Η νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει τον υπολογισμό της απόσβεσης (απόσβεση) σε σχέση με ακριβά ακίνητα. Αυτό σημαίνει τη σταδιακή μεταφορά του κόστους ενός αντικειμένου, το οποίο αναγνωρίζεται ως πάγιο περιουσιακό στοιχείο (ΠΣ), στο κόστος των παραγόμενων αγαθών (υπηρεσιών) σε ένα ορισμένο χρονικό διάστημα. Παρατηρείται σταδιακή μείωση της αξίας της περιουσίας, αντισταθμίζοντας τη φθορά (σωματική και ηθική φθορά). Σε αυτό το άρθρο θα εξετάσουμε τον λογιστικό λογαριασμό 02: τη χρήση των αποσβέσεων και τη λογιστική τους.
Εφαρμογή αποσβέσεων
Οι κανόνες για την εφαρμογή των χρεώσεων απόσβεσης ρυθμίζονται από την PBU 6/01 με τίτλο «Λογιστική για πάγια στοιχεία ενεργητικού». Παρόμοιες ενέργειες ισχύουν για νομικά πρόσωπα, με εξαίρεση ορισμένους οργανισμούς, μεταξύ των οποίων είναι πιστωτικοί, δημοτικοί και άλλοι κρατικοί φορείς. Οι αποσβέσεις δεν χρησιμοποιούνται επίσης σε σχέση με πάγια στοιχεία που ανήκουν σε μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς. Όλα τα δεδομένα σχετικά με το ποσό της απόσβεσης ακριβών ακινήτων σε τέτοιες περιπτώσεις αποθηκεύονται σε λογαριασμό εκτός ισολογισμού.
Η χρήση αποσβέσεων ισχύει για τα ακόλουθα αντικείμενα:
- πάγια περιουσιακά στοιχεία που ανήκουν σε νομική οντότητα·
- ΛΣ που βρίσκονται υπό λειτουργική ή αξιόπιστη διαχείριση.
- μισθωμένα λειτουργικά συστήματα·
- ΛΣ παραλαμβάνεται δωρεάν από το ίδρυμα.
Αν μιλάμε γιασχετικά με το μισθωμένο ακίνητο, τότε οι αποσβέσεις προσδιορίζονται με βάση τους όρους της ίδιας της σύμβασης χρηματοδοτικής μίσθωσης. Η απόσβεση πρέπει να διενεργείται από το μέρος του οποίου ο ισολογισμός περιλαμβάνει το μισθωμένο ακίνητο. Για τα μισθωμένα ακίνητα, οι αποσβέσεις χρεώνονται από τον ίδιο τον εκμισθωτή.
Υπολογισμός αποσβέσεων
Η περίοδος ισχύος κατά την οποία πραγματοποιείται η απόσβεση των αντικειμένων, που αντικατοπτρίζεται στη λογιστική, εξαρτάται από την περίοδο χρήσης του ίδιου του ακινήτου. Υπάρχουν πρότυπα που έχουν εγκριθεί από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τον προσδιορισμό της απόσβεσης των πάγιων περιουσιακών στοιχείων - Ταξινόμηση σύμφωνα με τα πιο χρησιμοποιούμενα πάγια στοιχεία, τα οποία σας επιτρέπουν να διανείμετε την ιδιοκτησία σε διαφορετικές ομάδες απόσβεσης. Η ταξινόμηση καθορίζει την ωφέλιμη ζωή από ΔΙΑΦΟΡΕΤΙΚΟΙ ΤΥΠΟΙΛΣ τόσο για φορολογικούς όσο και για λογιστικούς σκοπούς.
Μια σύντομη λίστα λειτουργικών συστημάτων σύμφωνα με την ταξινόμηση των όρων χρήσης
| Ομάδα αποσβέσεων | Διάρκεια ζωής λειτουργικού συστήματος | Τι περιλαμβάνεται |
| 1 ομάδα | 12 χρόνια | Εργαλεία, αντλίες, συμπιεστές, κλειδιά, απόθεμα, εξοπλισμός, μηχανήματα |
| 2η ομάδα | 2-3 χρόνια | Κάδοι, μεταφορείς, αρπαγές, εξοπλισμός, πολυετείς φυτεύσεις |
| 3 ομάδα | 35 ετών | Τρακτέρ, εργαλειομηχανές, διαχωριστές, ραδιοεπικοινωνίες, αυτοκίνητα, μηχανοκίνητα σκάφη, ποδήλατα, μικρά λεωφορεία, βιομηχανικός εξοπλισμός, δομές και συσκευές μετάδοσης, ζώα ζωολογικών κήπων |
| 4 ομάδα | 5-7 ετών | Μη οικιστικοί χώροι, κατασκευές και συσκευές, κάδοι, κοντέινερ, διανομείς, λεωφορεία, τρόλεϊ, εξοπλισμός, πολυετείς φυτεύσεις, ζωάκια έλξης, |
| 5 ομάδα | 7-10 ετών | Μη οικιστικά κτίρια, κατασκευές, μηχανές CNC, ηλεκτρικοί φούρνοι, οχήματα(με μεγάλη χωρητικότητα ή κυβισμό κινητήρα), εξοπλισμός, πολυετείς φυτεύσεις |
| 6 ομάδα | 10-15 ετών | Κατοικίες, συσκευές μετάδοσης, κατασκευές, λέβητες, τουρμπίνες, πλοία, βαγόνια, αεροπλάνα, εξοπλισμός, πολυετείς φυτεύσεις πυρηνόκαρπων |
| 7 ομάδα | 15-20 ετών | Μη οικιστικά κτίρια, κατασκευές, μετασχηματιστές, εκχιονιστικά μηχανήματα, οχήματα (πλοία, μηχανές ντίζελ), πολυετείς φυτεύσεις, συλλογές βιβλιοθηκών |
| 8 ομάδα | 20-25 ετών | Μη οικιστικά κτίρια, κατασκευές, τρένα, ηλεκτρικές ατμομηχανές, εξοπλισμός |
| 9 ομάδα | 25-30 ετών | Μη οικιστικά κτίρια, αντιδραστήρες, γεννήτριες, εξοπλισμός, πλοία, μεταφορείς, βοσκοτόπια |
| 10 ομάδα | Πάνω από 30 χρόνια | Μη οικιστικά κτίρια, κατοικίες, κυλιόμενες σκάλες, προβλήτες, πολυετείς φυτείες, δασική ζώνη |
Όταν ένα περιουσιακό στοιχείο παραλαμβάνεται και καταχωρείται, οι αποσβέσεις χρεώνονται από τον επόμενο μήνα (1η ημέρα) μέχρι να εξοφληθεί πλήρως το κόστος. Η ολοκλήρωση των αποσβέσεων γίνεται σύμφωνα με την ίδια αρχή - επίσης ξεκινώντας από την 1η ημέρα του μήνα μετά την πλήρη διαγραφή.
Σε εξαιρετικές περιπτώσεις, είναι δυνατή η αναστολή της απόσβεσης εάν το αντικείμενο τεθεί σε συντήρηση για περίοδο μεγαλύτερη των 3 μηνών ή υποβληθεί σε περίοδο αποκατάστασης άνω του ενός έτους.
Μάθημα βίντεο: "Αποσβέσεις παγίων: λογιστική, μέθοδοι, παραδείγματα"
Σε αυτό το μάθημα βίντεο, η Natalya Vasilyevna Gandeva, εμπειρογνώμονας στον ιστότοπο "Accounting for Dummies", μιλά για τη λογιστική για την απόσβεση των παγίων περιουσιακών στοιχείων (λογαριασμός 02), δείχνει τυπικές καταχωρίσεις και πρακτικά παραδείγματα λογιστικής.
Κύριοι τύποι απόσβεσης
PBU 6/01επιτρέπει διάφορους τρόπους υπολογισμού της φθοράς στο λειτουργικό σύστημα. Ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να επιλέξει ανεξάρτητα την καταλληλότερη μέθοδο γι 'αυτό, αντανακλώντας στα υιοθετημένα λογιστική πολιτικήοργάνωση ένα από τα ακόλουθα:
- Γραμμική μέθοδος. Οι αποσβέσεις υπολογίζονται σε ίσα μερίδια, που υπολογίζονται ως το αρχικό κόστος του αντικειμένου διαιρούμενο με ολόκληρη την περίοδο χρήσης.
- Μια μέθοδος που βασίζεται στη μείωση της ισορροπίας. Το ετήσιο ποσό των αποσβέσεων προσδιορίζεται με βάση τα στοιχεία στην αρχή του έτους της υπολειμματικής αξίας των παγίων. Κατάλληλο σε περιπτώσεις όπου η απόδοση της εγκατάστασης σταδιακά μειώνεται.
- Διαγραφή αξίας με βάση τον προσδιορισμό των ετών ωφέλιμης ζωής. Το ποσό της απόσβεσης ανά έτος υπολογίζεται ως η αξία του ακινήτου διαιρεμένη με τον αριθμό των ετών που απομένουν.
- Οι αποσβέσεις μπορούν επίσης να χρεωθούν ανάλογα με τα προϊόντα που παράγονται σε μια ορισμένη περίοδο (όγκος).
Όταν επιλέγετε οποιαδήποτε μέθοδο, η απόσβεση θα πρέπει να υπολογίζεται μηνιαία.
Παράδειγμα υπολογισμού απόσβεσης παγίων
Λογαριασμός 02. Καταχωρήσεις λογιστικών αποσβέσεων
Οι αποσβέσεις των πάγιων περιουσιακών στοιχείων μιας επιχείρησης αντικατοπτρίζονται στη λογιστική ως η συσσώρευση ποσών στο λογαριασμό 02. Τα συνολικά ποσά απόσβεσης καταχωρούνται στην πίστωση του λογαριασμού 02, η οποία αντιστοιχεί στους λογαριασμούς κόστους που χρησιμοποιούνται στον οργανισμό. Ας ρίξουμε μια πιο προσεκτική ματιά στον λογαριασμό 02 και στη λογιστική των αποσβέσεων σε αυτόν.
Dt 20 (26, 44) Kt 02
Κατά τη μίσθωση αντικειμένων (εάν αυτή δεν είναι η κύρια δραστηριότητα), η εγγραφή απόσβεσης είναι η εξής:
Εάν το ακίνητο πουλήθηκε, διαγράφηκε ή διατέθηκε για άλλους λόγους, το κόστος απόσβεσης διαγράφεται στο λογαριασμό 01 (υπολογαριασμός «διάθεση παγίων»):
Διαβάστε σχετικά με τους λογαριασμούς που χρησιμοποιούνται στη λογιστική στα άρθρα: (λογιστική για το κόστος της κύριας παραγωγής), όπου περιγράφεται επίσης ο λογαριασμός 02 (απόσβεση).
Η αναλυτική λογιστική για τον παρουσιαζόμενο λογαριασμό 02 θα πρέπει να παρέχει πληροφορίες σχετικά με τις αποσβέσεις για κάθε πάγιο περιουσιακό στοιχείο. Τα ποσά των αποσβέσεων αναγνωρίζονται μηνιαίως ως έξοδα του οργανισμού.
Infographics. Λογαριασμός 02 «Αποσβέσεις παγίων»
Το παρακάτω σχήμα δείχνει τον λογιστικό λογαριασμό 02 «Αποσβέσεις παγίων» σε γραφήματα, με τυπικές εγγραφές και βασικά λογιστικά στοιχεία (κάντε κλικ πάνω του για να ανοίξετε την εικόνα σε ευρεία ανάλυση).
Λογαριασμός 02 στη λογιστική. «Αποσβέσεις παγίων» σε γραφήματα. Τυπικές αποσπάσεις και λογιστική
Τα περιουσιακά στοιχεία του αποθέματος που ελήφθησαν πριν από τη μεταβίβαση της ιδιοκτησίας στην επιχείρηση αντικατοπτρίζονται στον εκτός ισολογισμού λογαριασμό 002. Ας εξετάσουμε σε ποιες περιπτώσεις χρησιμοποιείται ο λογαριασμός 002 στη λογιστική, καθώς και καταχωρίσεις στο λογαριασμό 002 χρησιμοποιώντας ένα παράδειγμα.
Οι λογαριασμοί εκτός ισολογισμού στη λογιστική προορίζονται να αντικατοπτρίζουν αξίες που δεν ανήκουν στην επιχείρηση με δικαίωμα ιδιοκτησίας, δηλαδή αυτές που χρησιμοποιούνται προσωρινά. Αυτά μπορεί να είναι όχι μόνο είδη απογραφής, αλλά και υπό όρους δικαιώματα και υποχρεώσεις:
Ο λογαριασμός 002 στη λογιστική είναι ενεργός λογαριασμός οποιαδήποτε παραλαβή ειδών αποθέματος αντικατοπτρίζεται ως χρέωση του λογαριασμού και η διάθεση (κίνηση) ως πίστωση. Τα τιμαλφή του λογιστικού λογαριασμού 002 γίνονται δεκτά στην αξία που αναγράφεται στα συνοδευτικά έγγραφα. Εάν δεν υπάρχει αξία, τότε σε μια υπό όρους ή ποσοτική αξιολόγηση.
Ποια είδη αποθέματος λαμβάνονται υπόψη στον λογαριασμό 002
Ας ρίξουμε μια πιο προσεκτική ματιά στον λογαριασμό 002 «Commodity υλικές αξίεςδεκτό για φύλαξη». Ο λογαριασμός 002 λαμβάνει υπόψη τις αξίες που η εταιρεία, για διάφορους λόγους, δεν μπορεί να απεικονίσει στον ισολογισμό:
- Τα παραλαμβανόμενα εμπορεύματα είναι ελαττωματικά, κατεστραμμένα, δεν πληρούν τις αναφερόμενες απαιτήσεις και χαρακτηριστικά που καθορίζονται στη συμφωνία προμήθειας και πρέπει να επιστραφούν στον προμηθευτή.
- Σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης, η κυριότητα των αγαθών περνά όχι κατά τη στιγμή της αποστολής, αλλά κατά την πληρωμή.
- Τα αποθέματα και τα υλικά λογιστικοποιούνται βάσει της σύμβασης ενεχύρου.
- Τα αποθέματα και τα υλικά έχουν πληρωθεί από τον αγοραστή, αλλά δεν έχουν μεταφερθεί ακόμη από την αποθήκη για τεχνικούς ή άλλους βάσιμους λόγους, δηλαδή είναι προσωρινά σε φύλαξη.
- Τα αποθέματα και τα υλικά παραλήφθηκαν από τον επιμελητή βάσει συμφωνίας αποθήκευσης.
- Τα εμπορεύματα και τα υλικά παραλήφθηκαν κατά λάθος, με συμφωνία ανταλλαγής κ.λπ.
Λάβετε 267 μαθήματα βίντεο στο 1C δωρεάν:
Τυπικές συναλλαγές για λογαριασμό εκτός ισολογισμού 002
| Λογαριασμός Dt | Λογαριασμός Kt | Ποσό συναλλαγής, τρίψτε. | Περιγραφή καλωδίωσης | Μια βάση εγγράφων |
| 002 | — | 10 000 | Παραλήφθηκαν προς φύλαξη αγαθά και υλικά που διαπιστώθηκε ότι ήταν ελαττωματικά, μη συμμορφούμενα με την ποιότητα, την ποικιλία και υπόκεινται σε επιστροφή λόγω παραβίασης συμβατικών υποχρεώσεων | Τιμολόγια TORG-12, 1-T, M-15, πιστοποιητικό ανεύρεσης ελαττωμάτων εμπορευμάτων, λογιστικό πιστοποιητικό |
| — | 002 | 10 000 | Διαγράφεται από εκτός ισολογισμού λογιστική απογραφήςεπιστράφηκε στον προμηθευτή | Τιμολόγιο TORG-12, πράξη ανακάλυψης ελαττωμάτων εμπορευμάτων |
| 002 | — | 12 000 | Παραλήφθηκε για φύλαξη αγαθών και υλικών, με ειδικούς όρους για τη μεταβίβαση της κυριότητας, για παράδειγμα, μετά την πληρωμή | Τιμολόγια TORG-12, 1-T |
| — | 002 | 12 000 | Αποθέματα που διαγράφονται εκτός ισολογισμού λόγω μεταβίβασης της κυριότητας στον αγοραστή | Τραπεζικό αντίγραφο |
| 002 | — | 15 000 | Τα αγαθά και τα υλικά, που πληρώθηκαν αλλά δεν αφαιρέθηκαν από τον αγοραστή, έγιναν δεκτά για φύλαξη | Τιμολόγιο TORG-12 |
| — | 002 | 15 000 | Τα αποθέματα που αφήνει ο αγοραστής για φύλαξη διαγράφονται από τη λογιστική εκτός ισολογισμού. | Δελτίο αποστολής 1-Τ |
| 002 | — | 18 000 | Παραλήφθηκαν αγαθά και υλικά βάσει συμφωνίας αποθήκευσης | Πιστοποιητικό μεταβίβασης και αποδοχής MX-1, λογιστικό πιστοποιητικό |
| — | 002 | 18 000 | Επιστροφή αγαθών και υλικών στον ιδιοκτήτη βάσει συμφωνίας αποθήκευσης | Πράξη MX-3, λογιστικό πιστοποιητικό |
| 002 | — | 20 000 | Τα αποθέματα και τα υλικά έγιναν δεκτά για φύλαξη λόγω αδυναμίας του ενεχυραστή να εκπληρώσει τις υποχρεώσεις που απορρέουν από τη συμφωνία ενεχύρου | Συμβόλαιο ενεχύρου, λογιστικό πιστοποιητικό |
| — | 002 | 20 000 | Τα αποθέματα και τα υλικά που ελήφθησαν στο πλαίσιο συμφωνίας ενεχύρου πωλήθηκαν | Τιμολόγιο TORG-12 |
Λογιστική για συναλλαγές στο λογαριασμό 002 χρησιμοποιώντας ένα παράδειγμα
Η Romashka LLC απέστειλε προϊόντα αξίας 59.000 RUB στον αγοραστή. Το προϊόν δεν είχε πληρωθεί κατά την ημερομηνία αποστολής. Σύμφωνα με τη σύμβαση, η κυριότητα περνά στον αγοραστή κατά την πληρωμή.
Στη λογιστική του αγοραστή, θα αντικατοπτρίσουμε τα ληφθέντα αγαθά στον λογαριασμό εκτός ισολογισμού 002 με τις ακόλουθες εγγραφές:
| Λογαριασμός Dt | Λογαριασμός Kt | Ποσό συναλλαγής, τρίψτε. | Περιγραφή καλωδίωσης |
| 002 | — | 50 000 | Τα εμπορεύματα γίνονται δεκτά για λογιστική εκτός ισολογισμού |
| 19 | 60 | 9 000 | Ο ΦΠΑ που παρουσιάζεται από τον προμηθευτή αντικατοπτρίζεται |
| Κατά την ημερομηνία πληρωμής: | |||
| 60 | 51 | 59 000 | Η πληρωμή έγινε στον προμηθευτή |
| — | 002 | 50 000 | Εμπορεύματα που διαγράφονται από τον ισολογισμό |
| 41 | 60 | 50 000 | Τα εμπορεύματα γίνονται δεκτά για λογιστική ισολογισμό κατά τη στιγμή της μεταβίβασης της κυριότητας |
| Δτ 68/ΦΠΑ | 19 | 9 000 | Αποδεκτό για έκπτωση του ΦΠΑ που παρουσιάζει ο προμηθευτής |
Το δεδουλευμένο ποσό των αποσβέσεων των παγίων περιουσιακών στοιχείων απεικονίζεται λογιστικά στην πίστωση του λογαριασμού 02 «Αποσβέσεις παγίων» σε αντιστοιχία με τους λογαριασμούς κόστους παραγωγής (έξοδα πωλήσεων). Ο εκμισθωτής οργανισμός αντικατοπτρίζει το δεδουλευμένο ποσό της απόσβεσης των μισθωμένων παγίων ως πίστωση στο λογαριασμό 02 «Αποσβέσεις παγίων» και ως χρέωση στο λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» (αν το μίσθωμα σχηματίζει άλλα έσοδα).
Κατά τη διάθεση (πώληση, διαγραφή, μερική εκκαθάριση, δωρεάν μεταβίβαση κ.λπ.) των παγίων στοιχείων, το ποσό των αποσβέσεων που έχει συσσωρευτεί σε αυτά διαγράφεται από το λογαριασμό 02 «Αποσβέσεις παγίων» στην πίστωση του λογαριασμού 01 « Πάγια» (υπολογαριασμός «Διάθεση παγίων»). Παρόμοια εγγραφή γίνεται κατά τη διαγραφή του ποσού των δεδουλευμένων αποσβέσεων για πάγια που λείπουν ή έχουν καταστραφεί πλήρως.
Η αναλυτική λογιστική του λογαριασμού 02 «Αποσβέσεις παγίων» διενεργείται για μεμονωμένα στοιχεία απογραφής παγίων. Ταυτόχρονα, η κατασκευή αναλυτικής λογιστικής θα πρέπει να παρέχει τη δυνατότητα απόκτησης στοιχείων σχετικά με την απόσβεση των παγίων στοιχείων ενεργητικού που είναι απαραίτητα για τη διαχείριση του οργανισμού και τη σύνταξη οικονομικών καταστάσεων.
Ο λογαριασμός 02 «Αποσβέσεις παγίων» αντιστοιχεί στους λογαριασμούς:
| με χρέωση | σχετικά με το δάνειο |
| 01 Πάγια περιουσιακά στοιχεία | |
| 02 Αποσβέσεις παγίων | 08 Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία |
| 03 Κερδοφόρες επενδύσεις σε υλικά περιουσιακά στοιχεία | 20 Κύρια παραγωγή |
| 23 Βοηθητικές παραγωγές | |
| 83 Πρόσθετο κεφάλαιο | 25 Γενικά έξοδα παραγωγής |
| 26 Γενικά έξοδα | |
| 29 Βιομηχανίες υπηρεσιών και αγροκτήματα | |
| 44 Έξοδα πώλησης | |
| 79 Εποικισμοί στο αγρόκτημα | |
| 83 Πρόσθετο κεφάλαιο | |
| 91 Λοιπά έσοδα και έξοδα | |
| 97 Αναβαλλόμενα έξοδα |
Υπολογισμός αποσβέσεων
Η απόσβεση είναι η σταδιακή μεταφορά του κόστους ενός παγίου στο κόστος των προϊόντων (έργων, υπηρεσιών).
Πότε να ξεκινήσει η απόσβεση
Πρέπει να χρεώνετε απόσβεση για κάθε στοιχείο πάγιου ενεργητικού μηνιαίως, ξεκινώντας από τον μήνα που ακολουθεί τον μήνα κατά τον οποίο συμπεριλάβατε το στοιχείο στα πάγια στοιχεία (μετά από αυτό, ταχυδρομήστε):
ΧΡΕΩΣΗ 01 ΠΙΣΤΩΣΗ 08
– το πάγιο γίνεται δεκτό για λογιστική.
Ο οργανισμός απέκτησε τεχνολογικό εξοπλισμό και στις 15 Μαρτίου τον αντιμετώπισε ως μέρος των παγίων στοιχείων του ενεργητικού. Πρέπει να χρεώσετε αποσβέσεις σε αυτόν τον εξοπλισμό από τον Απρίλιο.
Η δεδουλευμένη απόσβεση σταματά από την πρώτη ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα κατά τον οποίο το πάγιο στοιχείο του ενεργητικού αποσβένεται πλήρως ή διαγράφεται από τον ισολογισμό της εταιρείας σας (πωλήθηκε, ρευστοποιήθηκε κ.λπ.).
Ο οργανισμός πούλησε τον τεχνολογικό εξοπλισμό στις 15 Σεπτεμβρίου. Παρόλα αυτά, οι αποσβέσεις αυτού του εξοπλισμού πρέπει να χρεωθούν πλήρως για τον Σεπτέμβριο.
Πρέπει να χρεώνετε αποσβέσεις για κάθε πάγιο στοιχείο ενεργητικού μόνο εντός των ορίων της αξίας του που καταγράφεται στο λογαριασμό 01 «Πάγια».
Εάν ο εξοπλισμός έχει αποσβεστεί πλήρως, αλλά η εταιρεία σας συνεχίζει να τον χρησιμοποιεί, η υπολειμματική αξία αυτού του εξοπλισμού είναι μηδέν. Δεν χρειάζεται να χρεωθεί απόσβεση σε τέτοιο εξοπλισμό. Αν όμως ολοκληρωθεί (πρόσθετος εξοπλισμός, ανακατασκευή, εκσυγχρονισμός, τεχνικός επανεξοπλισμός, μερική εκκαθάριση), τότε στη φορολογική λογιστική το αρχικό κόστος του εξοπλισμού θα πρέπει να αυξηθεί. Αυτό το κόστος πρέπει να αποσβεστεί σύμφωνα με τα ίδια πρότυπα που είχαν καθοριστεί προηγουμένως για αυτόν τον εξοπλισμό όταν τέθηκε σε λειτουργία (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 18 Νοεμβρίου 2013 Αρ. 03-03-06/4/49459).
Πρέπει να καταγράψετε τις λογιστικές αποσβέσεις ως πίστωση στον λογαριασμό 02 και ως χρέωση στον αντίστοιχο λογαριασμό εξόδων:
ΧΡΕΩΣΗ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) ΠΙΣΤΩΣΗ 02
– έχουν υπολογιστεί οι αποσβέσεις των παγίων.
Αναστέλλεται η απόσβεση:
- κατά τη διάρκεια της περιόδου αποκατάστασης της εγκατάστασης, η διάρκεια της οποίας είναι μεγαλύτερη από 12 μήνες·
- εάν το αντικείμενο, με απόφαση του διαχειριστή, μεταφερθεί σε συντήρηση για χρονικό διάστημα μεγαλύτερο των τριών μηνών.
Όταν δεν χρεώνονται αποσβέσεις
Δεν χρεώνονται αποσβέσεις για τα ακόλουθα πάγια στοιχεία:
- για στεγαστικές εγκαταστάσεις (εάν δεν χρησιμοποιούνται για τη δημιουργία εισοδήματος)·
- για πάγια στοιχεία ενεργητικού που χρησιμοποιούνται για την εφαρμογή της ρωσικής νομοθεσίας σχετικά με την κινητοποίηση και την προετοιμασία της κινητοποίησης·
- σχετικά με τα πάγια περιουσιακά στοιχεία μη κερδοσκοπικών οργανισμών·
- για άλλα πάγια στοιχεία των οποίων οι καταναλωτικές ιδιότητες δεν αλλάζουν με την πάροδο του χρόνου (για παράδειγμα, οικόπεδα, εγκαταστάσεις περιβαλλοντικής διαχείρισης, μουσειακά αντικείμενα και συλλογές).
Σημείωση
Ακόμη και αν το ακίνητο δεν χρησιμοποιείται προσωρινά στις δραστηριότητες της εταιρείας σας και δεν αποφέρει έσοδα, πρέπει να αποσβεστεί. Αυτό ανέφερε το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών στην επιστολή του της 28ης Φεβρουαρίου 2013 με αριθμό 03-03-10/5834. Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας, με τη σειρά της, έστειλε αυτή τη διευκρίνιση σε όλες τις υπηρεσίες της για εφαρμογή. Οι υπεύθυνοι επεξεργασίας ανέφεραν αυτό στην επιστολή τους με ημερομηνία 22 Μαΐου 2013 Αρ. ED-4-3/9165@.
Οι αποσβέσεις δεν λαμβάνονται υπόψη για φορολογικούς σκοπούς
Οι δεδουλευμένες αποσβέσεις των παγίων στοιχείων δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τη φορολόγηση των κερδών:
- αγοράζονται με πόρους του προϋπολογισμού για στοχευμένη χρηματοδότηση (με εξαίρεση τα ακίνητα που ελήφθησαν κατά την ιδιωτικοποίηση)·
- δημοσιονομικούς οργανισμούς (εκτός από ακίνητα που αποκτώνται και χρησιμοποιούνται για επιχειρηματικές δραστηριότητες)·
- μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς (εάν αυτά τα πάγια στοιχεία αγοράστηκαν σε βάρος του στοχευμένα κεφάλαιακαι χρησιμοποιούνται για μη εμπορικές δραστηριότητες).
Τα πάγια στοιχεία του ενεργητικού με κόστος όχι μεγαλύτερο από 40.000 ρούβλια ανά μονάδα διαγράφονται ως λογιστικά έξοδα καθώς τίθενται σε λειτουργία (χωρίς αποσβέσεις). Λάβετε υπόψη ότι από το 2016, στη φορολογική λογιστική, το όριο της αξίας των αποσβέσιμων ακινήτων αυξήθηκε από 40.000 σε 100.000 ρούβλια. Η καινοτομία ισχύει για πάγια στοιχεία ενεργητικού που τέθηκαν σε λειτουργία από την 1η Ιανουαρίου 2016 ( ο ομοσπονδιακός νόμοςμε ημερομηνία 8 Ιουνίου 2015 αριθ. 150-FZ).
Στη φορολογική λογιστική, βιβλία, φυλλάδια και άλλες εκδόσεις (ανεξάρτητα από το κόστος τους) μπορούν να διαγραφούν ως έξοδα εξ ολοκλήρου κατά την αγορά. Στη λογιστική, τα βιβλία, τα φυλλάδια κ.λπ. περιλαμβάνονται στα έξοδα εάν το κόστος τους δεν υπερβαίνει τα 40.000 ρούβλια ή η διάρκεια ζωής τους δεν υπερβαίνει το ένα έτος.
Υπολογισμός αποσβέσεων για λογιστικούς σκοπούς
Υπάρχουν τέσσερις τρόποι για τον υπολογισμό της απόσβεσης των παγίων περιουσιακών στοιχείων:
- γραμμική μέθοδος?
- Μέθοδος μείωσης του ισοζυγίου.
- μέθοδος διαγραφής αξίας με το άθροισμα των αριθμών των ετών ωφέλιμης ζωής·
- μέθοδος διαγραφής κόστους σε αναλογία με τον όγκο της παραγωγής (εργασίας).
Για να υπολογίσετε τις αποσβέσεις, πρέπει να διαιρέσετε όλα τα πάγια στοιχεία του οργανισμού σας σε ομοιογενείς ομάδες αντικειμένων που ενώνονται με κοινά χαρακτηριστικά.
Για αντικείμενα μιας ομάδας παγίων στοιχείων, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε μόνο μία από τις μεθόδους που αναφέρονται.
Πώς να ορίσετε την ωφέλιμη ζωή στη λογιστική
Πρέπει να εφαρμόσετε την επιλεγμένη μέθοδο υπολογισμού των αποσβέσεων για ολόκληρη την ωφέλιμη ζωή (δηλαδή τη διάρκεια ζωής) του παγίου.
Είναι απαραίτητο να καθοριστεί η ωφέλιμη ζωή ενός παγίου κατά την αποδοχή του για λογιστική με βάση:
- η αναμενόμενη διάρκεια ζωής του σε σχέση με την αναμενόμενη απόδοση ή χωρητικότητά του·
- αναμενόμενη φυσική φθορά, ανάλογα με τον τρόπο λειτουργίας (αριθμός βάρδιων), τις φυσικές συνθήκες και την επίδραση ενός επιθετικού περιβάλλοντος, το σύστημα επισκευής.
- ρυθμιστικούς και άλλους περιορισμούς στη χρήση (για παράδειγμα, διάρκεια μίσθωσης).
(εφεξής αναφερόμενη ως Instruction No. 157n). Οι αλλαγές ισχύουν για το 2018, ισχύουν δηλαδή από την 1η Ιανουαρίου του τρέχοντος έτους. Μεταξύ άλλων, οι αλλαγές επηρέασαν τον λογαριασμό εκτός ισολογισμού 02, ο οποίος τώρα ονομάζεται ακόμη και ελαφρώς διαφορετικά - «Υλικά περιουσιακά στοιχεία σε αποθήκευση». Θα μιλήσουμε για αυτό στο άρθρο.
Γιατί χρειάζεται ο λογαριασμός εκτός ισοζυγίου 02;
Ο κατάλογος των ακινήτων που υπόκεινται σε λογιστική στον λογαριασμό εκτός ισολογισμού 02 δίνεται στην παράγραφο 335 της Οδηγίας Νο. 157n. Αυτό:
- υλικά περιουσιακά στοιχεία του ιδρύματος που δεν πληρούν τα κριτήρια των περιουσιακών στοιχείων·
- υλικά περιουσιακά στοιχεία που γίνονται δεκτά από το ίδρυμα για αποθήκευση και επεξεργασία·
- υλικά περιουσιακά στοιχεία που λαμβάνονται (αποδεκτά για λογιστική) από ένα ίδρυμα έως ότου γίνουν ιδιοκτησία του κράτους και (ή) μεταβίβαση της καθορισμένης περιουσίας στον ιδιοκτήτη (περιουσία που ελήφθη ως δώρο, ακίνητο χωρίς ιδιοκτήτη κ.λπ.).
- υλικά περιουσιακά στοιχεία που κατασχέθηκαν για αποκατάσταση ζημιών που προκλήθηκαν, με εξαίρεση τα υλικά περιουσιακά στοιχεία που, σύμφωνα με το νόμο, Ρωσική Ομοσπονδίαφυσικά αποδεικτικά στοιχεία και λαμβάνονται υπόψη χωριστά·
- υλικά περιουσιακά στοιχεία που κατασχέθηκαν (κρατήθηκαν) από τις τελωνειακές αρχές και δεν τοποθετήθηκαν σε αποθήκη προσωρινής αποθήκευσης της τελωνειακής αρχής·
- ακίνητα για τα οποία έχει ληφθεί απόφαση διαγραφής (διακοπή λειτουργίας), μεταξύ άλλων λόγω σωματικής ή ηθικής φθοράς και αδυναμίας (ασκοπίας) περαιτέρω χρήσης του, μέχρι την αποξήλωσή του (διάθεση, καταστροφή).
Όπως φαίνεται, τελευταίες αλλαγέςδεν εξαιρούνται είδη ακινήτων που έχουν καταχωρηθεί στον εκτός ισολογισμού λογαριασμό 02. Αντίθετα, ο κατάλογος αυτός έχει συμπληρωθεί με υλικά περιουσιακά στοιχεία που δεν πληρούν τα κριτήρια των περιουσιακών στοιχείων.
Λάβετε υπόψη ότι ο κατάλογος των περιουσιακών στοιχείων που λογιστικοποιούνται στον λογαριασμό εκτός ισολογισμού 02, που δίνεται στην παράγραφο 335 της Οδηγίας Αρ. 157n, είναι ανοιχτός. Για παράδειγμα, ειδικοί από το οικονομικό τμήμα προτείνουν να του αποδοθεί ένα ανταλλακτικό που αντικαταστάθηκε ως αποτέλεσμα εκσυγχρονισμού, το οποίο μεταφέρθηκε από τον ανάδοχο εργασίας στο ίδρυμα πριν ληφθεί απόφαση για τον περαιτέρω λειτουργικό του σκοπό (χρήση, πώληση κ.λπ.) ( επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 28 Φεβρουαρίου 2018 Αρ. 02-06 -10/12969).
Προσδιορισμός «μη περιουσιακών στοιχείων» στη λογιστική
Να σας υπενθυμίσουμε ότι ένα περιουσιακό στοιχείο είναι περιουσία, συμπεριλαμβανομένων μετρητών και μη μετρητά, που ανήκει σε ένα ίδρυμα και (ή) κατά τη χρήση του, ελέγχεται από αυτό ως αποτέλεσμα των γεγονότων της οικονομικής ζωής που έχουν συμβεί, από τα οποία αναμένεται να προκύψουν χρήσιμα δυνητικά ή οικονομικά οφέλη (ρήτρα 36 του Ομοσπονδιακού Λογιστικού Προτύπου για το Δημόσιο Τομεακοί Οργανισμοί «Εννοιολογικό Πλαίσιο Λογιστικής και Αναφοράς Οργανισμών δημόσιου τομέα» εγκρίθηκε).
Τα αντικείμενα των παγίων που δεν πληρούν την έννοια του περιουσιακού στοιχείου λογιστικοποιούνται σε λογαριασμούς εκτός ισολογισμού (ρήτρα 8 του Ομοσπονδιακού Λογιστικού Προτύπου για Οργανισμούς του Δημόσιου Τομέα «Παγίως Περιουσιακά Στοιχεία», εγκρίθηκε). Οι πληροφορίες σχετικά με τέτοια πάγια στοιχεία υπόκεινται σε γνωστοποίηση στις λογιστικές (οικονομικές) καταστάσεις.
Ταυτόχρονα, μεμονωμένα περιουσιακά στοιχεία που ανήκουν στην λογιστική οντότητα όχι για τους σκοπούς της λειτουργίας τους (δεν αποφέρουν χρήσιμο δυναμικό, δεν διασφαλίζουν τη λήψη οικονομικών οφελών), αλλά διασφαλίζουν ότι το ίδρυμα εκτελεί ορισμένες λειτουργίες, υπόκεινται σε προβληματισμό στη σύνθεση των πάγιων περιουσιακών στοιχείων (ρήτρα 3 των Μεθοδολογικών Συστάσεων σχετικά με την εφαρμογή του Προτύπου "Παγίων Στοιχείων", που αναφέρθηκε).
Η ρήτρα 8 του Προτύπου «Παγίων Περιουσιακών Στοιχείων» εφαρμόζεται σε συστημική αλληλεπίδραση με τη ρήτρα 335 της ενημερωμένης Οδηγίας Αρ. 157n. Δηλαδή, η ρήτρα 335 προσδιορίζει σε ποιον λογαριασμό (λογαριασμός εκτός ισολογισμού 02) πρέπει να λογιστικοποιούνται τα «μη περιουσιακά στοιχεία».
Με άλλα λόγια, εάν διαπιστωθεί σε σχέση με το ακίνητο ότι η περαιτέρω λειτουργία είναι αναποτελεσματική, δεν προγραμματίζονται επισκευές ή αποκαταστάσεις, τότε μπορεί να μην αναγνωριστεί ως περιουσιακό στοιχείο και να διαγραφεί στον εκτός ισολογισμού λογαριασμό 02.
Για τον εντοπισμό περιουσιακών στοιχείων που δεν ανταποκρίνονται στην έννοια του ενεργητικού, πραγματοποιείται απογραφή στο ίδρυμα. Επιπλέον, αυτό μπορεί να είναι είτε απογραφή που πραγματοποιείται με σκοπό τη δημιουργία ετήσιων εκθέσεων, για άλλους υποχρεωτικούς λόγους * (1), είτε κατά τη διάρκεια του έτους - ανάλογα με τις ανάγκες (τελευταία παράγραφος της παραγράφου 3 των Μεθοδολογικών Οδηγιών).
Εγγραφή της απογραφής που πραγματοποιήθηκε για τον εντοπισμό «μη περιουσιακών στοιχείων»
Σε σχέση με την εισαγωγή των Προτύπων «Παγίων Περιουσιακών Στοιχείων» και «Εννοιολογικό Πλαίσιο», οι διατάξεις του διατάγματος αριθ. όρους συμπλήρωσης Κατάλογος απογραφής (ταιριαστό φύλλο) από αντικείμενα μη χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία(φ. 0504087). Επιπλέον, με την εν λόγω διαταγή καθορίζεται και η διαδικασία συμπλήρωσης του παρόντος εγγράφου (Παράρτημα Αρ. 5 της Διαταγής Αρ. 52ιδ).
______________________
*(1) Οι υποχρεωτικές περιπτώσεις διενέργειας απογραφής παρατίθενται στην ρήτρα 81 του Προτύπου «Εννοιολογικού Πλαισίου».
Το άρθρο ετοιμάστηκε
Εάν έχετε οποιεσδήποτε ερωτήσεις σχετικά με αυτό το θέμα, συζητήστε τις με τον ειδικό μας χωρίς χρέωση 8-800-250-8837. Μπορείτε να δείτε τη λίστα των υπηρεσιών μας στον ιστότοπο UchetvBGU.rf. Μπορείτε επίσης να είστε οι πρώτοι που θα μάθετε για νέες χρήσιμες δημοσιεύσεις.
Ο λογαριασμός 02 προορίζεται για γενίκευση που συσσωρεύεται κατά τη λειτουργία των αντικειμένων.
Το δεδουλευμένο ποσό των αποσβέσεων των παγίων περιουσιακών στοιχείων απεικονίζεται λογιστικά στην πίστωση του λογαριασμού 02 «Αποσβέσεις παγίων» σε αντιστοιχία με τους λογαριασμούς κόστους παραγωγής (έξοδα πωλήσεων). Ο εκμισθωτής οργανισμός αντικατοπτρίζει το δεδουλευμένο ποσό αποσβέσεων των μισθωμένων παγίων στην πίστωση του λογαριασμού 02 «Αποσβέσεις παγίων» και στη χρέωση του λογαριασμού «Λοιπά έσοδα και έξοδα» (αν το μίσθωμα σχηματίζει άλλα έσοδα).
Κατά τη διάθεση (πώληση, διαγραφή, μερική εκκαθάριση, δωρεάν μεταβίβαση κ.λπ.) των παγίων, το ποσό των αποσβέσεων που έχουν δεδουλευθεί διαγράφεται από το λογαριασμό 02 «Αποσβέσεις παγίων» στην πίστωση του «Παγίου Λογαριασμός Ενεργητικού» (υπολογαριασμός «Διάθεση παγίων»). Παρόμοια εγγραφή γίνεται κατά τη διαγραφή του ποσού των δεδουλευμένων αποσβέσεων για πάγια που λείπουν ή έχουν καταστραφεί πλήρως.
Αναλυτική λογιστικήΟ λογαριασμός 02 «Αποσβέσεις παγίων» τηρείται για μεμονωμένα στοιχεία απογραφής παγίων. Ταυτόχρονα, η κατασκευή αναλυτικής λογιστικής θα πρέπει να παρέχει τη δυνατότητα απόκτησης στοιχείων σχετικά με την απόσβεση των παγίων στοιχείων ενεργητικού που είναι απαραίτητα για τη διαχείριση του οργανισμού και τη σύνταξη οικονομικών καταστάσεων.
Ο λογαριασμός 02 «Αποσβέσεις παγίων» αντιστοιχεί στους ακόλουθους λογαριασμούς Προγράμματος:
με χρέωση
- "Πάγιο ενεργητικό"
- «Αποσβέσεις παγίων»
- «Κερδοφόρες επενδύσεις σε υλικά περιουσιακά στοιχεία»
- "Επιπλέον κεφάλαιο"
με τη μορφή δανείου
- «Αποσβέσεις παγίων»
- «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία»
- «Πρωτογενής παραγωγή»
- "Βοηθητική παραγωγή"
- «Γενικά έξοδα παραγωγής»
- «Γενικά έξοδα λειτουργίας»
- «Βιομηχανίες υπηρεσιών και αγροκτήματα»
- "Έξοδα πωλήσεων"
- «Ενδοοικονομικοί οικισμοί»
- "Επιπλέον κεφάλαιο"
- «Λοιπά έσοδα και έξοδα»
- «Μελλοντικά έξοδα»
Σχετικά υλικά:
Διευκρινίσεις για το θέμα του υπολογισμού των αποσβέσεων έδωσε το υπουργείο Οικονομικών μη κερδοσκοπικοι ΟΡΓΑΝΙΣΜΟΙ. Σύμφωνα με υπαλλήλους του Υπουργείου, ένας οργανισμός μπορεί να χρεώσει αποσβέσεις σε ακίνητα που χρησιμοποιούνται για την άσκηση εμπορικών δραστηριοτήτων, εάν αυτά αποκτήθηκαν με κεφάλαια που λαμβάνονται από επιχειρηματικές δραστηριότητες.
Ένας οργανισμός μπορεί να αυξήσει τα έξοδά του κατά το ποσό του μπόνους απόσβεσης τον επόμενο μήνα μετά την αλλαγή του αρχικού κόστους του παγίου. Στην περίπτωση αυτή, ο φορολογούμενος μπορεί να συμπεριλάβει στα έξοδα της περιόδου αναφοράς (φορολογική) όχι περισσότερο από 10 τοις εκατό (όχι περισσότερο από 30 τοις εκατό σε σχέση με πάγια στοιχεία που ανήκουν στην τρίτη έως έβδομη ομάδα αποσβέσεων) των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν για εκσυγχρονισμό και τεχνική επανεξοπλισμός. Η ημερομηνία αλλαγής του αρχικού κόστους του αντικειμένου είναι η ημερομηνία ολοκλήρωσης των εργασιών για την ανακατασκευή του αντικειμένου, που επιβεβαιώνεται από έγγραφο που συντάσσεται σύμφωνα με τις απαιτήσεις της παραγράφου 1 του άρθρου 252 του Κώδικα. Ένα τέτοιο έγγραφο είναι μια πράξη στο έντυπο N OS-3 «Νόμος για την αποδοχή και παράδοση επισκευασμένων, ανακατασκευασμένων, εκσυγχρονισμένων παγίων στοιχείων».
Η διάταξη αυτή σύμφωνα με λογιστική(PBU) θεσπίζει τους κανόνες για το σχηματισμό λογιστικών πληροφοριών σχετικά με τα πάγια στοιχεία του οργανισμού, ρυθμίζει τη διαδικασία προσδιορισμού του αρχικού κόστους των παγίων στοιχείων ενεργητικού, τους κανόνες υπολογισμού και λογιστικών αποσβέσεων και τη διαδικασία αναπροσαρμογής της αξίας των παγίων στοιχείων ενεργητικού.