Pošiljamo pisma z glavnimi razpravami tedna
Kontni načrt za leto 2018 (prenos)
Kontni načrt - 2018 Ruska podjetja, kot prej, je treba uporabljati brez napak. Razmislimo, kateri pravni akti urejajo kontni načrt za leto 2018 in kako pravilno uporabiti ta dokument.
Kaj je kontni načrt
Kontni načrti so konsolidirani dokumenti, ki jih odobri NPA na zvezni ravni. Obstaja več vrst ustreznih dokumentov, specifičnih za panogo.
Tako je bil kontni načrt za komercialni sektor odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n. Ruski davkoplačevalci bi morali uporabiti ta dokument kot osnovo za izdelavo notranjega delovnega računovodskega načrta (odstavek 4 Navodil za uporabo kontnega načrta, odobrenega z Odredbo št. 94n).
Računovodski načrt je ključni vir za izpolnjevanje dokumentov, ki sestavljajo bilanco stanja organizacije. Malo kasneje si bomo ogledali, kako so njihove komponente povezane med seboj.
V skladu z računovodskimi izkazi notranjega delovnega načrta podjetja, ki delujejo v Ruski federaciji, izvajajo standardizirano računovodstvo različnih poslovnih transakcij, povezanih z upravljanjem premoženja, izpolnjevanjem obveznosti, porabo sredstev, ustvarjanjem dohodka itd.
Glavni elementi kontnega načrta, ki ga je odobrilo ministrstvo za finance za zasebne družbe, so naslednji:
- številke in imena glavnih računov;
- številke in imena podračunov.
Pri oblikovanju lastnega načrta dela organizacija nima pravice spreminjati prvih 2 parametrov, lahko pa spreminja parametre podkontov. Po potrebi lahko podjetje odobri tudi dodatne podračune.
Računi, ki jih predlaga Ministrstvo za finance, praviloma zahtevajo nadaljnjo podrobnost za učinkovito prikazovanje poslovnih transakcij. Podjetje lahko to izvede z uvedbo lastnih analitičnih kontov, ki dopolnjujejo tiste, ki so evidentirani v nalogu št. 94n.
Razmislite, kateri so drugi računovodski načrti.
Kateri regulativni pravni akti so potrdili kontne načrte za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti
Zgoraj smo ugotovili, da morajo komercialne organizacije oblikovati računovodske delovne načrte na podlagi določb odredbe št. 94n. Ta RLA je mogoče dopolniti s pravnimi viri, ki računovodsko zakonodajo prilagajajo dejavnostim določenih kategorij davčnih zavezancev. Med temi predpisi je odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 21. decembra 1998 št. 64n, ki je odobrila priporočila o računovodstvu za mala podjetja.
Potreba po računovodstvu je zakonsko določena tudi za državne in občinske organizacije. Glavni regulativni pravni akt, ki določa računovodski načrt za takšne strukture, je odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 01.12.2010 št. 157n. Obstajajo tudi dopolnilni pravni viri:
- ukaz z dne 16. decembra 2010 št. 174n, ki je potrdil računovodski načrt za proračunske institucije;
- Odredba št. 183n z dne 23. decembra 2010, ki je potrdila računovodski načrt za samostojne ustanove.
Po drugi strani pa morajo organizacije v državni lasti delovati v okviru proračunskega računovodstva - podvrste računovodstva, prilagojene predvsem za računovodstvo nekomercialnih finančnih transakcij. Ustrezen kontni načrt je naveden v odredbi Ministrstva za finance Rusije z dne 6. decembra 2010 št. 162n.
Ločen računovodski načrt je bil odobren za banke, ki poslujejo v Ruski federaciji, z uredbo Centralne banke Ruske federacije z dne 27. februarja 2017 št. 579-P.
Ločen računovodski načrt za nebančne finančne institucije, ki ga je odobrila Banka Rusije z dne 2. septembra 2015 št. 486-P. Med nekreditne finančne strukture sodijo predvsem zavarovalnice. Tako je bilo v Ruski federaciji vzpostavljenih več vrst kontnih načrtov. Toda glavni za komercialni sektor se tradicionalno šteje za tistega, odobrenega z odredbo št. 94n. Preučili bomo njegove značilnosti, še posebej bomo ugotovili, kdo ga mora brez napak uporabljati.
Kdo naj uporablja kontni načrt
Kontni načrt, odobren z odredbo št. 94n, bi morale uporabljati organizacije, ki so v skladu z zakonom dolžne, prvič, voditi računovodstvo, in drugič, uporabljati metodo dvojnega vnosa v procesu vzdrževanja. To so vsi poslovni subjekti v Ruski federaciji, razen:
- kreditne in državne (občinske) ustanove;
- podružnice in predstavništva tujih podjetij.
Samostojni podjetniki in podružnice tujih podjetij imajo pravico, da sploh ne vodijo računovodstva. Mikropodjetja in neprofitne organizacije ne smejo uporabljati dvojnega vnosa in zato ne smejo uporabljati računov, evidentiranih v ukazu št. 94n (točka 2.1 informacij Ministrstva za finance Rusije št. PZ-3/2015). A v praksi se to izkaže za premalo priročno, zato mikropodjetja tako ali drugače še vedno uporabljajo račune izmed tistih, ki jih odobri ministrstvo za finance.
Za nekatera podjetja zakonodajalec določa prednost v obliki možnosti vzdrževanja poenostavljenega delovnega načrta računovodskih računov. Oglejmo si ta vidik podrobneje.
Kdo lahko uporablja poenostavljeni kontni načrt
V skladu z informacijami Ministrstva za finance Rusije št. PZ-3/2015 lahko zadevno prednost uporabljajo:
- mala podjetja;
- podjetja, ki delujejo v Skolkovu.
Uporaba poenostavljenega kontnega načrta vključuje predvsem zmanjšanje števila sintetičnih kontov, ki se uporabljajo v strukturi delovnega načrta. Druga olajšava je možnost, da ne uporabljate računovodskih registrov (točka 4.1 informacij št. PZ-3/2015).
Tabela kontnega načrta s podkonti: korelacija z bilanco stanja
Torej mora velik del ruskih podjetij delati s standardnim kontnim načrtom. Celoten računovodski načrt se odraža v naročilu št. 94n v obliki tabele. Njegova struktura je sestavljena iz 8 delov. Razmislimo o povezavi teh odsekov, vključno z računi in podračuni, z odseki bilance stanja.
Računi oddelka 1 računovodskega načrta so zasnovani tako, da odražajo transakcije z nekratkoročnimi sredstvi. Stanja teh kontov so vir podatkov za oblikovanje postavk bilance stanja pri nekratkoročnih sredstvih.
Za izkaz poslovanja na zalogah se uporabljajo konti 2. razdelka kontnega načrta. Stanje na računu oddelka 2 se uporablja za izpolnjevanje razdelka, ki odraža obratna sredstva v bilanci stanja. Za podoben namen se uporabljajo podatki iz oddelkov 3 "Proizvajalni stroški", 4 "Končni proizvodi in blago" in 5 "Denar" računovodskega načrta.
Preberite o odsevu na računih posameznih transakcij v naših materialih:
Kazalniki, prikazani na računih, vključenih v razdelek 6 "Poravnave", se uporabljajo za prikaz informacij o terjatvah in obveznostih (vključno z dolgoročnimi).
Kako odražati izdajo računovodskih zneskov, poglejte v gradivo.
V razdelkih 7 "Kapital" in 8 "Finančni rezultati" kontnega načrta so podani računi, ki odražajo podatke o kapitalu, ciljnem financiranju in finančnem rezultatu organizacije.
Oglejte si knjižbe za obračunavanje finančnih rezultatov v članku .
Postopek odražanja zadržanega dobička najdete v članku.
Nov kontni načrt iz leta 2018
Je leto 2018 prineslo kakšne zakonske prilagoditve kontnega načrta? Odgovor na to vprašanje je odvisen od obsega zadevnega dokumenta.
Odredba Ministrstva za finance Rusije št. 94n, ki jo uporabljajo komercialna podjetja, je bila izdana že dolgo nazaj - pred približno 15 leti. Opaziti je mogoče, da so bili od takrat popravki opravljeni trikrat:
- z odredbo z dne 07.05.2003 št. 38n;
- Ukaz št. 115n z dne 18.09.2006;
- z odredbo z dne 8. novembra 2010 št. 142n.
Tako določbe Odloka št. 94n niso bile popravljene že skoraj 7 let. Zato ni treba posebej poudarjati, da se je v letu 2018 pojavil nov računovodski načrt za gospodarske družbe.
Druga stvar so državne in občinske organizacije. Zakonodajalec je zelo aktiven pri prilagajanju računovodske politike proračunskih struktur, zlasti v glavnem NLA, ki ureja računovodstvo v proračunskih strukturah - Odredba št. 157n.
Več o strukturi računa proračunskega računovodstva preberite v članku. .
Kje lahko prenesem kontni načrt
Aktualni kontni načrt, ki ga uporabljajo gospodarske organizacije, lahko prenesete na naši spletni strani.
Ta dokument je v celoti skladen z določili odredbe št. 94n.
Rezultati
V Ruski federaciji se uporabljajo različni kontni načrti za proračunske, avtonomne, državne ustanove, kreditne in nekreditne finančne organizacije ter komercialne organizacije. Za organizacije v komercialnem sektorju je bil kontni načrt odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n. Mala podjetja lahko uporabljajo poenostavljeni kontni načrt, ki ga priporoča Ministrstvo za finance v Odredbi št. 64n z dne 21. decembra 1998. Vsaka organizacija mora samostojno razviti delovni kontni načrt in ga potrditi v računovodski politiki.
Oglejte si, katere računovodske račune uporabljajo organizacije v letu 2017, kakšna je razlika med aktivnimi, pasivnimi in aktivno-pasivnimi računi, kako ugotoviti stanje na računu ob koncu poročevalskega obdobja. Za vaše udobje smo sestavili tabelo računovodskih računov za leto 2017.
Vrste računovodskih računov v letu 2017
V letu 2017 velja kontni načrt, potrjen. z odredbo Ministrstva za finance z dne 31. oktobra 2000 št. 94n. Navodila za uporabo potrjena z istim naročilom.
Vsi računi v kontnem načrtu so razdeljeni na 3 vrste:
- Aktiven
- Pasivno
- Aktivno-pasivno
Razlika je v tem, kje se odraža dodajanje sredstev in kje je odhod v breme ali dobro računa.
Aktivne se odražajo v sestavi aktive bilance, pasivne sestavljajo njen pasivni del. Spodaj smo sestavili tabelo računovodskih računov v letu 2017 po vrstah.
Aktivni računovodski računi
Aktivni računovodski računi vsebujejo podatke o sredstvih organizacije, tj. o premoženju v lasti družbe. Na primer osnovna sredstva, neopredmetena sredstva, denar itd.
Ti računi tvorijo sredstvo bilance stanja.
Stanje aktivnih računov se oblikuje po naslednji formuli:
Pomembno! Aktivni računi imajo lahko samo debetno stanje. Če dobite stanje v breme - poiščite napako v računovodstvu.
Spodaj si oglejte aktivne računovodske obračune v letu 2017 v tabeli.
Tabela. Aktivni računovodski računi v letu 2017
Pasivni računovodski računi
Pasivni računovodski računi vsebujejo podatke o virih financiranja dejavnosti podjetja. Na primer informacije o posojilih in posojilih podjetja, informacije o poravnavah z osebjem itd.
Stanje pasivnih računov se odraža v obveznosti bilance stanja organizacije in se oblikuje po naslednji formuli:
Pomembno! Stanje na pasivnih računih je lahko le kreditno. Če dobite dobroimetje - poiščite napako v računovodstvu.
Spodaj si oglejte pasivne računovodske konte v letu 2017 v tabeli.
Tabela. Pasivni računovodski računi v letu 2017
Aktivno-pasivni računi v letu 2017
Aktivno-pasivni računi vsebujejo informacije tako o premoženju organizacije kot o virih njenega nastanka. So 2 vrst:
- Račun ob koncu obdobja ima samo eno stanje (v breme ali dobro). Na primer, račun 99 "Dobiček in izguba";
- Račun ob koncu obdobja ima stanje v breme in dobro. Na primer 76 "Poravnave z drugimi dolžniki in upniki".
Načelo ugotavljanja stanja na aktivno-pasivnih računih je enako kot pri preprosto aktivnih ali pasivnih računih, ki smo jih navedli zgoraj.
Hkrati debetna knjižba pomeni bodisi povečanje sredstev bodisi zmanjšanje vira financiranja, dobropis pa bodisi povečanje vira bodisi zmanjšanje sredstev.
Pozor! Pri vzdrževanju aktivno-pasivnega računa je pomembno, da pravilno zgradite analitiko računa, da se izognete zmedi pri odražanju debetnih in kreditnih transakcij na računu.
Spodaj si oglejte aktivno-pasivne računovodske konte v letu 2017 v tabeli.
Tabela. Aktivno-pasivni računovodski računi v letu 2017
Konto 77 "Odložene obveznosti za davek"
Konto 77 "Odložene obveznosti za davek" je namenjen povzemanju informacij o prisotnosti in gibanju obveznosti za odloženi davek.
Odložene obveznosti za davek so sprejete v obračun v znesku, ugotovljenem kot zmnožek obdavčljivih začasnih razlik, nastalih v poročevalskem obdobju, in stopnje davka od dobička, veljavne na dan poročanja.
Na dobro računa 77 "Odložene obveznosti za davek" se v skladu z bremenitvijo računa odraža odloženi davek, ki zmanjša znesek pogojnih odhodkov (prihodkov) poročevalskega obdobja.
Bremenitev računa 77 "Odložene obveznosti za davek" v korespondenci z dobroimetjem računa 68 "Izračuni davkov in pristojbin" odraža zmanjšanje ali celotno plačilo odloženih obveznosti za davek v breme obračunanega davka od dohodka za obdobje poročanja.
Odložena obveznost za davek ob odtujitvi predmeta sredstva ali vrsta obveznosti, za katero je nastala, se odpiše iz bremena konta 77 »Odložene obveznosti za davek« v dobro konta 99 »Dobiček in izguba«.
Analitično obračunavanje odloženih obveznosti za davek se izvaja po vrstah sredstev oziroma obveznosti, pri vrednotenju katerih je nastala obdavčljiva začasna razlika.
Konto 77 knjigovodske knjižbe »Odložene obveznosti za davek« se ujema s konti:
- Poravnave za dodeljeno nepremičnino
- Poravnave tekočih računov
- Poravnave po pogodbi o skrbniškem upravljanju premoženja
Preverite
Račun 79 "Znotrajgospodarske poravnave" je namenjen povzetku informacij o vseh vrstah poravnav s podružnicami, predstavništvi, oddelki in drugimi ločenimi oddelki organizacije, razporejenimi v ločene bilance stanja (znotrajbilančne poravnave), zlasti poravnave za dodeljeno premoženje, za medsebojno sprostitev materialnih sredstev, za prodajo izdelkov, del, storitev, za prenos stroškov za splošne poslovodne dejavnosti, za plačilo zaposlenim v oddelkih itd.
Za račun 79 "Notranje gospodarske poravnave" se lahko odprejo podračuni:
- 79-1 "Poravnave za dodeljeno nepremičnino",
- 79-2 "Poravnave tekočega poslovanja",
- 79-3 "Poravnave po pogodbi o skrbniškem upravljanju premoženja" itd.
Na podračunu 79-1 "Poravnave za dodeljeno premoženje" se upošteva stanje poravnav s podružnicami, predstavništvi, oddelki in drugimi ločenimi oddelki organizacije, razporejenimi v ločene bilance stanja, za nekratkoročna in kratkoročna sredstva, prenesena nanje.
Premoženje, dodeljeno določenim pododdelkom, organizacija bremeni račun 01 »Osnovna sredstva« itd. v breme računa 79 »Notranji gospodarski obračuni«.
Premoženje, ki ga organizacija dodeli določenim oddelkom, upoštevajo ti oddelki od kredita računa 79 "Notranji gospodarski obračuni" v breme računa 01 "Osnovna sredstva" itd.
Podračun 79-2 "Poravnave za tekoče poslovanje" upošteva stanje vseh drugih obračunov organizacije s podružnicami, predstavništvi, oddelki in drugimi ločenimi oddelki, ki so razporejeni v ločene bilance stanja.
Na podračunu 79-3 "Poravnave po pogodbi o skrbniškem upravljanju premoženja" se upošteva stanje poravnav v zvezi z izvajanjem pogodb o skrbniškem upravljanju premoženja. Na tem podračunu se obračunavajo poravnave z ustanoviteljem uprave, skrbnikom, kot tudi poravnave premoženja, prenesenega v skrbniško upravljanje, ki se obračunava v ločeni bilanci stanja.
Premoženje, preneseno v skrbniško upravljanje, bremeni ustanovitelj uprave iz računov 01 »Osnovna sredstva«, 04 »Neopredmetena sredstva«, 58 »Finančne naložbe« itd. v breme računa 79 »Notranje gospodarske poravnave« (hkrati se znesek obračunane amortizacije evidentira v breme računov in v dobro računa 79 »Notranje gospodarske poravnave«). Premoženje, ki ga skrbnik sprejme v ločeni bilanci stanja, se odraža v breme kontov 01 "Osnovna sredstva", 04 "Neopredmetena sredstva", 58 "Finančne naložbe" itd. in v dobro računa 79 "Notranji obračuni" (hkrati se znesek obračunane amortizacije knjiži v dobro kontov 02 "Amortizacija osnovnih sredstev", 05 "Amortizacija sredstev" premoženje" in v dobro konta 79 "Interni trikmetijski računi).
Ob prenehanju pogodbe o skrbniškem upravljanju premoženja in vrnitvi premoženja ustanovitelju upravljanja se izvedejo obratni vpisi. Če pogodba o skrbniškem upravljanju premoženja predvideva druge operacije s premoženjem, prenesenim v skrbniško upravljanje, se te operacije evidentirajo v skladu s splošnim postopkom.
Prenos sredstev na račun dobička (dohodka) zaradi ustanovitelja uprave v ločeni bilanci stanja se odraža v dobro denarnih računov in v breme računa 79 "Notranji gospodarski obračuni". Sredstva, ki jih ustanovitelj uprave prejme na račun tega dobička (dohodka), se knjižijo v dobro debetnih računov za obračunavanje sredstev v korespondenci z računom 79 "Notranji gospodarski obračuni".
Ustanovitelj upravljanja, dolžan od skrbnika, znesek nadomestila za izgube, ki jih povzroči izguba ali škoda na premoženju, prenesenem v skrbniško upravljanje, pa tudi izgubljeni dobiček se odražajo v breme računa v korespondenci s kreditom računa 91 "Drugi prihodki in odhodki". Ko ustanovitelj prejme upravljanje teh sredstev, se denarni računi bremenijo in knjiži v dobro račun 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki".
Analitično računovodstvo na računu 79 "Notranje gospodarske poravnave" se vodi za vsako podružnico, predstavništvo, podružnico ali drugo ločeno enoto organizacije, ki je dodeljena ločeni bilanci stanja, in poravnave po pogodbah o skrbniškem upravljanju premoženja - za vsako pogodbo.
Konto 79 računovodske knjižbe "Notranji gospodarski obračuni" ustreza kontom:
| Z bremenitvijo | S posojilom |
|---|---|
01 "Osnovna sredstva" 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" 04 "Neopredmetena sredstva" 05 "Amortizacija neopredmetenih sredstev" 07 "Oprema za montažo" 10 "Materiali" 20 "Glavna proizvodnja" 41 "Blago" 43 "Končni izdelki" 44 Stroški prodaje 45 "Blago odposlano" 50 Blagajna 51 "Poravnalni računi" 52 "Valutni računi" 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" 90 "Prodaja" 91 "Drugi prihodki in odhodki" 97 "Odloženi stroški" 99 "Dobiček in izguba" | 01 "Osnovna sredstva" 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" 04 "Neopredmetena sredstva" 05 "Amortizacija neopredmetenih sredstev" 07 "Oprema za montažo" 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" 10 "Materiali" 11 "Živali za rejo in pitanje" 15 »Nabava in nabava materialnih sredstev« 16 »Odstopanje v vrednosti 20 "Glavna proizvodnja" 21 "Polizdelki lastne proizvodnje" 23 "Pomožna proizvodnja" 25 "Splošni proizvodni stroški" 26 "Splošni stroški" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 40 "Proizvodnja izdelkov (dela, storitev)" 41 "Blago" 43 "Končni izdelki" 44 Stroški prodaje 45 "Blago odposlano" 50 Blagajna 51 "Poravnalni računi" 52 "Valutni računi" 55 "Posebni bančni računi" 57 "Prestopi na poti" 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" 62 "Poravnave s kupci in kupci" 70 "Poravnave z osebjem za plače" 71 "Poravnave z odgovornimi osebami" 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" 90 "Prodaja" 91 "Drugi prihodki in odhodki" 97 "Odloženi stroški" 99 "Dobiček in izguba" |
Razdelek VII. Kapital
Računi tega razdelka so namenjeni povzetku informacij o stanju in gibanju kapitala organizacije.
Račun 80 "Odobreni kapital"
Račun 80 "Odobreni kapital" je namenjen povzetku informacij o stanju in gibanju odobrenega kapitala (delniški kapital, odobreni sklad) organizacije.
Stanje na računu 80 "Odobreni kapital" mora ustrezati znesku odobrenega kapitala, navedenega v ustanovnih dokumentih organizacije. Vpisi na račun 80 "Odobreni kapital" se izvedejo med oblikovanjem odobrenega kapitala, pa tudi v primerih povečanja in zmanjšanja kapitala šele po ustreznih spremembah ustanovnih dokumentov organizacije.
Po državni registraciji organizacije se njen odobreni kapital v višini vložkov ustanoviteljev (udeležencev), ki jih določajo ustanovni dokumenti, odraža v dobro računa 80 "Odobreni kapital" v korespondenci z računom 75 "Poravnave z ustanovitelji". Dejanski prejem depozitov ustanoviteljev se izvede v dobro računa 75 "Poravnave z ustanovitelji" v korespondenci z računi za obračunavanje gotovine in drugih dragocenosti.
Analitično računovodstvo na računu 80 "Odobreni kapital" je organizirano tako, da se zagotovi oblikovanje informacij o ustanoviteljih organizacije, stopnjah oblikovanja kapitala in vrstah delnic.
Račun 80 se uporablja tudi za povzemanje podatkov o stanju in gibanju vložkov v skupno premoženje po pogodbi o enostavni družbi. V tem primeru se račun 80 imenuje "Prispevki tovarišev."
Premoženje, ki ga partnerji prispevajo v preprosto partnerstvo na račun svojih prispevkov, se knjiži v dobro računov premoženja (51 "Poravnalni računi", 01 "Osnovna sredstva", 41 "Blago" itd.) In v dobro računa 80 "Prispevki tovarišev". Ko se premoženje vrne družbenikom ob prenehanju pogodbe o enostavni družbi, se v računovodstvu opravijo obratni vpisi.
Analitično računovodstvo na računu 80 "Prispevki tovarišev" se izvaja za vsako preprosto partnersko pogodbo in vsakega udeleženca v pogodbi.
Račun 80 računovodska knjižba "Odobreni kapital" korespondira z računi:
| Z bremenitvijo | S posojilom |
|---|---|
01 "Osnovna sredstva" 04 "Neopredmetena sredstva" 07 "Oprema za montažo" 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" 10 "Materiali" 11 "Živali za rejo in pitanje" 15 »Nabava in nabava materialnih sredstev« 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev" 20 "Glavna proizvodnja" 21 "Polizdelki lastne proizvodnje" 23 "Pomožna proizvodnja" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 41 "Blago" 43 "Končni izdelki" 50 Blagajna 51 "Poravnalni računi" 52 "Valutni računi" 55 "Posebni bančni računi" 58 "Finančne naložbe" 75 "Poravnave z ustanovitelji" 81 "Lastne delnice (delnice)" 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" | 01 "Osnovna sredstva" 03 "Donosne naložbe v materialna sredstva" 04 "Neopredmetena sredstva" 07 "Oprema za montažo" 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" 10 "Materiali" 11 "Živali za rejo in pitanje" 15 »Nabava in nabava materialnih sredstev« 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev" 20 "Glavna proizvodnja" 21 "Polizdelki lastne proizvodnje" 23 "Pomožna proizvodnja" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 41 "Blago" 43 "Končni izdelki" 50 Blagajna 51 "Poravnalni računi" 52 "Valutni računi" 55 "Posebni bančni računi" 58 "Finančne naložbe" 75 "Poravnave z ustanovitelji" 83 "Dodatni kapital" 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" |
Konto 81 "Lastne delnice (delnice)"
Račun 81 "Lastne delnice (delnice)" je namenjen povzetku informacij o prisotnosti in gibanju lastnih delnic, ki jih je delniška družba odkupila od delničarjev za njihovo nadaljnjo prodajo ali razveljavitev. Druge gospodarske družbe in partnerstva uporabljajo ta račun za obračun deleža udeleženca, ki ga pridobi družba ali partnerstvo samo za prenos na druge udeležence ali tretje osebe.
Ko delniška ali druga družba (partnerstvo) od delničarja (udeleženca) odkupi delnice (deleže), ki ji pripadajo, se v knjigovodskih evidencah izvede vpis za znesek dejanskih stroškov v breme računa 81 "Lastne delnice (delnice)" in v dobro denarnih računov.
Izbris lastnih delnic, ki jih je odkupila delniška družba, se izvede v dobro računa 81 »Lastne delnice (delnice)« in v breme računa 80 »Odobreni kapital«, potem ko družba zaključi vse predpisane postopke. Razlika, ki v tem primeru nastane na računu 81 »Lastne delnice (deleži)« med dejanskimi stroški odkupa delnic (deležev) in njihovo nominalno vrednostjo, se knjiži v breme računa 91 »Drugi prihodki in odhodki«.
Konto 81 knjigovodska knjižba "Lastne delnice (delnice)" korespondira z računi:
Račun 82 "Rezervni kapital"
Konto 82 "Rezervni kapital" je namenjen povzemanju podatkov o stanju in gibanju rezervnega kapitala.
Odbitki rezervnega kapitala od dobička se odražajo v dobro računa 82 "Rezervni kapital" v korespondenci z računom 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)".
Uporaba rezervnega kapitala se obračunava v breme računa 82 "Rezervni kapital" v korespondenci z računi:
- 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" - v smislu zneskov rezervnega sklada, dodeljenega za kritje izgube organizacije za leto poročanja;
- ali - glede zneskov, namenjenih za odkup obveznic delniške družbe.
Račun 82 računovodska knjižba "Rezervni kapital" korespondira z računi:
Račun 83 "Dodatni kapital"
Račun 83 "Dodatni kapital" je namenjen povzetku informacij o dodatnem kapitalu organizacije.
Dobropis računa 83 "Dodatni kapital" odraža:
- povečanje vrednosti nekratkoročnih sredstev, ugotovljeno z rezultati njihovega prevrednotenja, v skladu z računovodskimi izkazi sredstev, za katera je bilo ugotovljeno povečanje vrednosti;
- znesek razlike med prodajo in nominalno vrednostjo delnic, prejetih v procesu oblikovanja odobrenega kapitala delniške družbe (med ustanovitvijo družbe, z naknadnim povečanjem odobrenega kapitala) zaradi prodaje delnic po ceni, ki presega nominalno vrednost, v korespondenci z računom 75 "Poravnave z ustanovitelji".
Zneski v dobro računa 83 "Dodatni kapital" se praviloma ne odpisujejo. Knjižitve nanj se lahko izvedejo samo v naslednjih primerih:
- vračilo zneskov amortizacije nekratkoročnih sredstev, ugotovljenih zaradi njihovega prevrednotenja - v skladu z računovodskimi izkazi sredstev, za katera je bila določena amortizacija;
- dodelitev sredstev za povečanje odobrenega kapitala - v korespondenci z računom 75 "Poravnave z ustanovitelji" ali računom 80 "Odobreni kapital";
- razdelitev zneskov med ustanovitelji organizacije - v korespondenci z računom 75 "Poravnave z ustanovitelji" itd.
Analitično računovodstvo na računu 83 "Dodatni kapital" je organizirano tako, da zagotavlja oblikovanje informacij o virih izobraževanja in usmeritvah porabe sredstev.
Konto 83 računovodska knjižba "Dodatni kapital" korespondira z računi:
Konto 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)"
Račun 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" je namenjen povzetku informacij o prisotnosti in gibanju zneskov zadržanega dobička ali nepokrite izgube organizacije.
Znesek čistega dobička poročevalskega leta se odpiše s končnim prometom decembra v dobro računa 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" v korespondenci z računom 99 "Dobiček in izguba". Znesek čiste izgube leta poročanja se knjiži v breme končnih prometov decembra v breme računa 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" v korespondenci z računom 99 "Dobički in izgube".
Usmeritev dela dobička poročevalskega leta za plačilo dohodka ustanoviteljem (udeležencem) organizacije po potrditvi letnih računovodskih izkazov se odraža v breme računa 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" in v dobro računov 75 "Poravnave z ustanovitelji" in 70 "Poravnave z osebjem za plačilo". Podoben vnos se izvede pri plačilu vmesnega dohodka.
Odpis iz bilance stanja izgube poročevalskega leta se odraža v dobro računa 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" v korespondenci z računi:
- 80 "Odobreni kapital" - pri približevanju vrednosti odobrenega kapitala na vrednost čistih sredstev organizacije;
- 82 "Rezervni kapital" - pri usmerjanju sredstev iz rezervnega kapitala za poplačilo izgube;
- 75 "Poravnave z ustanovitelji" - pri poplačilu izgube preprostega partnerstva na račun ciljnih vložkov njegovih udeležencev itd.
Analitično računovodstvo na računu 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" je organizirano tako, da zagotavlja oblikovanje informacij o področjih porabe sredstev. Hkrati se v analitičnem računovodstvu lahko ločijo sredstva zadržanega dobička, ki se uporabljajo kot finančna podpora za proizvodni razvoj organizacije in drugi podobni ukrepi za pridobitev (ustvarjanje) novega premoženja in še niso bili uporabljeni.
84 računovodska knjižba "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" korespondira z računi:
Račun 86 "Ciljno financiranje"
Račun 86 "Ciljno financiranje" je namenjen povzemanju informacij o gibanju sredstev, namenjenih za izvajanje namenskih dejavnosti, sredstev, prejetih od drugih organizacij in posameznikov, proračunskih sredstev itd.
Sredstva za posebne namene, prejeta kot vir financiranja za določene dejavnosti, se odražajo v dobro računa 86 "Ciljno financiranje" v korespondenci z računom 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki".
Poraba ciljnega financiranja se odraža v bremenitvi računa 86 "Ciljsko financiranje" v korespondenci z računi: 20 "Glavna proizvodnja" ali 26 "Splošni poslovni stroški" - ko so sredstva ciljnega financiranja usmerjena v vzdrževanje neprofitne organizacije; 83 "Dodatni kapital" - pri uporabi sredstev ciljnega financiranja, prejetih v obliki investicijskih skladov; 98 "Odloženi prihodki" - ko gospodarska organizacija usmeri proračunska sredstva za financiranje odhodkov itd.
Analitično računovodstvo na računu 86 "Ciljno financiranje" se izvaja glede na namen ciljnih sredstev in glede na njihove vire dohodka.
Konto 86 računovodske knjižbe "Ciljno financiranje" korespondira z računi:
Oddelek VIII. Finančni rezultati
Računi tega oddelka so namenjeni povzetku informacij o prihodkih in odhodkih organizacije ter ugotavljanju končnega finančnega rezultata dejavnosti organizacije za obdobje poročanja.
- Prihodki
- Stroški prodaje
- davek na dodano vrednost
- trošarine
- Dobiček/izguba pri prodaji
Konto 90 "Prodaja"
Račun 90 "Prodaja" je namenjen povzemanju informacij o prihodkih in odhodkih, povezanih z rednimi dejavnostmi organizacije, ter določanju finančnega rezultata zanje. Ta račun odraža zlasti prihodke in stroške:
- končni izdelki in polizdelki lastne proizvodnje;
- dela in storitve industrijske narave;
- dela in storitve neindustrijske narave;
- kupljeni izdelki (kupljeni za montažo);
- gradbeništvo, montaža, projektiranje in raziskovanje, geološka raziskovanja, raziskave itd. delo;
- blago;
- Storitve prevoza blaga in potnikov;
- špedicija ter nakladanje in razkladanje;
- komunikacijske storitve;
- zagotavljanje plačila za začasno uporabo (začasno posest in uporaba) njihovih sredstev po najemni pogodbi (če je to predmet dejavnosti organizacije);
- podeljevanje pravic iz patentov za izume, industrijske modele in druge vrste intelektualne lastnine (kadar je to predmet dejavnosti organizacije);
- udeležba v odobrenem kapitalu drugih organizacij (če je to predmet dejavnosti organizacije) itd.
Pri priznanju v računovodstvu se znesek prihodkov od prodaje blaga, izdelkov, opravljanja dela, opravljanja storitev itd. Odraža v dobro računa 90 "Prodaja" in v breme računa 62 "Poravnave s kupci in kupci". Hkrati se stroški prodanega blaga, izdelkov, del, storitev itd. bremenijo dobro računov 43 "Končni izdelki", 41 "Blago", 44 "Stroški prodaje", 20 "Glavna proizvodnja" itd. V breme računa 90 "Prodaja".
V organizacijah, ki se ukvarjajo s proizvodnjo kmetijskih proizvodov, dobro računa 90 "Prodaja" odraža prihodke od prodaje proizvodov (v korespondenci z računom 62 "Poravnave s kupci in kupci"), v breme pa - njegove načrtovane stroške (med letom, ko dejanski stroški niso bili razkriti) in razliko med načrtovanimi in dejanskimi stroški prodanih proizvodov (ob koncu leta). Načrtovani stroški prodanih izdelkov in znesek razlik se odpišejo v breme računa 90 "Prodaja" (ali stornirano) v korespondenci s tistimi računi, na katerih so bili ti izdelki evidentirani.
V organizacijah, ki se ukvarjajo s trgovino na drobno in vodijo evidenco blaga po prodajnih cenah, kredit računa 90 "Prodaja" odraža prodajno vrednost prodanega blaga (v korespondenci z gotovino in poravnalnimi računi), v breme pa njihovo knjigovodsko vrednost (v korespondenci z računom 41 "Blago") s hkratnim razveljavitvijo zneskov popustov (pribitkov), povezanih s prodanim blagom (v korespondenci z računom 42 "Trgovska marža").
Za račun 90 lahko odprete podračune "Prodaja":
- 90-1 "Prihodki";
- 90-2 "Stroški prodaje";
- 90-3 "Davek na dodano vrednost";
- 90-4 "Trošarine";
- 90-9 "Dobiček / izguba od prodaje".
Na podračunu 90-1 "Prihodki" se upošteva prejem sredstev, ki se pripoznajo kot prihodek.
Na podkontu 90-2 »Stroški prodaje« se upoštevajo stroški prodaje, za katere se prihodki pripoznajo na podkontu 90-1 »Prihodki«.
Na podračunu 90-3 "Davek na dodano vrednost" se upoštevajo zneski davka na dodano vrednost, ki jih je treba prejeti od kupca (stranke).
Na podračunu 90-4 "Trošarine" se upoštevajo zneski trošarin, vključeni v ceno prodanih izdelkov (blaga).
Organizacije - plačniki izvoznih dajatev lahko odprejo podračun 90-5 "Izvozne dajatve" na računu 90 "Prodaja" za evidentiranje zneskov izvoznih dajatev.
Podračun 90-9 "Dobiček / izguba od prodaje" je namenjen ugotavljanju finančnega rezultata (dobička ali izgube) od prodaje za mesec poročanja.
Knjižbe na podračunih 90-1 "Prihodki", 90-2 "Stroški prodaje", 90-3 "Davek na dodano vrednost", 90-4 "Trošarine" se izvajajo zbirno med letom poročanja. Na mesečni ravni se s primerjavo skupnega prometa v breme podkontov 90-2 »Stroški prodaje«, 90-3 »Davek na dodano vrednost«, 90-4 »Trošarine« in prometa v dobro podkonta 90-1 »Prihodki« ugotavlja finančni rezultat (dobiček ali izguba) iz prodaje za mesec poročanja. Ta finančni rezultat se mesečno (končni promet) odpisuje s podračuna 90-9 "Dobiček / izguba od prodaje" na račun 99 "Dobiček in izguba". Tako sintetični konto 90 "Prodaja" nima stanja na datum poročanja.
Ob koncu poročevalskega leta se vsi podračuni, odprti na računu 90 "Prodaja" (razen podračuna 90-9 "Dobiček / izguba od prodaje"), zaprejo z internimi vnosi na podračun 90-9 "Dobiček / izguba od prodaje".
Analitično računovodstvo na računu 90 "Prodaja" se vodi za vsako vrsto prodanega blaga, izdelkov, opravljenega dela, opravljenih storitev itd. Poleg tega se lahko analitično računovodstvo na tem računu vodi po prodajnih regijah in drugih področjih, potrebnih za upravljanje organizacije.
Konto 90 računovodska knjižba "Prodaja" korespondira z računi:
| Z bremenitvijo | S posojilom |
|---|---|
11 "Živali za rejo in pitanje" 20 "Glavna proizvodnja" 21 "Polizdelki lastne proizvodnje" 23 "Pomožna proizvodnja" 26 "Splošni stroški" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 40 "Proizvodnja izdelkov (dela, storitev)" 41 "Blago" 42 "Trgovska marža" 43 "Končni izdelki" 44 Stroški prodaje 45 "Blago odposlano" 58 "Finančne naložbe" 68 "Izračuni za davke in pristojbine" 79 "Intragospodarske poravnave" 99 "Dobiček in izguba" | 46 "Dokončane faze dela v teku" 50 Blagajna 51 "Poravnalni računi" 52 "Valutni računi" 57 "Prestopi na poti" 62 "Poravnave s kupci in kupci" 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" 79 "Intragospodarske poravnave" 98 "Odloženi prihodki" 99 "Dobiček in izguba" |
- Drugi prihodki
- drugi stroški
- Bilanca drugih prihodkov in odhodkov
Račun 91 "Drugi prihodki in odhodki"
Račun 91 "Drugi prihodki in odhodki" je namenjen povzemanju informacij o drugih prihodkih in odhodkih poročevalskega obdobja.
Dobropis računa 91 "Drugi prihodki in odhodki" v obdobju poročanja odraža:
- prejemki v zvezi z zagotavljanjem pristojbine za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) sredstev organizacije - v korespondenci s poravnalnimi računi ali gotovino;
- prejemki v zvezi s podelitvijo pravic, ki izhajajo iz patentov za izume, industrijske modele in druge vrste intelektualne lastnine, za plačilo - v korespondenci s poravnalnimi računi ali gotovino;
- prejemki, povezani z udeležbo v odobrenem kapitalu drugih organizacij, pa tudi obresti in drugi prihodki od vrednostnih papirjev - v korespondenci s poravnalnimi računi;
- dobiček, ki ga organizacija prejme na podlagi pogodbe o preprostem partnerstvu - v korespondenci z računom 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" (podračun "Poravnave zapadlih dividend in drugih prihodkov");
- prejemki v zvezi s prodajo in drugimi odpisi osnovnih sredstev in drugih sredstev, razen gotovine v ruski valuti, izdelkih, blagu - v korespondenci s poravnalnimi računi ali gotovino;
- prejemki iz poslovanja z zabojniki - v korespondenci z računi za obračun zabojnikov in poravnav;
- prejete obresti (terjatve) za zagotovitev sredstev organizacije za uporabo, pa tudi obresti za uporabo sredstev s strani kreditne organizacije, ki jih ima na računu organizacije pri tej kreditni organizaciji - v korespondenci z računi finančnih naložb ali sredstev;
- globe, kazni, zasegi zaradi kršitve pogojev prejetih ali priznanih pogodb - v korespondenci z računi za poravnave ali gotovino;
- prejemki v zvezi z neodplačnim prejemom sredstev - v korespondenci z računom za obračun odloženih prihodkov;
- prejemki odškodnine za izgube, povzročene organizaciji - v korespondenci z računi poravnav;
- dobiček iz prejšnjih let, razkrit v letu poročanja - v korespondenci z računi poravnav;
- zneski obveznosti, za katere je potekel zastaralni rok - v korespondenci z obveznostmi;
- Drugi prihodki.
Bremenitev računa 91 "Drugi prihodki in odhodki" v obdobju poročanja odraža:
- stroški, povezani z zagotavljanjem plačila za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) sredstev organizacije, pravic, ki izhajajo iz patentov za izume, industrijskih modelov in drugih vrst intelektualne lastnine, kot tudi stroški, povezani z udeležbo v odobrenem kapitalu drugih organizacij - v korespondenci s stroškovnim računovodstvom;
- preostala vrednost sredstev, za katera se obračunava amortizacija, in dejanska vrednost drugih sredstev, ki jih je organizacija odpisala - v skladu z računovodskimi izkazi ustreznih sredstev;
- stroški, povezani s prodajo, odtujitev in drugimi odpisi osnovnih sredstev in drugih sredstev, razen gotovine v ruski valuti, blaga, izdelkov - v korespondenci z računi stroškovnega računovodstva;
- stroški poslovanja s kontejnerji - v korespondenci s stroškovnim računovodstvom;
- obresti, ki jih plača organizacija za zagotovitev gotovine (kreditov, posojil) za uporabo - v korespondenci z računi poravnav ali gotovine;
- stroški, povezani s plačilom storitev, ki jih opravljajo kreditne institucije - v korespondenci s poravnalnimi računi;
- globe, kazni, zasegi zaradi kršitve pogojev pogodb, plačane ali priznane za plačilo - v korespondenci z računi za poravnave ali gotovino;
- izdatki za vzdrževanje proizvodnih in konzerviranih objektov - v skladu s stroškovnim knjigovodstvom;
- nadomestilo za izgube, ki jih povzroči organizacija - v korespondenci z računi poravnav;
- izgube prejšnjih let, pripoznane v letu poročanja - v korespondenci z računi za obračunavanje poravnav, amortizacije itd.;
- odbitki v rezerve za amortizacijo naložb v vrednostne papirje, za amortizacijo materialnih sredstev, za dvomljive dolgove - v skladu z računi teh rezerv;
- zneski terjatev, za katere je potekel zastaralni rok, drugi dolgovi, ki jih je nerealno izterjati - v korespondenci s terjatvami;
- tečajne razlike - v korespondenci z denarnimi računi, finančnimi naložbami, poravnavami itd.;
- stroški, povezani z obravnavanjem zadev na sodiščih - v korespondenci z računi poravnav itd.;
- drugi stroški.
Na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki" se lahko odprejo podračuni:
- 91-1 "Drugi prihodki";
- 91-2 "Drugi odhodki";
- 91-9 "Stanje drugih prihodkov in odhodkov".
Na podračunu 91-1 »Drugi prihodki« se upošteva prejem sredstev, ki se pripoznajo kot drugi prihodki.
Na podkontu 91-2 "Drugi odhodki" se upoštevajo drugi odhodki.
Podračun 91-9 "Stanje drugih prihodkov in odhodkov" je namenjen ugotavljanju stanja drugih prihodkov in odhodkov za mesec poročanja.
Knjižbe na podračunih 91-1 "Drugi prihodki" in 91-2 "Drugi odhodki" se izvajajo zbirno v letu poročanja. Na mesečni ravni se s primerjavo prometa v breme podračuna 91-2 »Drugi odhodki« in prometa v dobro podračuna 91-1 »Drugi prihodki« ugotavlja stanje drugih prihodkov in odhodkov za mesec poročanja. To stanje se mesečno (končni promet) knjiži v breme podračuna 91-9 "Stanje drugih prihodkov in odhodkov" na račun 99 "Dobiček in izguba". Tako sintetični konto 91 »Drugi prihodki in odhodki« na datum poročanja nima stanja.
Ob koncu poročevalskega leta se vsi podračuni, odprti na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki" (razen podračuna 91-9 "Stanje drugih prihodkov in odhodkov"), zaprejo z internimi vnosi na podračun 91-9 "Stanje drugih prihodkov in odhodkov".
Za vsako vrsto drugih prihodkov in odhodkov se vodi analitično računovodstvo na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki". Hkrati naj bi konstrukcija analitičnega računovodstva za druge prihodke in odhodke, povezane z isto finančno, poslovno transakcijo, zagotavljala možnost ugotavljanja finančnega rezultata za vsako transakcijo.
Konto 91 računovodska knjižba "Drugi prihodki in odhodki" korespondira z računi:
| Z bremenitvijo | S posojilom |
|---|---|
01 "Osnovna sredstva" 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" 03 "Donosne naložbe v materialna sredstva" 04 "Neopredmetena sredstva" 07 "Oprema za montažo" 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" 10 "Materiali" 11 "Živali za rejo in pitanje" 15 »Nabava in nabava materialnih sredstev« 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev" 20 "Glavna proizvodnja" 21 "Polizdelki lastne proizvodnje" 23 "Pomožna proizvodnja" 28 "Poroka v proizvodnji" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 58 "Finančne naložbe" 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" 66 "Poravnave kratkoročnih kreditov in posojil" 67 "Poravnave dolgoročnih posojil in posojil" 68 "Poravnave s proračunom" 70 "Poravnave z osebjem za plače" 71 "Poravnave z odgovornimi osebami" 73 "Poravnave z osebjem za druge operacije" 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" 79 "Intragospodarske poravnave" 81 "Lastne delnice (delnice)" 98 "Odloženi prihodki" 99 "Dobiček in izguba" | 07 "Oprema za montažo" 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" 10 "Materiali" 11 "Živali za rejo in pitanje" 14 "Rezervacije za amortizacijo materialnih sredstev" 15 »Nabava in nabava materialnih sredstev« 20 "Glavna proizvodnja" 21 "Polizdelki lastne proizvodnje" 23 "Pomožna proizvodnja" 28 "Poroka v proizvodnji" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 41 "Blago" 43 "Končni izdelki" 45 "Blago odposlano" 50 Blagajna 51 "Poravnalni računi" 52 "Valutni računi" 55 "Posebni bančni računi" 57 "Prestopi na poti" 58 "Finančne naložbe" 59 "Rezervacije za amortizacijo naložb v vrednostne papirje" 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" 62 "Poravnave s kupci in kupci" 63 "Rezervacije za dvomljive terjatve" 66 "Poravnave kratkoročnih kreditov in posojil" 67 "Poravnave dolgoročnih posojil in posojil" 71 "Poravnave z odgovornimi osebami" 73 "Poravnave z osebjem za druge operacije" 75 "Poravnave z ustanovitelji" 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" 79 "Intragospodarske poravnave" 81 "Lastne delnice (delnice)" 98 "Odloženi prihodki" 99 "Dobiček in izguba" |
Račun 94 "Manke in izgube zaradi poškodb dragocenosti"
Račun 94 "Manjke in izgube zaradi poškodb dragocenosti" je namenjen povzetku informacij o zneskih pomanjkljivosti in izgub zaradi škode na materialu in drugih dragocenostih (vključno z gotovino), ugotovljenih v procesu njihove priprave, skladiščenja in prodaje, ne glede na to, ali so predmet pripisa računom proizvodnih stroškov (stroški prodaje) ali krivci. Hkrati se izguba dragocenosti zaradi naravnih nesreč knjiži v dobro računa 99 "Dobiček in izguba" kot izgube poročevalskega leta (nekompenzirane izgube zaradi naravnih nesreč).
Po bremenitvi računa 94 "Manjki in izgube zaradi poškodb dragocenosti" so podani:
- za manjkajoče ali popolnoma poškodovane inventarne predmete - njihovo dejansko ceno;
- za manjkajoča ali popolnoma poškodovana osnovna sredstva - njihova preostala vrednost (začetna vrednost, zmanjšana za znesek obračunane amortizacije);
- za delno poškodovana materialna sredstva - znesek ugotovljene škode ipd.
Za primanjkljaje in poškodbe dragocenosti se vknjižbe izvedejo v breme računa 94 "Pomanjkanja in izgube zaradi poškodb dragocenosti" iz kredita računov za evidentiranje teh dragocenosti.
Ko kupec ob prevzemu dragocenosti, prejetih od dobaviteljev, odkrije pomanjkanje ali poškodbo, kupec znesek primanjkljaja v mejah, določenih v pogodbi, pri knjiženju dragocenosti pripiše v breme računa 94 "Pomanjkanja in izgube zaradi poškodb dragocenosti" iz dobro računa 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" in znesek izgub, ki presegajo zneske, določene v pogodbi, predloži v dobavitelji ali prevozna organizacija v breme računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" (podračun "Poravnave terjatev") iz dobro računa 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci". Če sodišče zavrne izterjavo zneskov izgub od dobaviteljev ali prevoznih organizacij, se znesek, ki je bil predhodno v breme računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" (podračun "Poravnave terjatev"), obremeni račun 94 "Pomanjkanja in izgube zaradi poškodb dragocenosti".
Ko se sodišče odloči, da od dobavitelja izterja zneske primanjkljajev in izgub dragocenosti, ki presegajo zneske, predvidene v pogodbi, v računovodskih evidencah dobavitelja, se znesek prodaje, ki je bil prej prikazan v breme kontov 62 »Poravnave s kupci in kupci« ali 51 »Poravnalni računi«, 52 »Valutni računi« in v dobro računa 90 »Prodaja«, razveljavi za znesek izterjanih primanjkljajev in izgub. s strani kupca. Hkrati se navedeni znesek odraža v običajni obremenitvi računov 62 "Poravnave s kupci in strankami" ali 51 "Poravnalni računi", 52 "Valutni računi" in dobro računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki". Pri prenosu zneskov kupcu se račun 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" bremeni v korespondenci z računom 51 "Poravnalni računi". Dobavitelj mora tudi stornirati promet v breme konta 90 »Prodaja« in v dobro konta 43 »Gončni izdelki«. Tako izterjani znesek na računu 43 "Gončni izdelki" se nato odpiše v breme računa 94 "Manke in izgube zaradi poškodovanja dragocenosti".
Na dobro računa 94 "Manke in izgube zaradi poškodb dragocenosti" se odraža odpis:
- primanjkljaji in poškodbe vrednostnih predmetov v mejah, določenih s pogodbo - v knjigovodskih evidencah materialnih sredstev (če so ugotovljene pri nabavi) ali v mejah naravnega izpada - proizvodni stroški in stroški prodaje (če so ugotovljeni med skladiščenjem ali prodajo);
- pomanjkanje dragocenosti, ki presegajo vrednosti (norme) izgube, izgube zaradi škode - v breme računa 73 "Poravnave z osebjem za druge operacije" (podračun "Izračuni za nadomestilo materialne škode");
- primanjkljaj dragocenosti nad vrednostmi (normativi) izgube in izgube zaradi poškodovanja dragocenosti brez posebnih povzročiteljev, kot tudi primanjkljaj inventarnih predmetov, katerih izterjavo je sodišče zavrnilo zaradi neutemeljenosti zahtevkov - na konto 91 "Drugi prihodki in odhodki".
Na dobro računa 94 "Pomanjkanja in izgube zaradi poškodb dragocenosti" se zneski odražajo v zneskih in vrednostih, sprejetih za računovodstvo v breme določenega računa. Hkrati se manjkajoče ali poškodovane materialne vrednosti odpišejo na račune za obračunavanje proizvodnih stroškov (stroški prodaje) po njihovi dejanski vrednosti.
Pri izterjavi stroškov manjkajočih dragocenosti od storilcev se razlika med stroški manjkajočih dragocenosti, knjiženih v dobro računa 73 »Poravnave z osebjem za druge operacije«, in njihovo vrednostjo, ki se odraža na računu 94 »Pomanjkanja in izgube zaradi poškodb dragocenosti«, knjiži v dobro računa 98 »Odloženi prihodki«. Ko se znesek, ki ga dolguje krivec, izterja, se navedena razlika bremeni računa 98 "Odloženi prihodki" v korespondenci z računom 91 "Drugi prihodki in odhodki".
Primanjkljaji dragocenosti, ugotovljeni v poročevalskem letu, vendar povezani s prejšnjimi obdobji poročanja, priznani kot materialno odgovorne osebe ali za katere obstajajo sodne odločbe o izterjavi od krivcev, se odražajo v breme računa 94 "Pomanjkljivosti in izgube zaradi poškodb dragocenosti" in v dobro računa 98 "Odloženi prihodki". Hkrati se na te zneske obremeni račun 73 "Poravnave z osebjem za druge operacije" (podračun "Izračuni za nadomestilo materialne škode"), v dobro pa račun 94 "Manjke in izgube zaradi poškodb dragocenosti". Ko je dolg odplačan, se račun 91 "Drugi prihodki in odhodki" knjiži v dobro, račun 98 "Odloženi prihodki" pa v breme.
Konto 94 računovodskega knjiženja "Manke in izgube zaradi poškodb dragocenosti" ustreza kontom:
| Z bremenitvijo | S posojilom |
|---|---|
01 "Osnovna sredstva" 03 "Donosne naložbe 07 "Oprema za montažo" 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" 10 "Materiali" 11 "Živali za rejo in pitanje" 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev" 19 "Davek na dodano vrednost od pridobljenih vrednosti" 20 "Glavna proizvodnja" 21 "Polizdelki lastne proizvodnje" 23 "Pomožna proizvodnja" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 41 "Blago" 42 "Trgovska marža" 43 "Končni izdelki" 44 Stroški prodaje 45 "Blago odposlano" 50 Blagajna 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" 71 "Poravnave z odgovornimi osebami" 73 "Poravnave z osebjem za druge operacije" 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" 98 "Odloženi prihodki" 99 "Dobiček in izguba" | 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" 20 "Glavna proizvodnja" 23 "Pomožna proizvodnja" 25 "Splošni proizvodni stroški" 26 "Splošni stroški" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 44 Stroški prodaje 70 "Poravnave z osebjem za plače" 73 "Poravnave z osebjem za druge operacije" 86 "Ciljno financiranje" 91 "Drugi prihodki in odhodki" 99 "Dobiček in izguba" |
Račun 96 "Rezerve za prihodnje stroške"
Konto 96 »Rezerve za prihodnje stroške« je namenjen povzemanju podatkov o stanju in gibanju rezerviranih zneskov za enakomerno vključitev odhodkov v proizvajalne stroške in stroške prodaje. Na tem računu se lahko odražajo zlasti naslednji zneski:
- prihodnje plačilo za dopust (vključno s plačili za socialno zavarovanje in varnost) zaposlenim v organizaciji;
- za izplačilo letne nagrade za delovno dobo;
- proizvodni stroški za pripravljalna dela zaradi sezonske narave proizvodnje;
- za popravilo osnovnih sredstev;
- prihodnji stroški melioracije in izvedbe drugih okoljskih ukrepov;
- za garancijska popravila in garancijski servis.
Rezervacija določenih zneskov se odraža v dobro računa 96 "Rezerve za prihodnje stroške" v korespondenci z računi proizvodnih stroškov in stroškov prodaje.
Dejanski stroški, za katere je bila predhodno oblikovana rezerva, se v korespondenci knjižijo v breme računa 96 "Rezerve za prihodnje stroške", zlasti z računi: 70 "Poravnave z osebjem za plačilo" - za znesek plačila zaposlenim med dopustom in letno plačilo za delovno dobo; 23 "Pomožna proizvodnja" - za stroške popravila osnovnih sredstev, ki jih izvaja oddelek organizacije itd.
Pravilnost oblikovanja in porabe zneskov za posamezno rezervo se občasno (in ob koncu leta obvezno) preverja po ocenah, izračunih ipd. in po potrebi popraviti.
Za posamezne rezerve se izvaja analitično računovodstvo za račun 96 "Rezerve za prihodnje stroške".
Konto 96 računovodske knjižbe "Rezerve za bodoče stroške" korespondira z računi:
| Z bremenitvijo | S posojilom |
|---|---|
23 "Pomožna proizvodnja" 28 "Poroka v proizvodnji" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 51 "Poravnalni računi" 52 "Valutni računi" 69 "Izračuni za socialno zavarovanje in varnost" 70 "Poravnave z osebjem za plače" 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" 91 "Drugi prihodki in odhodki" 97 "Odloženi stroški" 99 "Dobiček in izguba" | 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" 20 "Glavna proizvodnja" 23 "Pomožna proizvodnja" 25 "Splošni proizvodni stroški" 26 "Splošni stroški" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 44 Stroški prodaje 97 "Odloženi stroški" |
Konto 97 "Odloženi stroški"
Račun 97 "Odloženi stroški" je namenjen povzetku informacij o odhodkih, nastalih v tem poročevalskem obdobju, vendar se nanašajo na prihodnja poročevalska obdobja. Ta račun lahko zlasti odraža stroške, povezane z rudarjenjem in pripravljalnimi deli; pripravljalna dela za proizvodnjo zaradi njihove sezonske narave; razvoj novih proizvodnih objektov, naprav in enot; melioracije in izvajanje drugih okoljskih ukrepov; neenakomerno popravilo osnovnih sredstev med letom (ko organizacija ne ustvari ustrezne rezerve ali sklada) itd.
Stroški, evidentirani na računu 97 "Razloženi stroški", se odpišejo v breme kontov 20 "Glavna proizvodnja", 23 "Pomožna proizvodnja", 25 "Splošni proizvodni stroški", 26 "Splošni stroški", 44 "Stroški prodaje" itd.
Analitično računovodstvo na računu 97 "Odhodki prihodnjih obdobij" se izvaja po vrstah odhodkov.
Konto 97 računovodska knjižba "Odloženi stroški" korespondira z računi:
| Z bremenitvijo | S posojilom |
|---|---|
02 "Amortizacija osnovnih sredstev" 04 "Neopredmetena sredstva" 05 "Amortizacija neopredmetenih sredstev" 10 "Materiali" 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev" 23 "Pomožna proizvodnja" 25 "Splošni proizvodni stroški" 26 "Splošni stroški" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 41 "Blago" 43 "Končni izdelki" 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" 69 "Izračuni za socialno zavarovanje in varnost" 70 "Poravnave z osebjem za plače" 71 "Poravnave z odgovornimi osebami" 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" 79 "Intragospodarske poravnave" 96 "Rezerve za prihodnje stroške" | 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" 10 "Materiali" 20 "Glavna proizvodnja" 23 "Pomožna proizvodnja" 25 "Splošni proizvodni stroški" 26 "Splošni stroški" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 44 Stroški prodaje 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" 79 "Intragospodarske poravnave" 96 "Rezerve za prihodnje stroške" 99 "Dobiček in izguba" |
- Odloženi prihodki
- Donacije
- Prihodnji prejemki dolgov za primanjkljaje, ugotovljene v prejšnjih letih
- Razlika med zneskom, ki ga je treba izterjati od storilcev, in knjigovodsko vrednostjo pomanjkanja dragocenosti
Konto 98 "Odloženi prihodki"
Račun 98 "Odloženi prihodki" je namenjen povzemanju informacij o prejetih (vračunanih) dohodkih v poročevalskem obdobju, vendar v zvezi s prihodnjimi poročevalskimi obdobji, pa tudi o prihajajoči zadolžitvi za pomanjkljivosti, ugotovljene v poročevalskem obdobju za pretekla leta, in razlika med zneskom, ki ga je treba izterjati od storilcev, in vrednostjo vrednosti, sprejetih za računovodstvo ob odkritju primanjkljaja in škode.
Za račun 98 "Odloženi prihodki" se lahko odprejo podračuni:
- 98-1 "Dohodki, prejeti na račun prihodnjih obdobij",
- 98-2 "Neodplačni prejemki",
- 98-3 "Prihodnji prejemki dolgov za primanjkljaje, ugotovljene v prejšnjih letih",
- 98-4 "Razlika med zneskom, ki ga je treba izterjati od storilcev, in knjigovodsko vrednostjo za pomanjkanje dragocenosti" itd.
Na podračunu 98-1 »Prejeti prihodki prihodnjih obdobij« se upošteva gibanje dohodkov, prejetih v poročevalskem obdobju, vendar v zvezi s prihodnjimi poročevalskimi obdobji: najemnine ali stanovanjske pristojbine, računi za komunalne storitve, prihodki od tovornega prometa, za prevoz potnikov na mesečnih in četrtletnih vozovnicah, naročnine za uporabo komunikacijskih sredstev itd.
Na dobro računa 98 "Odloženi dohodek" v korespondenci z računi za obračun gotovine ali poravnave z dolžniki in upniki se odražajo zneski prihodkov, ki se nanašajo na prihodnja poročevalska obdobja, in na breme - zneski prihodkov, preneseni na ustrezne račune ob začetku poročevalskega obdobja, na katerega se nanašajo ti prihodki.
Za vsako vrsto dohodka se vodi analitično računovodstvo za podračun 98-1 "Dohodki, prejeti na račun prihodnjih obdobij".
Na podračunu 98-2 "Prejemki brez donacij" se upošteva vrednost sredstev, ki jih organizacija prejme brezplačno.
Na dobro računa 98 "Odloženi prihodki" se v korespondenci z računi 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" in drugimi odraža tržna vrednost brezplačno prejetih sredstev, v korespondenci z računom 86 "Ciljno financiranje" pa znesek proračunskih sredstev, ki jih komercialna organizacija usmeri za financiranje stroškov. Zneski, evidentirani na računu 98 "Odloženi prihodki", so v breme tega računa v dobro računa 91 "Drugi prihodki in odhodki":
- za brezplačno prejeta osnovna sredstva - kot obračunana amortizacija;
- za druga brezplačno prejeta opredmetena osnovna sredstva - saj se knjižijo v breme kontov proizvajalnih stroškov (stroški prodaje).
Analitično računovodstvo za podračun 98-2 "Prejemki brez daril" se izvaja za vsak brezplačen prejem dragocenosti.
Na podračunu 98-3 »Prihajajoče terjatve za ugotovljene primanjkljaje v preteklih letih« se upošteva gibanje prihajajočih terjatev za ugotovljene primanjkljaje v obdobju poročanja za pretekla leta.
V dobro računa 98 "Odloženi prihodki" v korespondenci z računom 94 "Pomanjkljivosti in izgube zaradi poškodb dragocenosti" se odražajo zneski primanjkljajev dragocenosti, ugotovljenih v prejšnjih poročevalskih obdobjih (pred poročevalskim letom), ki so jih priznali krivci, ali zneski, ki jih je sodišče dodelilo za izterjavo. Hkrati se račun 94 "Manjke in izgube zaradi poškodb dragocenosti" knjiži v dobro teh zneskov v korespondenci z računom 73 "Poravnave z osebjem za druge operacije" (podračun "Izračuni za nadomestilo materialne škode").
Ko je dolg za primanjkljaje odplačan, se račun 73 "Poravnave z osebjem pri drugih operacijah" knjiži v dobro korespondence z denarnimi računi, hkrati pa se odražajo zneski, prejeti v dobro računa 91 "Drugi prihodki in odhodki" (dobički prejšnjih let, ugotovljeni v letu poročanja) in v breme računa 98 "Odloženi prihodki".
Na podračunu 98-4 "Razlika med zneskom, ki ga je treba izterjati od krivcev, in stroški manjkajočih dragocenosti" se upošteva razlika med zneskom, izterjanim od krivcev za manjkajoče materiale in druge dragocenosti, ter stroški, navedenimi v računovodstvu organizacije.
Na dobro računa 98 "Odloženi prihodki" v korespondenci z računom 73 "Poravnave z osebjem za druge operacije" (podračun "Poravnave za nadomestilo materialne škode") se odraža razlika med zneskom, ki ga je treba izterjati od krivcev, in stroški manjkajočih vrednosti. Ko je dolg, sprejet v računovodstvo na računu 73 "Poravnave z osebjem na drugih transakcijah", poplačan, se ustrezni zneski razlike odpišejo z računa 98 "Odloženi prihodki" v dobro računa 91 "Drugi prihodki in odhodki".
Konto 98 računovodska knjižba "Odloženi prihodki" korespondira z računi:
Račun 99 "Dobiček in izguba"
Račun 99 "Dobiček in izguba" je namenjen povzetku informacij o oblikovanju končnega finančnega rezultata dejavnosti organizacije v letu poročanja.
Končni finančni rezultat (čisti dobiček ali čista izguba) je sestavljen iz finančnega izida iz rednega poslovanja ter drugih prihodkov in odhodkov. V breme računa 99 "Dobički in izgube" se odražajo izgube (izgube, odhodki), v dobro - dobiček (prihodek) organizacije. Primerjava debetnega in kreditnega prometa za poročevalsko obdobje prikazuje končni finančni rezultat poročevalskega obdobja.
Račun 99 "Dobiček in izguba" v letu poročanja odraža:
- dobiček ali izguba iz rednega delovanja - v korespondenci z računom 90 "Prodaja";
- stanje drugih prihodkov in odhodkov za mesec poročanja - v korespondenci z računom 91 "Drugi prihodki in odhodki";
- zneske vračunanih pogojnih odhodkov za davek od dohodka, trajne obveznosti in plačila za preračune tega davka iz dejanskega dobička ter zneske zapadlih davčnih sankcij - v korespondenci z računom 68 "Obračuni davkov in pristojbin".
Ob koncu poročevalskega leta se pri sestavljanju letnih računovodskih izkazov zapre račun 99 "Dobiček in izguba". Hkrati se končni vnos v decembru znesek čistega dobička (izgube) poročevalskega leta odpiše z računa 99 "Dobički in izgube" v dobro (bremenitev) računa 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)".
Konstrukcija analitičnega računovodstva za račun 99 "Dobiček in izguba" bi morala zagotoviti oblikovanje podatkov, potrebnih za sestavo izkaza poslovnega izida. Tako priporoča kontni načrt 94n.
Konto 99 računovodsko knjiženje "Uspeh in izguba" korespondira z računi:
| Z bremenitvijo | S posojilom |
|---|---|
01 "Osnovna sredstva" 03 "Donosne naložbe v materialna sredstva" 07 "Oprema za montažo" 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" 10 "Materiali" 11 "Živali za rejo in pitanje" 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev" 19 "Davek na dodano vrednost od pridobljenih vrednosti" 20 "Glavna proizvodnja" 21 "Polizdelki lastne proizvodnje" 23 "Pomožna proizvodnja" 25 "Splošni proizvodni stroški" 26 "Splošni stroški" 28 "Poroka v proizvodnji" 29 "Storitvene dejavnosti in kmetije" 41 "Blago" 43 "Končni izdelki" 44 Stroški prodaje 45 "Blago odposlano" 50 Blagajna 51 "Poravnalni računi" 52 "Valutni računi" 58 "Finančne naložbe" 68 "Izračuni za davke in pristojbine" 69 "Izračuni za socialno zavarovanje in varnost" 70 "Poravnave z osebjem za plače" 71 "Poravnave z odgovornimi osebami" 73 "Poravnave z osebjem za druge operacije" 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" 79 "Intragospodarske poravnave" 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" 90 "Prodaja" 91 "Drugi prihodki in odhodki" 97 "Odloženi stroški" | 10 "Materiali" 50 Blagajna 51 "Poravnalni računi" 52 "Valutni računi" 55 "Posebni bančni računi" 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" 73 "Poravnave z osebjem za druge operacije" 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" 79 "Intragospodarske poravnave" 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" 90 "Prodaja" 91 "Drugi prihodki in odhodki" 94 "Manke in izgube zaradi poškodovanja dragocenosti" 96 "Rezerve za prihodnje stroške" |
Zunajbilančni računi
Zunajbilančni računi v novem kontnem načrtu za obdobje 2014–2015 so namenjeni povzemanju podatkov o prisotnosti in gibanju vrednosti, ki so začasno v uporabi ali razpolaganju organizacije (najeta osnovna sredstva, materialna sredstva v hrambi, obdelavi itd.), pogojnih pravicah in obveznostih ter nadzoru posameznih poslovnih transakcij. Knjigovodstvo teh objektov se vodi po enostavnem sistemu.
Konto 001 "Najeta osnovna sredstva"
Račun 001 "Najeta osnovna sredstva" je namenjen povzetku informacij o razpoložljivosti in gibanju osnovnih sredstev, ki jih je organizacija najela.
Najeta osnovna sredstva se evidentirajo na kontu 001 »Najeta osnovna sredstva« v oceni, določeni z najemnimi pogodbami.
Analitično računovodstvo na računu 001 "Najeta osnovna sredstva" izvajajo najemodajalci za vsak predmet najetih osnovnih sredstev (po inventarnih številkah najemodajalca). Najeta osnovna sredstva, ki se nahajajo zunaj Ruske federacije, se obračunavajo ločeno na računu 001 Najeta osnovna sredstva.
Konto 002 "Zaloge, sprejete v hrambo"
Konto 002 "Zaloga sredstev, sprejetih v hrambo" je namenjen povzetku informacij o razpoložljivosti in gibanju zalog, sprejetih v hrambo.
Kupovalne organizacije evidentirajo na računu 002 "Inventarna sredstva, sprejeta v hrambo" vrednosti, sprejete za skladiščenje v naslednjih primerih:
- prejem od dobaviteljev inventarnih postavk, za katere je organizacija zakonito zavrnila sprejem računov za zahtevke za plačilo in njihovo plačilo;
- prejem od dobaviteljev neplačanih zalog, ki jih je v skladu s pogodbo prepovedano porabiti, dokler niso plačane;
- prevzem inventarja v hrambo iz drugih razlogov.
Dobaviteljske organizacije evidentirajo na računu 002 »Zaloge, sprejete v hrambo« zaloge, plačane s strani kupcev, ki so prepuščene v hrambo, izdane s potrdili o prejemu, vendar niso izvožene iz razlogov, na katere organizacije ne morejo vplivati. Popisana sredstva se evidentirajo na kontu 002 »Popisana sredstva, sprejeta v hrambo« po cenah, navedenih v prevzemnih potrdilih ali na računih za zahtevke za plačilo.
Analitično računovodstvo na računu 002 "Blago in materialna sredstva, sprejeta v hrambo" se izvajajo po lastnikih organizacij, po vrstah, sortah in krajih skladiščenja.
Račun 003 "Materiali, sprejeti v predelavo"
Konto 003 "Materiali, sprejeti v predelavo" so namenjeni povzemanju informacij o razpoložljivosti in gibanju surovin in materialov kupca, sprejetih v predelavo (cestninske surovine), ki jih proizvajalec ne plača. Obračunavanje stroškov predelave ali rafiniranja surovin in materialov se izvaja na kontih proizvodnih stroškov, ki odražajo s tem povezane stroške (razen stroškov surovin in materiala kupca). Kupčeve surovine in materiali, sprejeti v predelavo, se evidentirajo na kontu 003 "Materiali, sprejeti v predelavo" po cenah, določenih v pogodbah.
Analitično računovodstvo na računu 003 "Materiali, sprejeti v predelavo" se izvajajo po kupcih, vrstah, razredih surovin in materialov ter njihovih lokacijah.
Račun 004 "Blago, sprejeto za provizijo"
Račun 004 "Blago, sprejeto za provizijo" je zasnovan za povzetek informacij o razpoložljivosti in gibanju blaga, sprejetega za provizijo v skladu s pogodbo. Ta račun uporabljajo komisijske organizacije.
Blago, prejeto v komisijo, se evidentira na računu 004 "Blago, prejeto v komisijo" po cenah, navedenih v potrdilih o prevzemu. Analitično računovodstvo na računu 004 "Blago, sprejeto za provizijo" se izvaja po vrstah blaga in organizacijah (osebah) - pošiljateljih.
Račun 005 "Oprema, sprejeta za namestitev"
Račun 005 "Oprema, sprejeta za namestitev" je namenjen povzetku informacij o razpoložljivosti in gibanju vseh vrst opreme, ki jih je organizacija prejela od stranke za namestitev. Ta račun uporabljajo pogodbene organizacije.
Oprema se evidentira na računu 005 "Oprema, sprejeta v montažo" po cenah, ki jih navede stranka v spremnih dokumentih.
Za posamezne predmete ali enote se izvaja analitično računovodstvo na računu 005 "Oprema, sprejeta za namestitev".
Račun 006 "Oblike strogega poročanja"
Račun 006 "Obrazci za strogo poročanje" je namenjen povzetku informacij o razpoložljivosti in gibanju obrazcev za strogo poročanje, ki se hranijo in izdajo pod poročilom - knjige potrdil, obrazci spričeval, diplome, različne naročnine, kuponi, vozovnice, obrazci odpremnih dokumentov itd.
Obrazci strogega poročanja se v pogojni oceni obračunavajo na kontu 006 "Obrazi strogega poročanja".
Analitično računovodstvo na računu 006 "Obrazci za strogo poročanje" se vodi za vsako vrsto obrazcev za strogo poročanje in njihova skladiščna mesta.
Konto 007 "Dolg insolventnih dolžnikov, odpisan z izgubo"
Konto 007 »Odpisi terjatev z izgubo insolventnih dolžnikov« je namenjen povzemanju podatkov o stanju odpisanih terjatev z izgubo zaradi insolventnosti dolžnikov. Ta dolg je treba izvenbilančno upoštevati v petih letih od dneva odpisa, da se spremlja možnost njegove izterjave v primeru spremembe premoženjskega stanja dolžnikov.
Računi 50 "Blagajna", 51 "Poravnalni računi" ali 52 "Valutni računi" se bremenijo za prejete zneske za izterjavo dolgov, ki so bili predhodno odpisani z izgubo v korespondenci z računom 91 "Drugi prihodki in odhodki". Hkrati se za navedene zneske knjiži v dobro zunajbilančnega računa 007 "Dolg insolventnih dolžnikov, odpisan z izgubo".
Za vsakega dolžnika, katerega dolg je odpisan z izgubo, in za vsak dolg, odpisan z izgubo, se vodi analitično računovodstvo na kontu 007 "Dolg insolventnih dolžnikov, odpisan z izgubo".
Konto 008 "Vrednostni papirji za prejete obveznosti in plačila"
Račun 008 "Varščine za prejete obveznosti in plačila" je namenjen povzemanju informacij o razpoložljivosti in gibanju prejetih garancij za zavarovanje izpolnitve obveznosti in plačil ter prejetih zavarovanj za blago, preneseno na druge organizacije (osebe).
Če garancija ne določa zneska, se za računovodstvo določi na podlagi pogojev pogodbe.
Zneski zavarovanj, ki so evidentirani na kontu 008 »Varščine za obveznosti in prejeta plačila«, se odpisujejo z odplačilom dolga.
Za vsako prejeto vrednostno papirje se vodi analitično knjigovodstvo na kontu 008 »Varščine za prejete obveznosti in plačila«.
Konto 009 "Izdani vrednostni papirji za obveznosti in plačila"
Konto 009 »Izdane garancije za obveznosti in plačila« je namenjen povzemanju podatkov o razpoložljivosti in gibanju izdanih garancij za izpolnitev obveznosti in plačil. Če garancija ne določa zneska, se za računovodstvo določi na podlagi pogojev pogodbe.
Zneski zavarovanj, evidentirani na kontu 009 »Izdani vrednostni papirji za obveznosti in plačila«, se odpisujejo ob poplačilu dolga.
Za vsak izdani vrednostni papir se vodi analitično knjigovodstvo na kontu 009 »Izdani vrednostni papirji za obveznosti in plačila«.
Račun 010 "Amortizacija osnovnih sredstev"
Račun 010 "Amortizacija osnovnih sredstev" je namenjen povzetku informacij o gibanju zneskov amortizacije za objekte stanovanjskega sklada, zunanje izboljšave in druge podobne objekte (gozd, ceste, specializirane strukture za plovbo itd.), Kot tudi za neprofitne organizacije za osnovna sredstva. Amortizacija navedenih predmetov se izvede ob koncu leta v skladu z uveljavljenimi normami amortizacije.
Ko so določeni predmeti izločeni (vključno s prodajo, neodplačnim prenosom itd.), Se znesek amortizacije zanje odpiše z računa 010 "Amortizacija osnovnih sredstev".
Za vsak predmet se izvaja analitično računovodstvo na računu 010 "Amortizacija osnovnih sredstev".
Konto 011 "Osnovna sredstva, dana v najem"
Račun 011 "Osnovna sredstva, dana v najem" je namenjen povzetku informacij o razpoložljivosti in gibanju osnovnih sredstev, oddanih v najem, če je v skladu s pogoji najemne pogodbe treba nepremičnino evidentirati v bilanci stanja najemnika (najemnika).
Osnovna sredstva, dana v najem, se evidentirajo na kontu 011 »Osnovna sredstva, dana v najem« v oceni, določeni z najemno pogodbo.
Analitično računovodstvo na računu 011 "Osnovna sredstva, dana v najem", izvajajo najemniki za vsako postavko osnovnih sredstev, danih v najem. Najeta osnovna sredstva, ki se nahajajo zunaj Ruske federacije, se evidentirajo na računu 011 "Osnovna in najeta sredstva" ločeno.
Izdano" (Navodila za uporabo kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne ... prejeto" (Navodila za uporabo kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije od ... upnikov "(Navodila za uporabo kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z datumom ...
Rezerve", Navodila za uporabo kontnega načrta za finančne in gospodarske dejavnosti organizacij, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne ...
Zunajbilančni račun je neposredno imenovan v kontnem načrtu za finančne in gospodarske dejavnosti organizacij. Poleg tega vodenje te zunajbilančne evidence ... izhaja iz Navodil za uporabo kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij (odobren z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne ... 002). 3. Navodila za uporabo kontnega načrta za finančne in gospodarske dejavnosti organizacij (odobrena z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne ...
Drugo izhaja iz analize Kontnega načrta za računovodstvo finančne in gospodarske dejavnosti organizacij in Navodil za njegovo uporabo ...
Računi" (Navodila za uporabo kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij, odobrena z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne ... N 33n, Navodila za uporabo kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij, odobrena z Uredbo Ministrstva za finance Rusije z dne ...
Popisi, Navodila za uporabo kontnega načrta za finančno in gospodarsko dejavnost organizacij). V računovodstvu so takšne transakcije ...
Posojilne organizacije Navodila za uporabo kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij (odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne ...
Računi stroškovnega računovodstva. V skladu s kontnim načrtom za finančno in gospodarsko dejavnost organizacij in Navodili za njegovo uporabo ...
...). Na podlagi Navodil za uporabo kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij, odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne ...
Pošiljamo pisma z glavnimi razpravami tedna
Kontni načrt za leto 2018 (prenos)
Kontni načrt - 2018 Ruska podjetja, kot prej, je treba uporabljati brez napak. Razmislimo, kateri pravni akti urejajo kontni načrt za leto 2018 in kako pravilno uporabiti ta dokument.
Kaj je kontni načrt
Kontni načrti so konsolidirani dokumenti, ki jih odobri NPA na zvezni ravni. Obstaja več vrst ustreznih dokumentov, specifičnih za panogo.
Tako je bil kontni načrt za komercialni sektor odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n. Ruski davkoplačevalci bi morali uporabiti ta dokument kot osnovo za izdelavo notranjega delovnega računovodskega načrta (odstavek 4 Navodil za uporabo kontnega načrta, odobrenega z Odredbo št. 94n).
Računovodski načrt je ključni vir za izpolnjevanje dokumentov, ki sestavljajo bilanco stanja organizacije. Malo kasneje si bomo ogledali, kako so njihove komponente povezane med seboj.
V skladu z računovodskimi izkazi notranjega delovnega načrta podjetja, ki delujejo v Ruski federaciji, izvajajo standardizirano računovodstvo različnih poslovnih transakcij, povezanih z upravljanjem premoženja, izpolnjevanjem obveznosti, porabo sredstev, ustvarjanjem dohodka itd.
Glavni elementi kontnega načrta, ki ga je odobrilo ministrstvo za finance za zasebne družbe, so naslednji:
- številke in imena glavnih računov;
- številke in imena podračunov.
Pri oblikovanju lastnega načrta dela organizacija nima pravice spreminjati prvih 2 parametrov, lahko pa spreminja parametre podkontov. Po potrebi lahko podjetje odobri tudi dodatne podračune.
Računi, ki jih predlaga Ministrstvo za finance, praviloma zahtevajo nadaljnjo podrobnost za učinkovito prikazovanje poslovnih transakcij. Podjetje lahko to izvede z uvedbo lastnih analitičnih kontov, ki dopolnjujejo tiste, ki so evidentirani v nalogu št. 94n.
Razmislite, kateri so drugi računovodski načrti.
Kateri regulativni pravni akti so potrdili kontne načrte za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti
Zgoraj smo ugotovili, da morajo komercialne organizacije oblikovati računovodske delovne načrte na podlagi določb odredbe št. 94n. Ta RLA je mogoče dopolniti s pravnimi viri, ki računovodsko zakonodajo prilagajajo dejavnostim določenih kategorij davčnih zavezancev. Med temi predpisi je odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 21. decembra 1998 št. 64n, ki je odobrila priporočila o računovodstvu za mala podjetja.
Potreba po računovodstvu je zakonsko določena tudi za državne in občinske organizacije. Glavni regulativni pravni akt, ki določa računovodski načrt za takšne strukture, je odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 01.12.2010 št. 157n. Obstajajo tudi dopolnilni pravni viri:
- ukaz z dne 16. decembra 2010 št. 174n, ki je potrdil računovodski načrt za proračunske institucije;
- Odredba št. 183n z dne 23. decembra 2010, ki je potrdila računovodski načrt za samostojne ustanove.
Po drugi strani pa morajo organizacije v državni lasti delovati v okviru proračunskega računovodstva - podvrste računovodstva, prilagojene predvsem za računovodstvo nekomercialnih finančnih transakcij. Ustrezen kontni načrt je naveden v odredbi Ministrstva za finance Rusije z dne 6. decembra 2010 št. 162n.
Ločen računovodski načrt je bil odobren za banke, ki poslujejo v Ruski federaciji, z uredbo Centralne banke Ruske federacije z dne 27. februarja 2017 št. 579-P.
Ločen računovodski načrt za nebančne finančne institucije, ki ga je odobrila Banka Rusije z dne 2. septembra 2015 št. 486-P. Med nekreditne finančne strukture sodijo predvsem zavarovalnice. Tako je bilo v Ruski federaciji vzpostavljenih več vrst kontnih načrtov. Toda glavni za komercialni sektor se tradicionalno šteje za tistega, odobrenega z odredbo št. 94n. Preučili bomo njegove značilnosti, še posebej bomo ugotovili, kdo ga mora brez napak uporabljati.
Kdo naj uporablja kontni načrt
Kontni načrt, odobren z odredbo št. 94n, bi morale uporabljati organizacije, ki so v skladu z zakonom dolžne, prvič, voditi računovodstvo, in drugič, uporabljati metodo dvojnega vnosa v procesu vzdrževanja. To so vsi poslovni subjekti v Ruski federaciji, razen:
- kreditne in državne (občinske) ustanove;
- podružnice in predstavništva tujih podjetij.
Samostojni podjetniki in podružnice tujih podjetij imajo pravico, da sploh ne vodijo računovodstva. Mikropodjetja in neprofitne organizacije ne smejo uporabljati dvojnega vnosa in zato ne smejo uporabljati računov, evidentiranih v ukazu št. 94n (točka 2.1 informacij Ministrstva za finance Rusije št. PZ-3/2015). A v praksi se to izkaže za premalo priročno, zato mikropodjetja tako ali drugače še vedno uporabljajo račune izmed tistih, ki jih odobri ministrstvo za finance.
Za nekatera podjetja zakonodajalec določa prednost v obliki možnosti vzdrževanja poenostavljenega delovnega načrta računovodskih računov. Oglejmo si ta vidik podrobneje.
Kdo lahko uporablja poenostavljeni kontni načrt
V skladu z informacijami Ministrstva za finance Rusije št. PZ-3/2015 lahko zadevno prednost uporabljajo:
- mala podjetja;
- podjetja, ki delujejo v Skolkovu.
Uporaba poenostavljenega kontnega načrta vključuje predvsem zmanjšanje števila sintetičnih kontov, ki se uporabljajo v strukturi delovnega načrta. Druga olajšava je možnost, da ne uporabljate računovodskih registrov (točka 4.1 informacij št. PZ-3/2015).
Tabela kontnega načrta s podkonti: korelacija z bilanco stanja
Torej mora velik del ruskih podjetij delati s standardnim kontnim načrtom. Celoten računovodski načrt se odraža v naročilu št. 94n v obliki tabele. Njegova struktura je sestavljena iz 8 delov. Razmislimo o povezavi teh odsekov, vključno z računi in podračuni, z odseki bilance stanja.
Računi oddelka 1 računovodskega načrta so zasnovani tako, da odražajo transakcije z nekratkoročnimi sredstvi. Stanja teh kontov so vir podatkov za oblikovanje postavk bilance stanja pri nekratkoročnih sredstvih.
Za izkaz poslovanja na zalogah se uporabljajo konti 2. razdelka kontnega načrta. Stanje na računu oddelka 2 se uporablja za izpolnjevanje razdelka, ki odraža obratna sredstva v bilanci stanja. Za podoben namen se uporabljajo podatki iz oddelkov 3 "Proizvajalni stroški", 4 "Končni proizvodi in blago" in 5 "Denar" računovodskega načrta.
Preberite o odsevu na računih posameznih transakcij v naših materialih:
Kazalniki, prikazani na računih, vključenih v razdelek 6 "Poravnave", se uporabljajo za prikaz informacij o terjatvah in obveznostih (vključno z dolgoročnimi).
Kako odražati izdajo računovodskih zneskov, poglejte v gradivo.
V razdelkih 7 "Kapital" in 8 "Finančni rezultati" kontnega načrta so podani računi, ki odražajo podatke o kapitalu, ciljnem financiranju in finančnem rezultatu organizacije.
Oglejte si knjižbe za obračunavanje finančnih rezultatov v članku .
Postopek odražanja zadržanega dobička najdete v članku.
Nov kontni načrt iz leta 2018
Je leto 2018 prineslo kakšne zakonske prilagoditve kontnega načrta? Odgovor na to vprašanje je odvisen od obsega zadevnega dokumenta.
Odredba Ministrstva za finance Rusije št. 94n, ki jo uporabljajo komercialna podjetja, je bila izdana že dolgo nazaj - pred približno 15 leti. Opaziti je mogoče, da so bili od takrat popravki opravljeni trikrat:
- z odredbo z dne 07.05.2003 št. 38n;
- Ukaz št. 115n z dne 18.09.2006;
- z odredbo z dne 8. novembra 2010 št. 142n.
Tako določbe Odloka št. 94n niso bile popravljene že skoraj 7 let. Zato ni treba posebej poudarjati, da se je v letu 2018 pojavil nov računovodski načrt za gospodarske družbe.
Druga stvar so državne in občinske organizacije. Zakonodajalec je zelo aktiven pri prilagajanju računovodske politike proračunskih struktur, zlasti v glavnem NLA, ki ureja računovodstvo v proračunskih strukturah - Odredba št. 157n.
Več o strukturi računa proračunskega računovodstva preberite v članku. .
Kje lahko prenesem kontni načrt
Aktualni kontni načrt, ki ga uporabljajo gospodarske organizacije, lahko prenesete na naši spletni strani.
Ta dokument je v celoti skladen z določili odredbe št. 94n.
Rezultati
V Ruski federaciji se uporabljajo različni kontni načrti za proračunske, avtonomne, državne ustanove, kreditne in nekreditne finančne organizacije ter komercialne organizacije. Za organizacije v komercialnem sektorju je bil kontni načrt odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n. Mala podjetja lahko uporabljajo poenostavljeni kontni načrt, ki ga priporoča Ministrstvo za finance v Odredbi št. 64n z dne 21. decembra 1998. Vsaka organizacija mora samostojno razviti delovni kontni načrt in ga potrditi v računovodski politiki.