У червні 2003 року Правління Ради з МСФЗ опублікувало новий стандарт МСФЗ (IFRS) 1 «Перше застосування МСФЗ». Він замінює ПКИ (SIC) 8 «Застосування МСФЗ вперше як головної основиобліку». Об'єкти господарської діяльностізобов'язані застосовувати цей стандарт, коли фінансова звітність відповідно до вимог МСФЗ вперше подається за період, який слідує після 01.01.2004 р. Також схвалюється більш раннє використання МСФЗ (IFRS) 1.

Чому потрібно приймати IFRS 1?

Формування фінансової звітності згідно з передбаченнями ПКІ (SIC) 8 «Застосування МСФЗ вперше як головна основа обліку» щодо ретроспективного застосування всіх міжнародних стандартів супроводжується невиправдано високими витратами.
Кількість компаній, які впроваджують МСФЗ, неухильно зростає. Відповідно з'явилася необхідність задоволення потреби детальнішого вказівки інформації про порядок формування фінансової документації за міжнародними стандартами.

Відмінності МСФЗ (IFRS) 1 «Перше застосування МСФЗ» від ПКИ (SIC) 8 «Застосування МСФЗ вперше як головна основа обліку»

Цей стандарт більш зручний у користуванні та приносить більшу ефективність від використання його під час складання фінансової звітності за міжнародними стандартами. Переваги:

МСФЗ 1 "Перше застосування МСФЗ" дозволяє здійснювати добровільні та обов'язкові винятки з ретроспективного застосування передбачень міжнародних стандартів для всіх користувачів фінансової документації.
Цей документ передбачає уточнення щодо застосування організацією самої останньої версіїміжнародних стандартів фінансової звітності для всієї інформації у фінансовій документації, у тому числі порівняльної.
Цей стандарт визначає додаткові умови надання фінансової інформації, які розкривають наслідки впровадження.

Мета МСФЗ (IFRS) 1

Мета - забезпечення подання організацією у її фінансовій звітності, вперше підготовленої за МСФЗ, високоякісної інформації, яка:

прозора для користувачів та дозволяє проводити порівняння за всіма представленими періодами;
є відправним базисом для подальшого ведення обліку відповідно до МСФЗ (забезпечує прийнятну відправну точку між національними стандартами та МСФЗ);
може бути отримана з достатньо адекватними витратами, що співвідносяться з отриманими вигодами (витрати на підготовку не перевищують вигоди для користувача).

Основні положення МСФЗ (IFRS) 1

Застосування всіх вимог усіх стандартів та тлумачень у разі прямої та беззастережної заяви відповідно до МСФЗ.
Визнання, списання, перекваліфікація та переоцінка всіх активів та зобов'язань відповідно до вимог МСФЗ при формуванні вступного балансу щодо МСФЗ.
Ретроспективне застосування вимог МСФЗ у всіх випадках, крім винятків, які містяться у стандарті.
Перспективне застосування вимог МСФЗ у поодиноких випадках високих витрат, неадекватних вигод, а також у разі необхідності винесення суджень заднім числом.
Розкриття ефектів зміни фінансового стану, фінансових результатів та грошових потоків у результаті застосування нових стандартів.

Коли фірма має використовувати МСФЗ (IFRS) 1?

Компанія повинна застосовувати стандарт у випадках, коли складена фінансова документація за попередній пізніший період:

була складена відповідно до вимог національних стандартів, що відрізняються від міжнародних;
відповідає всім умовам застосування МСФЗ, але без явного та беззаперечного твердження про цей факт;
була сформована зі спеціальним твердженням про деяку схожість із міжнародними стандартами;
була сформована відповідно до національних та деяких (але не всіх) міжнародних стандартів;
відповідала національним стандартам і була зіставлення деяких показників у подібними, які отримані з використанням МСФЗ.

МСФЗ (IFRS) 1 застосовується також, якщо компанія:

формувала фінансову документацію щодо МСФЗ для внутрішнього обліку, не показуючи її управлінцям та іншим користувачам;
становила не докладний набір фінансової документації згідно з вимогами міжнародних стандартів (з метою консолідації);
не формувала фінзвітність за попередні періоди

МСФЗ (IFRS) 1 не застосовується

Якщо компанія на більш ранніх періодах демонструвала фінансову звітність, яка ясно та беззастережно відповідала міжнародним стандартам та:

вирішила не надавати фінансової документації за національними стандартами;
вирішила усунути особливий припис у звітності про те, що національні СБУ відповідали міжнародним стандартам, які раніше застосовувалися;
аудиторський висновок містить не згоду аудитора з такою заявою.

Якщо ви тільки збираєтеся вивчати МСФЗ, ласкаво просимо! Наш курс

Компанії, які мають на меті вихід на європейські фондові біржі, повинні готувати свою звітність за Міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ). Фактичною датою введення МСФЗ для всіх компаній, що проходять лістинг, було встановлено у 2005 році. Для того, щоб полегшити завдання переходу з національних з міжнародними стандартами, Рада з міжнародних стандартів фінансової звітності у червні 2003 року прийняла МСФЗ 1, який так і називається "Перше застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності" (First-time Adoption of IFRS). Отже, перехід на міжнародні стандарти звітності починається із застосування МСФЗ 1.

Метою МСФЗ 1 є забезпечення того, щоб перша фінансова звітність підприємства, складені за МСФЗ, містила високоякісну інформацію.

МСФЗ 1 поширюється на фінансову звітність, вперше включаючи посилання про відповідність МСФЗ. Цей стандарт мають застосовувати підприємства, фінансова звітність яких відповідала лише деяким із стандартів, або які пояснювали розбіжності між МСФЗ та національними П(С)БО.

Основні терміни, які використовуються при застосуванні МСФЗ 1 узагальнено в таблицю 2.3.

Перші фінансові звітиПідприємства, складені за МСФЗ, є першими річною фінансовою звітністю, в яких підприємство застосовує МСФЗ і при цьому чітко і беззастережно виражає в цих звітах відповідність МСФЗ.

За вимогами МСФЗ 1, підприємство готуватиме Баланс з МСФЗ на початок першого з періодів, за який надається порівняльна інформація. Порівняльна інформація подається принаймні за один рік.

Наприклад, підприємства, які застосовують МСФЗ з 1.01.2005 для підготовки фінансової звітності з МСФЗ, повинні готувати Баланс на початок періоду не пізніше 1.10.2004. Тобто у Балансі станом на 1.01.2005 залишки на початок періоду мають бути сформовані на 1.01.2004.

Таблиця 2.3. Визначення термінів, що використовуються ПРИ ЗАСТОСУВАННІ МСФЗ 1

Терміни		Визначення
Баланс з МСФЗ на початок періоду	Opening IFRS balance sheet
Дата переходу на МСФЗ	Date of transition	Початок першого періоду, за який підприємство дає повну порівняльну інформацію щодо МСФЗ у своїй першій фінансовій звітності щодо МСФЗ
Доцільна собівартість		Сума, яку використовують як замінник собівартості чи амортизованої собівартості на певну дату. Подальша амортизація передбачає, що підприємство спочатку визнав актив чи зобов'язання на певну дату і що його собівартість дорівнює доцільній собівартості
Звітна дата		Кінець останнього періодуохоплюють фінансові звіти або проміжний фінансовий звіт
Перший звітний період з МСФЗ	First IFRS reporting period	Звітний період, що закінчується на дату звітності перших фінансових звітів підприємства з МСФЗ
Перші фінансові звіти з МСФЗ		Перші річні фінансові звіти, в яких підприємство застосовує Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) шляхом чіткого та беззастережного висловлювання про відповідність МСФЗ

Для підготовки балансу початку періоду необхідно:

o видалити всі активи та зобов'язання, які не відповідають критеріям МСФЗ;

o переоцінити всі визнання статті за вимогами МСФЗ;

o включити до балансу всі активи та зобов'язання, що відповідають критеріям визнання МСФЗ, але не були визнані за П(С)БО;

Слід зазначити, що МСФЗ 1 пропонує застосовувати винятки для деяких випадків з метою спрощення підготовки балансу на початок періоду, коли визнання чи переоцінка можуть не вимагатися.

МСФЗ 1 дозволяє звільнення від вимог повного ретроспективного застосування у таких випадках:

o МСФЗ 16 "Основні кошти", 38 "Нематеріальні активи", 40 "Інвестиційна власність": Справедлива вартість на дату балансу на початок періоду може бути використана як умовна вартість, замість відновленої вартості, якщо можна порівняти її зі справедливою вартістю, собівартістю;

o МСФЗ 21 "Вплив змін валютних курсів": Вимога ідентифікації кумулятивних курсових різниць для зарубіжної діяльності у вигляді окремої складової власного капіталу не є обов'язковою.

Як правило, оцінки, які були використані згідно з П(С)БО, раніше застосовувані підприємством не замінюються, крім випадків, коли існують явні докази хибності цих оцінок.

Коригування відображаються за рахунок накопиченого нерозподіленого прибутку на початок періоду, за винятком деяких коригувань нематеріальних активів.

МСФЗ 1 коротко можна викласти таким основним пунктам:

1. Свою першу фінансову звітність підприємство повинне складати відповідно до всіх МСФЗ, які діють на дату складання звітності, використовуючи їх ретроспективно з деякими можливими винятками. Наприклад, підприємство, яке перейшло на МСФЗ у 2005 році, має використовувати всі стандарти, що діють станом на 31 грудня 2005 року.

2. Підприємство має визнавати у своїх фінансових звітах всі активи та зобов'язання, оскільки це вимагається МСФЗ, та не визнавати активи та зобов'язання, якщо це суперечить МСФЗ.

3. Оцінку активів та зобов'язань, визнаних у балансі на початок звітного періоду, має здійснювати відповідно до МСФЗ, зокрема МСФЗ 1.

4. Усі бухгалтерські оцінкимають бути здійснені так, як цього вимагають МСФЗ.

5. Облікова політика, яку підприємство використовує у своєму балансі за МСФЗ на початок періоду, може відрізнятися від тих політик, які він використовував на цю саму дату, використовуючи попередні стандарти бухгалтерського обліку. Остаточні коригування виникають унаслідок подій та операцій до дати переходу на МСФЗ. Отже, ці коригування повинні визнаватись безпосередньо у нерозподіленому прибутку (або, якщо доречно, в іншій категорії власного капіталу) на дату переходу на МСФЗ.

6. Усі вимоги щодо розкриття інформації повинні виконуватись відповідно до МСФЗ, включаючи все стирання класифікації, як цього вимагають МСФЗ.

7. Порівняльна інформація за попередній період має бути подана відповідно до МСБО 3 (з деякими можливими винятками, наприклад, під час заставання МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка»). Не потрібно подавати порівняльну інформацію за рік.

8. Повинне бути подано узгодження між стандартами обліку, які використовувалися раніше, та МСФЗ у розрізі: а) власного капіталу на дату переходу на МСФЗ та останньої річної звітності поданої за старими стандартами обліку; б) доходів або збитків за цей же період з усіма примітками, необхідними для розуміння відмінностей, які виникнуть під час переходу на МСФЗ.

9. У загальному принципі МСФЗ 1 ретроспективного застосування стандартів є кілька добровільних звільнень та обов'язкових винятків. Звільнення від застосування вимог стандартів надаються у сферах обліку, де витрати на підготовку інформації перевищували вигоду користувачів від такої інформації, і де, як уже було доведено на практиці, важко зробити ретроспективне застосування, наприклад це стосується об'єднань бізнесу та пенсійних зобов'язань.

Як зазначалося, загальний принцип МСФЗ 1 - це принцип ретроспективного застосування. Датою переходу на МСФЗ встановлено "початок попереднього періоду, за який компанія може повністю подати порівняльну інформацію щодо МСФЗ". Підприємство, яке застосовує МСФЗ вперше, має підготувати початковий баланс на дату переходу на МСФЗ. Початковий баланс готується на основі МСФЗ 1 та його загального принципу ретроспективного застосування, включаючи добровільні звільнення та обов'язкові винятки, наведені у стандарті. Не є необхідністю представляти початковий баланс МСФЗ зовнішнім користувачам звітності, але цей баланс є відправною точкою для підготовки першої звітності МСФЗ.

Підготовка початкового балансу з МСФЗ може вимагати обчислень чи збору інформації, які раніше не здійснювалися підприємством, коли вона використовувала національні стандарти бухгалтерського обліку. Наведемо приклад, як застосування МСФЗ може проводити статті балансу на дату переходу нові стандарти (табл. 2.4).

МСФЗ 1 встановлює дві категорії винятків із принципу відповідності балансу підприємства на початок періоду кожному МСФЗ:

а) пункти 13-25Г дозволяють звільнення з деяких вимог інших МСФЗ;

Таблиця 2.4. Вплив на статті балансу МСФЗ

Вимоги МСФЗ	Вплив на статті балансу
Визнання активів та зобов'язань по	Виникають нові статті:
	пенсійні плати;
	Платіж, заснований на акції;
	купівельні нематеріальні активи;
	Похідні фінансові інструменти;
	Активи та зобов'язання фінансової оренди;
	Відстрочені податки.
Невизнання активів та зобов'язань, якщо це передбачено МСФЗ	Не відображатиметься: Забезпечення якими немає юридичних чи фактичних зобов'язань; Загальні резерви; Внутрішнє створення нематеріальних активів

2016-04-20 33

МСФЗ 2016 у Росії: що змінилося і хто має застосовувати?

Введення МСФЗ у Росії у 2016 році має довгу передісторію. Найменша поправка до стандарту може призвести до глобальних змін бухгалтерської системи. Тільки на перший погляд здається, що у бухгалтерському обліку все непорушно. Але саме він відображає функціонування бізнесу та вимагає до себе підвищеної уваги. Наказом Мінфіну Росії від 28 грудня 2015 р. № 217н було знову запроваджено міжнародні стандарти фінансової звітності (тут перелік стандартів МСФЗ 2016). Наказ зареєстрований у Мін'юсті 2 лютого 2016 року та за його допомогою запроваджено 40 МСФЗ та 26 роз'яснень МСФЗ. Ряд наказів Мінфіну Росії втратили чинність, серед яких від 25 листопада 2011 року № 160н, від 18 липня 2012 року № 106н, від 31 жовтня 2012 року № 143н, від 24 грудня 2013 року № 135н. Ці зміни в МСФЗ 2016 необхідно взяти до уваги, щоб грамотно та ефективно складати фінансову звітність без значних тимчасових затримок та додаткових витрат.

Хто має застосовувати МСФЗ з 2016 року?

перелік юридичних осіб, які зобов'язані надавати річну фінансову звітність відповідно до МСФЗ з ФЗ від 27.07.2010 №208-ФЗ «Про консолідовану фінансову звітність», з 2015 року розширено новими категоріями.

Повний перелік цих юридичних осіб тепер виглядає так:

кредитні підприємства;
страхові організації;
юридичні особи, акції, облігації та інші цінні паперияких звертаються на організованих торгах у вигляді їх внесення до котирувального списку;
юридичні особи, установчою документацієюяких встановлено обов'язкове подання та публікація консолідованої фінансової звітності.
з 2014 року до списку входять організації, що випускають лише облігації та допущені до участі в організованих торгах за допомогою їх внесення до списку котирування.
з 2015 року список поповнили керуючі компанії інвестиційних фондів, пайових інвестиційних фондів та недержавних пенсійних фондів;
організації, які здійснюють клірингову та страхову діяльність;
недержавні пенсійні фонди;
федеральні державні унітарні підприємства (ФГУПи), перелік яких затверджується найвищим колегіальним виконавчим органом влади РФ;
відкриті акціонерні товариства(ВАТ), цінні папери яких у федеральної власності і перелік яких затверджується російським Урядом.

Отже, список організацій, які мають здійснити перехід на МСФЗ у Росії у 2016 році, трохи доповнено. Нагадаємо, що зі списку страхових організацій виключили страхові медичні компанії, які працюють лише із обов'язковим медичним страхуванням. Недержавні пенсійні фонди та материнські компанії були введені до списку задля підвищення контролю державою їхньої діяльності та захисту інтересів некомпетентних інвесторів.

Нове у МСФЗ 2016 року. Зміни, які треба врахувати у звітності

Зміни МСФЗ 2016 внесло Міністерство Фінансів Російської Федераціїу 2015 році, коли випустило наказ №9 за 21 січня "Про введення в дію та припинення дії документів міжнародних стандартів фінансової звітності на території Російської Федерації". Цей наказ також надає чинності стандарту МСФЗ (IFRS) 15 “Виручка за договорами з покупцями та припинення дії стандартів МСФЗ (IAS) 18 “Виручка”, МСФЗ (IAS) 11 “Договори на будівництво”, а також роз'яснень: Роз'яснення ПКР ( SIC. клієнтів”. Стандарт набирає чинності з 1 січня 2017 року, але на добровільних засадах може бути використаний і раніше.

Наказ №133н від 26 серпня 2015 року "Про введення в дію та припинення дії міжнародних стандартів фінансової звітності на території Російської Федерації" приводить у дію нову редакціюстандарту МСФЗ (IFRS) 9 "Фінансові інструменти". Стандарт є обов'язковим для застосування з 01 січня 2018 року, але також може застосовуватися достроково.

Відповідно до наказу №79н від 19 травня 2015 року "Про введення документа міжнародних стандартів фінансової звітності в дію на території Російської Федерації" набирають чинності поправки для МСФЗ (IAS) 27 "Окрема фінансова звітність". Зміни дають можливість визнавати в окремій фінансовій звітності інвестиції у дочірні, асоційовані чи спільні підприємства через пайову участь. Поправки є обов'язковими до застосування з 1 січня 2016 року.

Відповідно до наказу №109н від 13 липня 2015 року "Про введення документів міжнародних стандартів фінансової звітності в дію на території Російської Федерації" набувають чинності поправки про нововведення в принципах застосування винятків із вимог про консолідацію. Вони належать до стандартів МСФЗ (IAS) 28 "Інвестиції в асоційовані підприємства", МСФЗ (IFRS) 10 "Консолідована фінансова звітність" та МСФЗ (IFRS) 12 "Розкриття інформації про участь в інших підприємствах".

Поправки до МСФЗ 10 пояснюють, що “проміжним материнським підприємствам” надається виняток із вимоги щодо підготовки консолідованої фінансової звітності. Винятки застосовуються у разі, якщо інвестиційна (материнська) компанія оцінює дочірні підприємства за справедливою вартістю. Командії отримують право на виключення відповідно до інших вимог МСФЗ (IFRS) 10. В силу набувають поправки до МСФЗ (IAS) 1 «Подання фінансової звітності», щодо роз'яснень про суттєвість та об'єднання даних, подання проміжних підсумкових сум, будову фінзвітності та розкриття даних про облікової політики.

Мінфін РФ у 2015 році випустило наказ №91н від 11 червня 2015 року "Про введення документів міжнародних стандартів фінансової звітності в дію на території Російської Федерації". Відповідно до нього набирають чинності щорічні вдосконалення Міжнародних стандартів фінансової звітності, період 2012-2014рр. Вони стосуються стандартів МСФЗ (IFRS) 5 «Довгострокові активи, призначені для продажу, та припинена діяльність» та МСФЗ (IFRS) 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації». Доопрацювання стандарту МСФЗ 5 пояснює, що перенесення активу або групи, що вибуває, з категорії “призначені для продажу” до “призначених для розподілу” і навпаки не є змінами плану продажу чи розподілу та не повинні відображатися в обліку. Тобто їх необов'язково відновлювати у фінансовій звітності лише через те, що спосіб їхнього вибуття було змінено. Удосконалений стандарт МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації» зобов'язує підприємство розкрити інформацію про характер угоди, якщо передає фінансовий актив третій стороні в умовах, що не дозволяють припинити визнання цього активу. Інформація повинна містити ступінь продовження участі в активі та ризики, яким піддається підприємство, що звітує.

Перелічені зміни до МСФЗ з 2016 року набудуть чинності або можуть застосовуватись на добровільній основі. Так чи інакше, щоб готувати звітність відповідно до МСФЗ, необхідно провести підготовчі роботи, якщо компанія потрапила під дію ФЗ від 27.07.2010 №208-ФЗ «Про консолідовану фінансову звітність».

Організація підготовки звітності

Якщо ваша організація зобов'язана подавати фінансову звітність відповідно до МСФЗ, необхідно, щоб цю ділянку роботи виконував кваліфіковані фахівці. Вони повинні пройти відповідну підготовку та мати не лише знання, а й практичні навички щодо застосування МСФЗ.

При переході організації на МСФЗ необхідно вирішити:

хто виконуватиме підготовку звітності – підрядник чи штатний фахівець?
потрібен цілий регулярний відділ роботи з МСФЗ чи краще звернутися до сторонніх виконавців?
як позначаться дані звітності з МСФЗ на роботі компанії, на що звернути пильну увагу?
які дані є обов'язковими до публікації?
хто відповідатиме за перевірку звітності з МСФЗ?

Вибір спеціаліста, відповідального за звітність з МСФЗ залежить від професіоналізму персоналу та рівня його завантаженості. Варто зазначити, що штат можна поповнити стороннім фахівцем, або підготувати з існуючих кандидатів, що буде доцільніше щодо раціонального використання ресурсів компанії. Вивчення міжнародних стандартів фінансової звітності під керівництвом маркера АССА дозволить фахівцеві отримати міцні практичні знання та навички та підтвердити їх дипломом АССА DipIFR(rus). Якщо підвищувати кваліфікацію фахівців за рахунок компанії, варто вибирати курси, програма яких націлена на актуальні тенденції застосування МСФЗ в Росії у 2016 та їх практичне застосування, а не лише теоретичну підготовку.

Співробітники набагато краще знаються на специфіці діяльності компанії і можуть приділити максимум часу своїй профільній роботі. Запрошені фахівці більш досвідчені, але їхня робота в організації буде поверховою і із застосуванням шаблонних методів. Перед поданням та публікацією звітності з МСФЗ необхідно отримати аудиторський висновок. Аудитори ретельно перевіряють її та надають висновок та професійну оцінку. Якщо немає жодних зауважень та коригувань, то буде дотримано встановлених термінів подання фінансової звітності по МСФЗ.

Підготовка першої звітності з МСФЗ

Першою фінансовою звітністю МСФЗ вважається перша річна фінансова звітність організації, в якій були використані Міжнародні стандарти фінансової звітності та включена заява про її відповідність МСФЗ.

Організації, які перейшли на міжнародні стандарти, подали першу звітність у квітні 2016 року, згідно з п. 7 ст. 4 ФЗ №208-ФЗ. У зв'язку з цим вони мали заздалегідь підготувати спеціалістів відповідної кваліфікації для підготовки звітності з МСФЗ та розкриття її змісту.

Для складання першої фінансової звітності з МСФЗ в РФ має застосовуватись МСФЗ (IFRS) 1 "Перше застосування МСФЗ"

Цей МСФЗ має забезпечувати повну та якісну інформацію як першої так і проміжної фінансової звітності, яка:

прозора для користувачів та порівнянна за всіма наданими періодами;
готується із витратами, що не перевищують вигоди від її складання;
є відправною точкою для ведення обліку відповідно до МСФЗ.

Перед підготовкою звітності з МСФЗ необхідно:

скласти форми звітності відповідно до міжнародних стандартів;
прийняти зміст пояснень та розкриттів;
створити трансформаційні та консолідовані таблиці;
зібрати інформацію для вхідного балансу;
перевірити всі показники звітності на відповідність національним стандартам та МСФЗ.

Перше застосування МСФЗ має бути співвіднесено з актуальними стандартами, які набрали чинності звітну дату.

У рамках підготовки початкового звіту про фінансове становище компанії необхідно провести такі роботи:

Визнати активи та зобов'язання за правилами МСФЗ.
Привести до списання та не визнавати активами та зобов'язаннями, якщо це не дозволяють міжнародні стандарти.
Виконати нову класифікацію статей відповідно до МСФЗ.
Зробити оцінку активів та зобов'язань щодо МСФЗ.

Правила подання звітності з МСФЗ

Річна консолідована звітність з МСФЗ в Росії в 2016 році, як і в минулих, подається на розгляд акціонерам, засновникам, генеральним директорамчи власникам майна компанії. Також усі організації затвердженого Законом №208-ФЗ списку мають подавати річну звітність до ЦБ Росії. Її надають в електронному форматі, підкріпивши посиленим кваліфікованим електронним підписом.

Річний консолідований звіт по МСФЗ необхідно подати до проведення загальних зборів вищих органівуправління організацією, не пізніше 120 днів після закінчення календарного періоду, за який було підготовлено дану звітність.

Необхідність вести звітність з МСФЗ 2016 змушує компанії переглядати спосіб складання бухгалтерського та податкового обліку, а також подальше планування бізнесу. Водночас компанії підвищують вимоги до професійного рівня персоналу. Часті зміни національного законодавства та внесення правок до міжнародних стандартів фінансової звітності змушують їх шукати на ринку праці професіоналів, які вільно орієнтуються у МСФЗ. Високу кваліфікацію таких спеціалістів підтверджує міжнародний диплом АССА DipIFR(rus).

Excel для бухгалтера: 5 корисних прикладів використання таблиць

Організація першого застосування МСФЗ (IFRS) 1

Основною метою МСФЗ 1 є складання першої фінансової звітності за підсумками роботи за рік, а також проміжної звітності всередині фінансового року, що містить високоякісні відомості про організацію, що задовольняють наступним вимогам: прозорості та зрозумілості для користувачів;

- сумісності з фінансовою звітністю попередніх звітних періодів;
- Забезпечення відповідного стартового початку для тих компаній, які вперше складають фінансову звітність з МСФЗ;
- сумісності вигод та витрат зі складання та подання звітності за міжнародними стандартами.

МСФЗ (IFRS) 1 встановлює вимоги до компаній, що вперше застосовують МФСО - коли у звітності компанії вперше міститься ясна та беззастережна заява про відповідність МФСО.

Загалом МСФЗ 1 вимагає від компанії при поданні першої фінансової звітності МФСО забезпечити відповідність кожному МСФЗ, який набрав чинності на звітну дату. Зокрема, МСФЗ 1 вимагає від компанії виконання наступних дій при підготовці вступного бухгалтерського балансу з МСФЗ, який служить як відправна точка для обліку відповідно до МСФЗ:

1. здійснити визнання всіх активів та зобов'язань, визнання яких потрібне згідно з МСФЗ;
2. не визнавати статті як активи або зобов'язання, якщо МФСО не допускають таке визнання;
3. змінити класифікацію статей, які були визнані відповідно до раніше застосовуваних національних правил як один вид активу, зобов'язання або складової капіталу відповідно до МСФЗ;
4. застосовувати МСФЗ при оцінці всіх визнаних активів та зобов'язань.

МСФЗ 1 передбачає низку винятків із зазначених вимог у певних областях, у яких витрати на дотримання вимог можуть перевищити вигоди для користувачів.

МСФЗ 1 також забороняє ретроспективне застосування МСФЗ в деяких областях, зокрема, коли ретроспективне застосування вимагало б від керівництва професійного судження про минулі умови після того, як результат конкретної операції вже відомий.

МСФЗ 1 вимагає розкриття інформації, яка пояснює, як перехід з раніше застосовуваних національних правил на МСФЗ вплинув на заявлене фінансовий станкомпанії, фінансові результатидіяльності та рух коштів.

Потреби компаній, які вперше застосовують МСФЗ, враховуються при прийнятті нових стандартів МСФЗ та внесення поправок до чинних. У разі, коли ці потреби відрізняються від потреб існуючих користувачів, до МСФЗ 1 вносяться доповнення та зміни. Відповідно, МСФЗ (IFRS) 1 схильний до постійних змін.

Компанія має застосовувати МСФЗ (IFRS) 1:

1. під час підготовки своєї першої фінансової звітності з МСФЗ;
2. під час підготовки кожної проміжної фінансової звітності (за наявності такої), яка подається відповідно до МСФЗ (IAS) 32 за частину періоду, що охоплюється її першою фінансовою звітністю за МСФЗ.

Перша фінансова звітність компанії з МСФЗ являє собою першу річну фінансову звітність, підготовлену компанією відповідно до МСФЗ та містить ясну та беззастережну заяву про відповідність МСФЗ.

Фінансова звітність з МСФЗ є першою фінансовою звітністю з МСФЗ, якщо, наприклад, компанія:

1. представила свою останню попередню фінансову звітність:
- · відповідно до національних вимог, які не відповідають МСФЗ з усіх аспектів;
- · відповідно до МСФЗ з усіх аспектів, за винятком того, що фінансова звітність не містить чіткої та беззастережної заяви про відповідність МСФЗ;
- · Містить ясну і беззастережну заяву про відповідність деяким, але не всім МСФЗ;
- · відповідно до національних вимог, які не відповідають МСФЗ, використовуючи деякі окремі МСФЗ для обліку статей, щодо яких відсутні національні вимоги; або
- · відповідно до національних вимог та містить вивірку деяких сум та сум, що визначаються відповідно до МСФЗ;
2. підготувала фінансову звітність відповідно до МСФЗ лише для внутрішнього користування, не надаючи її власникам компанії або зовнішнім користувачам;
3. підготувала комплект звітності відповідно до МСФЗ з метою консолідації, не здійснюючи підготовку повного комплекту фінансової звітності, як встановлено МСФЗ (IAS) 1; або
4. не представляла фінансову звітність за попередні періоди.

МСФЗ (IFRS) 1 не застосовується, коли, наприклад, компанія:

1. припиняє подавати фінансову звітність відповідно до національних вимог, які раніше представляли її, а також другий комплект фінансової звітності, що містить ясну та беззастережну заяву про відповідність МСФЗ;
2. у попередньому році подала фінансову звітність відповідно до національних вимог та фінансову звітність, що містить ясну та беззастережну заяву про відповідність МСФЗ; або
3. у попередньому році подала фінансову звітність, що містить ясну та беззастережну заяву про відповідність МСФЗ, навіть якщо аудитори заснували свій аудиторський звіт на цій фінансовій звітності з застереженнями

МСФЗ 1 не застосовується до змін в обліковій політиці, здійснених компанією, яка вже застосовує МСФЗ. Такі зміни підпадають під:

1. вимоги до змін в обліковій політиці, встановлених МСФЗ (IAS 8);
2. специфічні перехідні вимоги, встановлені інших МСФЗ.

При складанні фінансової звітності вперше з використанням положень МСФЗ 1 «Перше застосування міжнародних стандартів фінансової звітності» організація повинна враховувати низку обов'язкових вимог. По-перше, формуючи показники фінансової звітності, не повинні використовуватися перехідні положення, що містяться в інших стандартах. По-друге, враховуючи, що в МСФЗ (IFRS) 1 запропоновано дев'ять винятків, які можуть бути реалізовані при складанні фінансової звітності, слід обов'язково виконати три з них, а за шістьом рештою виконання є добровільним.

Для того, щоб дані попереднього звітного періоду (зазвичай фінансового року) були представлені у фінансовій звітності МСФЗ, необхідно провести роботу з перерахунку відомостей, раніше наведених організацією у звітності, складеної за національними правилами та вимогами. Ці дані мають бути зіставні зі звітними показниками, отриманими з урахуванням міжнародних методологічних підходів, що містяться в тому числі в МСФЗ (IFRS) 1. Тому, незважаючи на деякі окремі спрощення стандарту з першого застосування МСФЗ, процес переходу на МСФЗ та складання першої звітності є складним. Однак, коли організація прийняла рішення про перехід на МСФЗ або якщо перехід на міжнародні стандарти є обов'язковою умовою, виконання якої дозволить вирішити важливі стратегічні завдання, необхідно відповідно до МСФЗ 1 виконати такі умови:

- визначити, яка фінансова звітність компанії буде першою за МСФЗ;
- підготувати вступний бухгалтерський баланс МСФЗ на дату переходу;
- вибрати облікову політику, відповідну МСФЗ, та застосувати її ретроспективно за всіма періодами, представленими у першій фінансовій звітності з МСФЗ;
- ухвалити рішення про застосування будь-яких із шести можливих добровільних винятків, що звільняють від ретроспективного застосування стандартів;
- застосувати три обов'язкові винятки, коли ретроспективне застосування стандартів не дозволяється;
- розкрити у фінансовій звітності детальну інформацію, Що пояснює особливості переходу компанії на МСФЗ

Загалом датою переходу на МСФЗ вважається дата, на яку у звітності будуть розкриті порівняльні дані за попередній або кілька попередніх звітних періодів. Наприклад, якщо організація, складаючи фінансову звітність з МСФЗ, представляє в ній порівняльні показники за 2004 р., то датою переходу на МСФЗ вважається 1 січня 2004 р. Коли надаються такі дані ще й за 2003 р., то датою переходу є 1 січня 2003 р. м.

У практичній роботі компанії можуть стикатися з ситуацією, коли між датою переходу на МСФЗ та датою початкового складання звітності за міжнародними стандартами відбулися зміни у методиках розрахунку окремих показників. Нові методики мають бути представлені у звітності як зміни в обліковій політиці. Однак вивчення та аналіз такої фінансової звітності зовнішніми користувачами буде утруднено через нерозуміння того, чому при початковому застосуванні МСФЗ відбулися зміни в обліковій політиці. Тому МСФЗ 1 дозволяє компаніям у добровільному порядку при розрахунку показників фінансової звітності при першому їх застосуванні використовувати стандарти в редакції на дату переходу на МСФЗ незалежно від того, відбулися в них зміни на дату складання фінансової звітності за міжнародними стандартами чи ні.

Наступною умовою переходу організації на МСФЗ є складання вступного балансу на дату переходу на МСФЗ, що є складною і трудомісткою роботою. У МСФЗ (IFRS) 1 представлено перелік завдань, які мають бути вирішені на даному етапі.1. Визнання тих активів та зобов'язань організації, які є такими відповідно до положень МСФЗ. Наприклад, згідно з МСФЗ 38 «Нематеріальні активи» умовами визнання нематеріального активу, придбаного ззовні або створеного всередині компанії, є дотримання таких вимог:

- отримання у майбутньому економічних вигод у результаті використання цього активу;
- Надійність оцінки вартості активу.

МСФЗ 38 «Нематеріальні активи» забороняє також віднесення до нематеріальних активів об'єктів, створених усередині компанії: ділової репутації, торгових марок, прав на публікацію, списків клієнтів та ін.

Якщо активи та зобов'язання ніколи не визнавались у фінансовій звітності, але відповідно до МСФЗ мають бути визнані, вони включаються до її змісту.

2. Перекласифікація активів, зобов'язань та капіталу організації виходячи з методичних підходів та вимог МСФЗ. Наприклад:
- - МСФЗ 10 «Події після звітної дати» не надає можливості розглядати нараховані дивіденди за підсумками роботи за звітний період як зобов'язання на звітну дату. Ці суми включаються до складу нерозподіленого прибутку, що подається у вступному балансі за МСФЗ, у звіті про прибутки та збитки та звіті про зміни в капіталі;
- - коли у фінансовій звітності необхідне подання інформації щодо сегментів ( різним видампродукції, послуг, а також різних географічних регіонів). Якщо така інформація щодо національних правил бухгалтерського обліку та звітності не визначається, необхідно також виділення подібних відомостей, проведення відповідних розрахунків та зміна показників фінансової звітності для задоволення вимог МСФЗ;
- - підготовка консолідованої фінансової звітності за міжнародними стандартами ґрунтується на положеннях МСФЗ 27 «Консолідована фінансова звітність та облік інвестицій у дочірні компанії», де розкрито методики звітності групи організацій, що знаходяться під контролем однієї головної організації, а також порядок відображення у фінансовій звітності головної компанії інвестицій у дочірні компанії.
3. Уточнення оцінки активів, зобов'язань та капіталу, що подаються у вступному балансі за МСФЗ, виходячи з методик, що використовуються у міжнародній обліковій практиці.

Для уточнення оцінки показників бухгалтерського балансу та інших форм фінансової звітності відповідно до МСФЗ необхідно використати норми:

- МСФЗ 2 «Запаси», переоцінивши запаси за найменшою із вартості придбання (ФІФО, середньою або альтернативним способом ЛІФО) та чистою вартістю продажів (без урахування можливих витрат на реалізацію);
- МСФЗ 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка», переоцінивши торгові фінансові активи, фінансові активи, наявні для продажу, похідні фінансові активи, торгові фінансові зобов'язання, похідні фінансові зобов'язання за справедливою вартістю;
- МСФЗ 40 "Інвестиції в нерухомість", переоцінивши інвестиції в нерухомість за справедливою вартістю;
- МСФЗ 16 «Основні кошти», переглянувши терміни корисного використання активів та обґрунтувавши їх безвідносно до термінів корисного використання, встановленим Урядом РФ з метою оподаткування прибутку;
- МСФЗ 37 «Резерви, умовні зобов'язання та умовні активи», сформувавши резерви, що не створюються в національній обліковій практиці, та використовуючи вимогу дисконтування;
- МСФЗ 36 «Знецінення активів», переоцінивши активи організації за величиною, що не перевищує його відшкодовувану суму, якщо їхня балансова вартість перевищує суму, яка буде відшкодована за рахунок використання або продажу цих активів. При цьому сума переоцінки має бути представлена в балансі та розкрита у поясненнях до фінансової звітності як збиток від знецінення;
- МСФЗ 12 «Податки на прибуток», розрахувавши відстрочені податкові зобов'язання та відстрочені податкові вимоги виходячи з вимог цього стандарту;
- МСФЗ 29 «Фінансова звітність в умовах гіперінфляції», що використовується при розрахунку показників активів та зобов'язань станом до 1 січня 2003 р., оскільки до цього періоду РК розглядалася як країна з гіперінфляційною економікою. Історична вартість подання відомостей у звітності у такі звітні періоди має бути перерахована з урахуванням індексу інфляції.

Після уточнення оцінки активів та зобов'язань, що подаються за статтями вступного бухгалтерського балансу, обчислюють відхилення від раніше поданих у звітності сум.

Вони враховуються як складова частина капіталу організації та відображаються у балансі на дату переходу на МСФЗ за статтею «Нерозподілений прибуток» або іншою статтею групи капіталу, за якою це є допустимим.

4. Оскільки у балансі подаються відомості за кілька звітних періодів, статті вступного балансу мають бути сформовані, виходячи з однакової облікової політики.

Причому, якщо в подальшому методи та способи обліку, закріплені в обліковій політиці організації з метою бухгалтерського обліку, будуть переглянуті, показники вступного балансу з метою сумісності також мають бути перераховані.

Вступний бухгалтерський баланс з МСФЗ.

Компанія має підготувати вступний бухгалтерський баланс МСФЗ на дату переходу на МСФЗ. Цей документ є відправною точкою для ведення обліку відповідно до МСБО. Від компанії не потрібно подавати свій вступний бухгалтерський баланс з МСФЗ у своїй першій фінансовій звітності з МСФЗ.

Облікова політика.

Компанія повинна використовувати ту саму облікову політику при підготовці вступного бухгалтерського балансу з МСФЗ та протягом усіх періодів, представлених у своїй першій фінансовій звітності з МСФЗ. Ця облікова політика повинна відповідати кожному МСФЗ, який набрав чинності на звітну дату формування її першої фінансової звітності з МСФЗ.

Компанія не повинна застосовувати інші версії МСФЗ, які діяли на попередні дати. Компанія може застосовувати новий МСФЗ, який ще став обов'язковим, якщо його положеннями допускається раннє застосування. Якщо новий МСФЗ ще не став обов'язковим, але допускає раннє застосування, компанії дозволено (але від неї не вимагається) застосовувати цей МСФЗ у своїй першій фінансовій звітності щодо МСФЗ.

Перехідні положення в інших МСФЗ застосовуються до змін в обліковій політиці, які здійснюють компанія, яка вже використовує МСФЗ; вони не застосовуються до компанії, яка вперше застосовує МСФЗ, при переході на ці стандарти.

Облікова політика, що використовується компанією при підготовці вступного бухгалтерського балансу з МСФЗ, може відрізнятися від тієї, яка використовувалася на ту саму дату відповідно до раніше застосовуваних національних правил.

Відповідні коригування виникають у результаті подій та операцій, що мали місце до дати переходу на МСФЗ. Відповідно, компанія має врахувати ці коригування безпосередньо у статті «нерозподілений прибуток» (або, за потреби, в іншій статті у складі капіталу) на дату переходу на МСФЗ. МСФЗ 1 встановлює дві категорії винятків із принципу обов'язкової відповідності вступного бухгалтерського балансу за МСФЗ кожному МСФЗ:

1. винятки з деяких вимог інших МСФЗ;
2. заборона ретроспективного застосування деяких положень інших МСФЗ.

Компанія має право вирішити оцінювати основні засоби на дату переходу на МСФЗ за їх справедливою вартістю та використовувати цю справедливу вартість як передбачувану вартість цієї дати.

Компанія, яка вперше застосовує МСФЗ, має право використовувати переоцінку основних засобів відповідно до раніше застосовуваних національних правил на дату переходу на МСФЗ або на більш пізню дату як передбачувану вартість на дату переоцінки, якщо відповідні значення на дату переоцінки в цілому можна порівняти з:

1. справедливою вартістю;
2. вартістю або амортизованою вартістю згідно з МСФЗ, скоригованою з метою відображення, наприклад, змін у загальному або специфічному ціновому індексі.

Зазначені можливості вибору варіантів також застосовні щодо:

1. інвестицій у нерухомість, якщо компанія вирішує використовувати модель витрат у МСФЗ (IAS) 40 «Інвестиції в нерухомість»;
2. нематеріальні активи, які відповідають:
- · критеріям визнання, встановленим МСФЗ (IAS) 38 «Нематеріальні активи» (включаючи надійну оцінку фактичних витрат)
- · критеріям, встановленим МСФЗ (IAS) 38 для переоцінки (включаючи існування активного ринку).

Компанія не повинна використовувати ці можливості вибору варіантів щодо інших активів чи зобов'язань.

Компанія, яка вперше застосовує МСФЗ, могла встановити передбачувану вартість деяких або всіх своїх активів та зобов'язань відповідно до раніше застосовуваних національних правил шляхом їх оцінки за справедливою вартістю на певну дату через будь-яку подію, наприклад, приватизацію або відкриту емісію нових акцій.

Ви маєте право використовувати такі значення оцінки справедливої вартості, обумовлені певною подією, як передбачувану вартість згідно з МСФЗ на дату такої оцінки.

Відповідно до МСФЗ (IAS) 19 компанія має право використовувати метод «коридора», який передбачає можливість не здійснювати визнання певних актуарних прибутків та збитків. Ретроспективне застосування цього методу вимагає від компанії поділу кумулятивних актуарних прибутків та збитків від початку здійснення пенсійного плану до дати переходу на МСФЗ – на визнану частину та невизнану частину.

Проте компанія, яка вперше застосовує МСФЗ, має право визнати всі кумулятивні актуарні прибутки та збитки на дату переходу на МСФЗ, навіть якщо вона використовує метод «коридора» щодо пізніших актуарних прибутків та збитків. Якщо компанія, яка вперше застосовує МСФЗ, використовує цей можливий варіант, їй слід застосовувати його щодо всіх пенсійних планів. Компанія має право розкрити інформацію про суми як сум, визначених за кожним звітним періодом перспективно з дати переходу.

Кумулятивне коригування при перерахунку валют.

МСФЗ (IAS) 21 вимагає від компанії:

1. класифікувати певні курсові різниці як окрему складову капіталу; і
2. при вибутті зарубіжної діяльності переносити кумулятивне коригування при перерахунку валют з цієї зарубіжної діяльності (включаючи відповідні прибутки та збитки з хеджування) до звіту про прибутки та збитки (у складі прибутку або збитку від вибуття).

Проте компанія, яка вперше застосовує МСФЗ, не зобов'язана дотримуватись цих вимог щодо кумулятивного коригування при перерахунку валют, які існували на дату переходу на МСФЗ. Якщо компанія, яка вперше застосовує МСФЗ, використовує цей виняток:

1. кумулятивні прибутки та збитки від перерахунку валют по всій зарубіжній діяльності приймаються рівними нулю на дату переходу на МСФЗ;
2. прибуток або збиток від подальшого вибуття зарубіжної діяльності повинні виключати курсову різницю, що виникає до дати переходу на МСФЗ, але повинні включати пізніші курсові різниці.

Комбіновані фінансові інструменти

МСФЗ (IAS) 32 вимагає від компанії провести аналіз комбінованого фінансового інструменту з точки зору виділення пайової та боргової складових, виходячи з обставин, що існували на момент появи такого інструменту. Якщо боргова складова є погашеною, ретроспективне застосування МСФЗ (IAS) 32 передбачає виявлення окремо двох елементів капіталу.

Перший елемент входить до складу нерозподіленого прибутку і є кумулятивними відсотками за борговою складовою.

Другий елемент є початковою пайовою складовою. Однак відповідно до МСФЗ (IFRS) 1 компанії, що вперше застосовує МСФЗ, не потрібно виявляти окремо ці два елементи, якщо боргова складова є погашеною на дату переходу на МСФЗ.

Активи та зобов'язання дочірніх компаній, асоційованих компаній та спільних підприємств. Якщо дочірня компанія вперше застосовує МСФЗ пізніше своєї материнської компанії, дочірня компанія повинна оцінити свої активи та зобов'язання або за:

1. балансової вартості, яка б підлягала включенню до консолідованої фінансової звітності материнської компанії на дату переходу материнської компанії на МСФЗ, якщо не здійснювалися коригування при процедурах консолідації та для врахування ефектів від об'єднання бізнесу, в рамках якого материнська компанія придбала дочірню компанію;
2. балансової вартості, необхідної іншими положеннями МСФЗ (IFRS) 1 на дату переходу дочірньої компанії на МСФЗ. Ці значення балансової вартості можуть відрізнятися від тих, що описані в (1):
- · коли винятки в МСФЗ 1 призводять до результатів оцінки, які залежать від дати переходу на МСФЗ;
- · коли облікова політика, що застосовується при підготовці фінансової звітності дочірньої компанії, відрізняється від такої щодо консолідованої фінансової звітності.
3. Аналогічний вибір можливий для асоційованої компанії або спільного підприємства, яке вперше застосовує стандарти МСФЗ пізніше компанії, що має значний вплив над ним або спільний контроль.

Однак якщо компанія вперше приймає МСФЗ пізніше, ніж її дочірня компанія (асоційована компанія або спільне підприємство), компанія повинна оцінювати активи та зобов'язання дочірньої компанії (асоційованої компанії або спільного підприємства) за тією ж балансовою вартістю, що й дочірня компанія (асоційована компанія чи спільне підприємство) підприємство), крім коригувань при консолідації.

Аналогічним чином, якщо материнська компанія вперше застосовує МСФЗ для складання своєї окремої фінансової звітності раніше або пізніше, ніж при підготовці своєї консолідованої фінансової звітності, вона повинна оцінювати свої активи та зобов'язання за однією і тією самою вартістю в обох комплектах фінансової звітності, за винятком коригування при консолідації.

Відображення раніше визнаних фінансових інструментів.

МСФЗ 39 допускає відображення фінансового активу при первісному визнанні як наявного для продажу або відображення фінансового інструменту (за умови відповідності певним критеріям) як фінансового активу або фінансового зобов'язання за справедливою вартістю з віднесенням на прибуток або збиток.

Незважаючи на цю вимогу в таких обставинах застосовуються винятки:

1. підприємства дозволяється здійснювати облік наявних для продажу на дату переходу на МСФЗ;
2. компанії, яка подає свою першу фінансову звітність по МСФЗ за річний період, що починається 1 вересня 2006 року або після цієї дати - на дату переходу на МСФЗ, дозволено відображати фінансовий актив або фінансове зобов'язання за справедливою вартістю з віднесенням на прибуток або збиток, за умови , що на цю дату актив або зобов'язання відповідають критеріям, встановленим у МСБО 39;
3. компанії, яка подає свою першу фінансову звітність по МСФЗ за річний період, що починається 1 січня 2006 року включно або до 1 вересня 2006 року - на дату переходу на МСФЗ, дозволено відображати фінансовий актив або фінансове зобов'язання за справедливою вартістю з віднесенням на прибуток або збиток , за умови, що на цю дату актив або зобов'язання відповідають критеріям, встановленим у МСФЗ (IAS) 39. Коли дата переходу на МСФЗ - до 1 вересня 2005 року, такий облік не потрібно завершувати до 1 вересня 2005 року, при цьому також можуть бути відображено фінансові активи та фінансові зобов'язання, визнані між датою переходу на МСФЗ та 1 вересня 2005 року.
4. компанії, що подає свою першу фінансову звітність за МСФЗ за річний період, що починається до 1 січня 2006 року, дозволено на початку першого звітного періоду по МСФЗ відображати за справедливою вартістю фінансовий актив або фінансове зобов'язання (з віднесенням на прибуток або збиток), що підлягають таке відображення відповідно до МСБО 39.

Коли перший звітний період компанії МСФЗ починається до 1 вересня 2005 року, таке відображення не потрібно завершувати до 1 вересня 2005 року, при цьому також можна включати фінансові активи та фінансові зобов'язання, визнані між початком цього періоду та 1 вересня 2005 року.

Якщо компанія проводить перерахунок порівняльної інформації згідно з МСФЗ (IAS) 39, вона повинна здійснити перерахунок цієї інформації за фінансовими активами, фінансовими зобов'язаннями або групою фінансових активів, фінансових зобов'язань(або тих та інших) на початку свого першого звітного періоду щодо МСФЗ.

Такий перерахунок порівняльної інформації слід здійснювати тільки, якщо відображені статті або групи відповідали б критеріям для такого відображення на дату переходу на МСФЗ або, у разі придбання після дати переходу на МСФЗ, відповідали б критеріям МСФЗ (IAS) 39 на дату початкового визнання.

5. компанії, що подає свою першу фінансову звітність за МСФЗ за річний період, що починається до 1 вересня 2006 року - фінансові активи та фінансові зобов'язання, які така компанія віднесла за справедливою вартістю на прибуток або збиток, і які раніше враховувалися як стаття, що хеджується, в операціях хеджування за справедливою вартістю, повинні бути вилучені з цих операцій у той же час, коли їх було віднесено за справедливою вартістю на прибуток або збиток.

Операції з виплат, що ґрунтуються на акціях.

Компанія, яка вперше застосовує МСФЗ, заохочується, але не зобов'язана застосовувати МСФЗ 2 щодо пайових інструментів, наданих після 7 листопада 2002 року, які були інвестовані до пізнішої з двох дат:

(1) дати переходу на МСФЗ та
(2) 1 січня 2005 року.

Проте, якщо компанія, яка вперше застосовує МСФЗ, вирішить застосовувати МСФЗ (IFRS) 2 до таких пайових інструментів, вона може здійснити це тільки, якщо компанія розкрила інформацію про справедливу вартість цих пайових інструментів, визначену на дату оцінки відповідно до вимог МСФЗ (IFRS) 2.

Щодо всіх випадків надання пайових інструментів, для яких не застосовувався МСФЗ (IFRS) 2 (таких як пайові інструменти, надані до 7 листопада 2002 року включно), компанія, яка вперше застосовує МСФЗ, повинна розкривати інформацію, необхідну МСФЗ (IFRS) ) 2.

Компанія не зобов'язана застосовувати МСФЗ (IFRS) 2, якщо зміна відбулася насамперед пізніше з двох дат:

(1) дати переходу на МСФЗ та
(2) 1 січня 2005 року.

Компанія, яка вперше застосовує МСФЗ, заохочується, але не зобов'язана застосовувати МСФЗ 2 щодо зобов'язань, що виникають в результаті операцій з виплат, що ґрунтуються на акціях, розрахунок за якими був здійснений до дати переходу на МСФЗ.

Компанія, яка вперше застосовує МСФЗ, також заохочується, але не зобов'язана застосовувати МСФЗ 2 щодо зобов'язань, які були погашені до 1 січня 2005 року.

Договори страхування.

Компанія, що вперше застосовує МСФЗ, має право застосовувати перехідні положення МСФЗ (IFRS) 4. МСФЗ (IFRS) 4 обмежує зміни в обліковій політиці щодо договорів страхування, включаючи зміни, здійснені компаніями, які вперше застосовують МСФЗ.

Зміни у існуючих резервах, зобов'язаннях по відновленню чи аналогічних зобов'язаннях, включених у вартість основних засобів.

КРМСФЗ (IFRIC) 1 вимагає встановлених змін, пов'язаних з додаванням або відніманням резерву, зобов'язання по відновленню або аналогічного зобов'язання з вартості активу, з яким воно пов'язане; скоригована вартість активу, що амортизується, потім амортизується перспективно протягом терміну її корисного використання, що залишається.

Від компанії, яка вперше застосовує МСФЗ, не потрібно виконувати ці вимоги щодо змін у таких зобов'язаннях, які відбулися до дати переходу на МСФЗ.

Якщо компанія, яка вперше застосовує МСФЗ, використовує цей виняток, вона повинна:

1. оцінити зобов'язання станом на дату переходу на МСФЗ відповідно до МСФЗ (IAS) 37;
2. оцінити суму, яка була б включена у вартість відповідного активу при першому виникненні зобов'язання шляхом дисконтування зобов'язання до цієї дати, використовуючи найкращу розрахункову оцінку ставки дисконтування, скоригованої з урахуванням фактичного ризику, яка б застосовувалася до цього зобов'язання протягом наступного періоду;
3. розрахувати витрати на амортизацію цієї вартості станом на дату переходу на МСФЗ, використовуючи поточну оцінку терміну корисного використання активу та амортизаційну політику, що застосовується відповідно до МСФЗ.

Компанія, яка вперше застосовує МСФЗ, має право застосовувати перехідні положення КРМСФЗ (IFRIC) 4. Відповідно, компанія, яка вперше застосовує МСФЗ, може визначити, чи передбачає угода, що діяла на дату переходу на МСФЗ, оренду, яка враховує факти та обставини, що існували на цю дату.

Найкращою підставою для справедливої вартості фінансового інструменту при початковому визнанні є ціна операції, за винятком випадків, коли:

- справедлива вартість цього інструменту обґрунтовується шляхом зіставлення з іншими поточними операціями, що спостерігаються, на ринку з тим же самим інструментом (тобто без його модифікації або «перепакування»): або
- застосовується метод оцінки, змінні параметри якого включають дані з ринків, що спостерігаються.

Подальша оцінка фінансового активу або фінансового зобов'язання, а також подальше визнання прибутків та збитків повинні здійснюватись відповідно до вимог МСФЗ (IFRS) 1.

Застосування під час первісного визнання може призвести до відсутності визнання прибутку або збитку під час первісного визнання фінансового активу або фінансового зобов'язання.

У цьому випадку МСБО 39 вимагає, щоб прибуток або збиток визнавали після початкового визнання лише в тій мірі, в якій це обумовлено зміною фактору (включаючи час), який учасники ринку враховували б при встановленні ціни.

МСФЗ 1 забороняє ретроспективне застосування деяких положень інших МСФЗ, пов'язаних з:

1. припиненням визнання фінансових активів та зобов'язань;
2. обліком хеджування;
3. розрахунковими оцінками;
4. активами, що класифікуються як утримуваними для продажу, та припиненням діяльності.

Припинення визнання фінансових активів та фінансових зобов'язань.

Якщо компанія, яка вперше застосовує МСФЗ, припинила визнання непохідних фінансових активів або непохідних фінансових зобов'язань відповідно до раніше застосовуваних національних правил у результаті переходу, що відбувся до 1 січня 2004 року, вона не повинна здійснювати визнання цих активів та зобов'язань за МСФЗ (якщо тільки вони не підлягають визнанню внаслідок пізнішої операції чи події).

Компанія має право застосовувати вимоги МСБО 39 щодо припинення визнання ретроспективно з будь-якої дати, за умови, що необхідна інформація була отримана під час первісного обліку цих операцій.

Облік хеджування.

Відповідно до вимог МСФЗ (IAS) 39 на дату переходу на МСФЗ компанія повинна:

1. оцінити всі похідні інструменти за справедливою вартістю;
2. виключити всі відстрочені збитки та прибутки за похідними інструментами, які були відображені відповідно до раніше застосовуваних національних правил, начебто вони були активами або зобов'язаннями.

Компанія не повинна відображати у своєму вступному бухгалтерський балансщодо МСФЗ відносини, пов'язані з хеджуванням, які не відповідають вимогам до обліку хеджування згідно з МСФЗ (IAS) 39.

Однак якщо компанія відображала чисту позицію як хеджовану статтю відповідно до раніше застосовуваних національних правил, вона має право відображати окрему статтю в рамках цієї чистої позиції як хеджовану статтю МСФЗ, за умови, що це буде здійснено не пізніше дати переходу на МСФЗ.

Якщо до дати переходу на МСФЗ компанія відображала операцію як хеджування, але це хеджування не відповідає умовам обліку хеджування, встановленим у МСФЗ (IAS) 39, компанія застосовує МСФЗ (IAS) 39 для припинення обліку хеджування.

Операції, здійснені до дати переходу на МСФЗ, не повинні ретроспективно відображатися як хеджування.

Розрахункові оцінки.

Розрахункові оцінки МСФЗ на дату переходу на МСФЗ повинні відповідати розрахунковим оцінкам, зробленим на ту саму дату відповідно до раніше застосовуваних національних правил (після коригування для відображення будь-яких відмінностей в обліковій політиці). Виняток становлять випадки, коли факт помилки може бути підтверджений об'єктивно.

Компанія може отримати інформацію після дати переходу на МСФЗ про розрахункові оцінки, які вона зробила відповідно до раніше застосовуваних національних правил. Відповідно до (IAS) МСФЗ 10 компанія повинна ставитись до цієї інформації так само, як і некоректуючим подіям після звітної дати.

Цей самий метод до розрахункових оцінок також застосовується до порівняльного періоду, поданого в першій фінансовій звітності компанії з МСФЗ. Посилання на дату переходу на МСФЗ замінюються посиланнями на кінець порівняльного періоду.

Активи, що класифікуються як утримувані для продажу, та припинена діяльність МСФЗ (IFRS) 5 вимагає перспективного застосування до довгострокових активів (або вибувальних груп), які відповідають критеріям класифікації як утримуваним для продажу, та до діяльності, що відповідає критеріям класифікації як припинена діяльність, після набрання чинності МСФЗ.

МСФЗ (IFRS) 5 допускає застосування вимог МСФЗ (IFRS) 1 до всіх довгострокових активів (або вибувальних груп), які відповідають критеріям класифікації як утримуваним для продажу, і до діяльності, яка відповідає критеріям класифікації як припинена діяльність після будь-якої дати до вступу МСФЗ до силу, за умови, що значення оцінки та інша інформація, необхідна для застосування МСФЗ 1, була отримана в той час, коли ці критерії спочатку виконувались.

Практичні аспекти МСФЗ (IFRS) 1 «Перше застосування МСФЗ»

Приклади застосування МСФЗ 1 «Перше застосування МСФЗ»

1) ПРИКЛАД - вступний бухгалтерський баланс з МСФЗ

2) ПРИКЛАД - раніше застосовувані національні правила

Раніше ви подавали звітність відповідно до російськими стандартамибухгалтерського обліку.

Російські стандарти бухгалтерського обліку є вашими раніше застосовуваними національними правилами.

3) ПРИКЛАД – звітна дата

4) ПРИКЛАД – проміжна фінансова звітність

Ви також готуєте проміжну фінансову звітність за січень – червень 2ХХ8 року. У ній міститься ясна та беззастережна заява про відповідність МСФЗ.

Ви застосовуєте МСФЗ 1 під час підготовки своєї проміжної фінансової звітності.

5) ПРИКЛАД – виключно для зовнішнього користування

Ви вирішили опублікувати звітність з МСФЗ за 2ХХ8 рік, що містить порівняльні дані за 2ХХ3-2ХХ7 роки. У ній міститься ясна та беззастережна заява про відповідність МСФЗ. Підготовка проміжної фінансової звітності не здійснювалася.

Показники за 2ХХ3-2ХХ7 роки отримані з управлінської звітності, що розглядалася лише вашими директорами.

Ваша перша фінансова звітність з МСФЗ – за 2ХХ8 рік.

6) ПРИКЛАД - облікова політика

Ваша облікова політика в усі роки повинна відповідати тій, яка може бути застосована до 2ХХ8 року.

7) ПРИКЛАД - коригування, що виникають в результаті подій та операцій до дати переходу на МСФЗ

Відповідно до раніше застосовуваних національних правил ви здійснювали визнання нематеріальних активів, які не визнаються згідно з МСФЗ.

Відповідні коригування обліковуються у статті «нерозподілений прибуток», а відповідна інформація розкривається.

8) ПРИКЛАД – справедлива вартість відповідно до раніше застосовуваних національних правил - 1

Відповідно до раніше застосовуваних національних правил ви переоцінили вашу нерухомість, використовуючи незалежну оцінку. Вас поінформували, що значення показників на дату переходу на МСФЗ суттєво не змінилися.

Ви маєте право використовувати ці значення оцінки як передбачувану вартість згідно з МСФЗ.

9) ПРИКЛАД – компанія вперше застосовує МСФЗ пізніше, ніж її дочірня компанія

У 2ХХ7 році ваша дочірня компанія вперше застосувала МСФЗ. У 2ХХ8 році ваша компанія вперше застосувала МСФЗ.

Під час підготовки консолідованої звітності ви використовуєте самі значення балансової вартості активів і зобов'язань, що й дочірня компанія (у 2ХХ8 році), за винятком коригувань при консолідації, необхідних при підготовці консолідованої звітності.

Дата переходу компанії на МСФЗ – 1 січня 2ХХ4 року, а нова інформація від 15 липня 2ХХ4 року вимагає перегляду розрахункової оцінки резерву на покриття безнадійних боргів, зробленої відповідно до раніше застосовуваних національних правил на 31 грудня 2ХХ3 року.

Компанія не повинна відображати цю нову інформацію у своєму вступному бухгалтерському балансі МСФЗ (якщо тільки розрахункові оцінки необхідно скоригувати через відмінності в обліковій політиці, або виявлені випадки, коли факт помилки може бути об'єктивно підтверджений).

Навпаки, компанія має відобразити цю нову інформацію у своєму звіті про прибутки та збитки (або, за необхідності, інших змін капіталу) за рік, що закінчується 31 грудня 2ХХ4 року.