isporučuje prema ugovoru je 100.000 (Sto hiljada) rubalja.

Kupac je dužan izvršiti uplatu u roku od najviše 3 (Tri) bankarska dana od dana prijema računa.

Strane su saglasne da Isporučilac ima pravo da utvrdi zavisnost promene ugovorne cene od promene deviznog kursa. Ako kursevi eura ili američkog dolara, koje je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije, prema ruskoj rublji premašuju 50 (pedeset) rubalja za 1 (jedan) euro ili 38 (trideset osam) rubalja za 1 (jedan) američkih dolara, odnosno, Dobavljač ima pravo preračunati cijenu tako što će je povećati srazmjerno prekoračenju vrijednosti od 50 (pedeset) rubalja za 1 (jedan) euro ili 38 (trideset osam) rubalja za 1 (jedan) Američki dolar.

Dobavljač obavještava kupca o promjenama cijene. Cijena se može mijenjati za period od dana zaključenja ovog ugovora do datuma pune uplate.

Pretpostavimo da kupac, kršeći uslove ugovora, plaća ne u roku od tri bankarska dana, već tek nakon pet bankarskih dana. Pre isteka tri bankarska dana predviđena za plaćanje, kurs američkog dolara iznosio je 36 rubalja za 1 američki dolar, a petog bankarskog dana kurs je već iznosio 38 rubalja za 1 američki dolar. U takvoj situaciji, dobavljač može ostvariti pravo na ponovni obračun ugovorne cijene.

U ovom slučaju, kupac će morati platiti dobavljaču na njegov zahtjev 5.526 rubalja (100.000 rubalja / 36 × 38). Kada podijelimo 100.000 rubalja sa 36 (broj rubalja za 1 američki dolar), dobijamo približno 2.777 američkih dolara (ekvivalent 100.000 rubalja). Dobijeni iznos od 2.777 rubalja pomnožimo sa 38 (kurs američkih dolara na dan plaćanja) i dobijemo 105.526 rubalja, pri čemu je iznos od 5.526 rubalja kursna razlika koju kupac mora platiti.

Imajte na umu da povećanje cijene s povećanjem deviznog kursa pomaže povećanju prihoda povjerioca na novčanu obavezu i omogućava mu da najefikasnije zaštiti svoja prava. Ukupna razlika između stare i nove (povećane) cijene ne može se smatrati kaznom. Shodno tome, ne podliježe smanjenju prema pravilima čl. 333 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Za tvoju informaciju

Collapse Show

Zakonska ili ugovorna kamata na iznos novčane obaveze obračunava se na iznos izražen u stranoj valuti, ali plaćen u rubljama (klauzula 9 informativnog pisma Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 4. novembra 2002. godine br. 70 „O primjeni arbitražnih sudova članova 140 i 317 Građanskog zakonika Ruske Federacije” .

Podjela rizika

Upotreba stranih valuta pri obračunu deviznog kursa, kao i transakcije sa njima, uvek su povezane sa rizicima kursnih razlika i gubitaka. Kao rezultat toga, kompanije moraju djelovati s krajnjim oprezom i pažljivo razmotriti svoje odluke.

Pre nego što date nalog za kupovinu deviza, pažljivo pročitajte uslove njegovog izvršenja. Obično se objavljuju na web stranici banke. Također treba pažljivo pripremiti dokumente za plaćanje, izbjegavajući greške u iznosima.

Arbitražna praksa

Collapse Show

Klijent je greškom dao banci nalog da kupi 17.130.520 dolara, a zatim ga je opozvao nekoliko sati kasnije. Banka je izvršila nalog, a potom, zbog njegovog povlačenja, na berzi prodala nepreuzetu valutu. Cijena po kojoj je banka mogla prodati valutu bila je niža od one po kojoj ju je prethodno kupila u interesu klijenta. Banka je sa računa klijenta otpisala kursnu razliku u iznosu od 263.340 rubalja.

Sud je priznao radnje banke kao zakonite, budući da je izvršila instrukcije koje su joj date, te je nakon toga bila prisiljena prodati valutu koja nije zatražena, postupajući u potpunosti u skladu sa odredbama naloga (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga). od 11. oktobra 2013. godine u predmetu br. A40-36080/2012).

Posebna pravila vrijede za odnose između preduzeća i potrošača koji naručuju robu (rad, usluge) za lične potrebe koje nisu vezane za poslovanje. Potrošači su ekonomski slabija strana u odnosima sa kompanijama, te stoga uživaju povećanu zaštitu države.

Prilikom zamene rublja za devize u ime potrošača, banka je dužna da objavi cenu same menjačke usluge, kao i podatke o vrednosti valute koja se menja. Ovo bi trebalo da omogući klijentu da izabere kreditnu instituciju koja će mu ponuditi najpovoljnije uslove (odluka Moskovskog gradskog suda od 16. avgusta 2012. br. 4g/8-6760/2012). Takve informacije se objavljuju u javnoj ponudi objavljenoj na web stranici, na informativnim štandovima u servisnim mjestima banke i na drugim dostupnim mjestima.

U praksi mnoge kompanije koriste usluge agenata koji su angažovani za obavljanje određenih poslova. Agenti, kada izvršavaju zadatke koji su im dati, moraju djelovati u dobroj vjeri, pažljivo iu najboljem interesu svojih klijenata. Predmet naloga je kupovina robe za klijenta od strane druge ugovorne strane. U ovom slučaju, plaćanja će se najvjerovatnije vršiti u stranoj valuti, a klijent će agentu dostaviti rublje za plaćanje. Očigledno, u ovom slučaju agent treba da uzme u obzir rizik od kursnih razlika prilikom izračunavanja.

On treba da zaključi ugovor sa stranim partnerom u interesu svog klijenta u potpunosti u skladu sa uslovima naloga. Agent mora prijaviti sve probleme klijentu i postupiti u skladu sa njegovim uputstvima. U suprotnom, agent rizikuje da se kursna razlika tereti na njegov račun.

Arbitražna praksa

Collapse Show

Ugovorne strane su sklopile ugovor o komisiji, po kojem je komisionar bio dužan da u svoje ime, ali o trošku nalogodavca, sklopi ugovor sa stranim partnerom za isporuku keramičkih pločica. Nalogodavac se obavezao da će komisioneru isplatiti iznose kako bi nadoknadio sve troškove koje je ovaj imao u vezi sa izvršenjem naloga. Ugovorom sa stranim prodavcem cijena robe bila je određena u stranoj valuti.

Prilikom izvršenja ovog ugovora komisionar je napravio kursnu razliku u iznosu od 178.487,94 rubalja zbog činjenice da je zaključio ugovor sa plaćanjem na odloženo plaćanje.

Odbijajući da udovolji komisionerovom tužbenom zahtjevu za naplatu kursne razlike od komitenta, sud je polazio od činjenice da je komitent blagovremeno, u skladu sa uslovima ugovora, prenio komisionu gotovina, u vezi sa čime je ovaj imao dovoljno sredstava da plati robu u stranoj valuti.

Osim toga, nalogodavac nije bio upoznat sa postupnim plaćanjem robe od strane komisionara. Ponuda za kupovinu robe na rate nosi rizik kašnjenja i neurednog plaćanja robe. Komisionar nije umanjio ovaj rizik, iako je raspolagao sredstvima koja je tuženi uložio u iznosu potrebnom za kupovinu robe. Kao rezultat toga, nastala kursna razlika je pripisana njegovom računu (rešenje Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 22. januara 2013. godine u predmetu br. A40-29225/12-133-263).

Nastanak kursnih razlika povezan je i sa rizikom potraživanja od poreskih organa, koji nastalu kursnu razliku mogu smatrati oporezivim prihodom dužnika – fizičkog lica. U međuvremenu, nije svaka pozitivna kursna razlika prihod.

Arbitražna praksa

Collapse Show

Kompanija je podigla kredite od pojedinci u ukupnom iznosu od 200.000.000 rubalja, što je prema uslovima zaključenih ugovora o kreditu sa njima odgovaralo 7.315.663,56 američkih dolara, uz 8,5% godišnje. Uzimajući u obzir obračunate kamate za korišćenje kredita, kompanija je vratila fizičkim licima novčani iznos u iznosu od 268.283.844,12 rubalja, uključujući i razliku između vrednovanja kredita na dan prijema i datuma otplate u iznosu od 64.656.566,63 rubalja (razlika u kursu).

Tečajna razlika koju primaju pojedinci poreska uprava smatra se dohotkom koji podliježe oporezivanju po stopi od 13%. Međutim, sud se nije složio sa ovim stavom, ističući sljedeće.

Ugovori o zajmu predviđali su da su novčane obaveze stranaka izražene u američkim dolarima (valuta duga). U ovom slučaju, kredit se otplaćuje u rubljama u iznosu za koji mogu kupiti samo iznos američkih dolara naveden u ugovoru o kreditu po kursu na dan otplate. Pozitivna kursna razlika koja nastaje kod fizičkih lica u tom smislu ne čini ekonomsku korist koja se priznaje kao prihod za potrebe obračuna poreza na dohodak građana (Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 6. novembra 2012. godine br. 7423/12).

Zaplena deviznog računa

Sud, na zahtjev lica koja učestvuju u predmetu, može primijeniti privremene mjere, a posebno zaplenu sredstava na bankovnom računu. Ako je zaplena izrečena na novčana sredstva u iznosu koji je utvrđen kursom strane valute, tada u rešenju o zapleni sud navodi iznos u toj stranoj valuti.

Ako se zaplijeni novac na računu u rubljama, banka koja izvršava sudsku odluku o zapljeni primjenjuje kurs Centralne banke Ruske Federacije na dan prestanka debitnih transakcija u vezi sa zapljenom. Kada se kurs promeni, banka vrši preračunavanje sredstava (informativno pismo Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. februara 2014. godine br. 163 „O zapleni sredstava dužnika u iznosu utvrđenom stranom valutom kurs").

Dakle, ako je sud odredio zaplenu novca u iznosu od 2.777 američkih dolara (po kursu od 36 rubalja za 1 američki dolar), onda ako na računu dužnika ima dovoljno sredstava, banka obustavlja debitne transakcije u iznosu od 100.000 rubalja. Ako se u budućnosti tečaj američkog dolara u odnosu na rublju poveća, recimo, za 2 rublje, tada banka mora povećati iznos u okviru kojeg se debitne transakcije ne provode sa 100.000 rubalja na 105.526 rubalja.

Međutim, treba imati u vidu da ukoliko se novac naplati u stranoj valuti, onda ako se odugovlači sa izvršenjem sudskog akta, strana koja dobije spor neće moći da zahteva indeksaciju dosuđenih iznosa. Činjenica je da se sredstva u stranoj valuti ne mogu porediti sa potrošačkim cenama, jer se u Rusiji sva plaćanja vrše u rubljama (odluka Moskovskog gradskog suda od 16. oktobra 2012. godine u predmetu br. 11-22002/12).

Pravni troškovi u stranoj valuti

Kao što je poznato, pobjednik u sporu ima pravo da nadoknadi od strane koja je izgubila sve svoje pravne troškove nastale tokom razmatranja predmeta. Pravni troškovi se mogu nadoknaditi ako su stvarno nastali, vezani su za razmatranje slučaja na sudu i dokumentovani (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 28. juna 2007. br. KA-A40/5812-07- 2 u predmetu br. A40-65099/06-116-345).

Istovremeno, lista sudskih troškova nije konačna (član 106. Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije, član 94. Zakona o građanskom postupku Ruske Federacije). Pored onih direktno navedenih u zakonu, to mogu biti i drugi troškovi (uključujući kursne razlike) ako ispunjavaju gore navedene kriterijume.

Da bi se određeni troškovi klasifikovali kao pravni troškovi, oni moraju biti direktno povezani sa pravnim postupkom. Konkretno, pravni troškovi mogu uključivati proviziju za davanje garancije koja se daje za pružanje protivosiguranja u tužbi (Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 10. jula 2012. br. 6791/11).

Umjesto dobijanja garancije, stranka u parnici može prikupiti pozajmljena sredstva da ih deponuje kod suda. Kamata koju je on platio u korist zajmodavca, kao i kursna razlika nastala povraćajem deviznog kredita, može se tražiti nadoknada na teret stranke koja je izgubila kao dio troškova postupka (rješenje Saveznog saveza Antimonopolska služba Moskovskog okruga od 18. aprila 2013. godine u predmetu br. A40-15394/11-20-71).