- Глава 5. ПОДАТКОВІ ОРГАНИ. МИТНІ ОРГАНИ. ФІНАНСОВІ ОРГАНИ. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ, МИТНИХ ОРГАНІВ, ЇХ ПОСАДОВИХ ОСІБ (в ред. Федеральних законів від 09.07.1999 N 154-ФЗ, від 29.06.2004 N 58-ФЗ)
- Глава 6. ОРГАНИ ВНУТРІШНІХ СПРАВ. Слідчі органи (в ред. Федеральних законів від 30.06.2003 N 86-ФЗ, від 28.12.2010 N 404-ФЗ)
- Глава 7. ОБ'ЄКТИ оподаткування
- Глава 8. ВИКОНАННЯ ОБОВ'ЯЗКИ З СПЛАТИ ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ, СТРАХОВИХ ВНЕСОК (в ред. Федерального закону від 03.07.2016 N 243-ФЗ)
- Глава 10. ВИМОГИ ПРО ВИПЛАТУ ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ, СТРАХОВИХ ВНЕСОК (в ред. Федерального закону від 03.07.2016 N 243-ФЗ)
- Глава 11. СПОСОБИ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ВИКОНАННЯ ОБОВ'ЯЗКОВ ЩОДО сплати ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ, СТРАХОВИХ ВНЕСОК (в ред. Федерального закону від 03.07.2016 N 243-ФЗ)
- Глава 12. ЗАЛІК І ПОВЕРНЕННЯ НАДЛИШНО СПЛАНИХ АБО НАДЛИШНО ПОШУКАНІХ СУМ
- Глава 13. ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ (в ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ)
- Глава 14. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ
- Розділ 14.1. ВЗАЄМОЗАЛЕЖНІ ОСОБИ. ПОРЯДОК ВИЗНАЧЕННЯ ДОЛІ УЧАСТІ ОДНІЙ ОРГАНІЗАЦІЇ В ІНШІЙ ОРГАНІЗАЦІЇ АБО ФІЗИЧНОЇ ОСОБИ В ОРГАНІЗАЦІЇ
- Розділ 14.2. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ ПРО ЦІНИ ТА ОПОДАТКУВАННЯ. ІНФОРМАЦІЯ, ЩО ВИКОРИСТОВУЄТЬСЯ ПРИ СПІВСТАВЛЕННІ УМОВ УГОД МІЖ ВЗАЄМОЗАЛЕЖНИМИ ОСОБИ З УМОВИ УГОД МІЖ ОСОБИ, ЩО НЕ Є ВЗАЄМОЗАЛЕЖНИМИ
- Розділ 14.3. МЕТОДИ, ЩО ВИКОРИСТОВУЮТЬСЯ ПРИ ВИЗНАЧЕННІ ДЛЯ ЦІЛЕЙ ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ (ПРИБУТКУ, ВИРУЧКИ) У УГОДАХ, СТОРОНАМИ ЯКИХ Є ВЗАЄМОЗАЛЕЖНІ ОСОБИ
- Розділ 14.4. КОНТРОЛЮВАНІ УГОДИ. ПІДГОТОВКА ТА ПРЕДСТАВЛЕННЯ ДОКУМЕНТАЦІЇ В МЕТАХ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ. ПОВІДОМЛЕННЯ ПРО КОНТРОЛЮВАНІ УГОДИ
- Розділ 14.4-1. ПОДАННЯ ДОКУМЕНТАЦІЇ З МІЖНАРОДНИХ ГРУП КОМПАНІЙ (введена Федеральним законом від 27.11.2017 N 340-ФЗ)
- Розділ 14.5. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ У ЗВ'ЯЗКУ З ВДОСКОНАЛЕННЯМ УГОД МІЖ ВЗАЄМОЗАЛЕЖНИМИ ОСОБИМИ
- Розділ 14.6. Угода про ціноутворення для цілей оподаткування
- Розділ 14.7. ПОДАТКОВИЙ МОНІТОРИНГ. РЕГЛАМЕНТ ІНФОРМАЦІЙНОГО ВЗАЄМОДІЯ
- Розділ 14.8. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕННЯ ПОДАТКОВОГО МОНІТОРИНГУ. МОТИВОВАНА ДУМКА ПОДАТКОВОГО ОРГАНУ
- Глава 15. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ ПРО ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЗДІЙСНЕННЯ ПОДАТКОВИХ ПРАВОПОРУШЕНЬ
- Глава 16. ВИДИ ПОДАТКОВИХ ПРАВОПОРУШЕНЬ І ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЇХ ВДОСКОНАЛЕННЯ
- Глава 17. ВИТРАТИ, ПОВ'ЯЗАНІ ЗДІЙСНЕННЯМ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ
- Глава 18. ВИДИ ПОРУШЕНЬ БАНКОМ ОБОВ'ЯЗКІВ, ПЕРЕДБАЧЕНИХ ЗАКОНОДАВСТВОМ ПРО ПОДАТКИ І ЗБОРИ, І ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЇХ ВДОСКОНАЛЕННЯ
- Глава 19. ПОРЯДОК Оскарження АКТІВ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ І ДІЙ АБО БЕЗДІЇ ЇХ ПОСАДОВИХ ОСІБ
- Глава 20. РОЗГЛЯД СКАРГИ ТА ПРИЙНЯТТЯ РІШЕННЯ ПО НІЙ
- Розділ 20.1. АВТОМАТИЧНИЙ ОБМІН ФІНАНСОВОЇ ІНФОРМАЦІЄЮ
- Розділ 20.2. МІЖНАРОДНИЙ АВТОМАТИЧНИЙ ОБМІН КРАЇНИМИ ЗВІТАМИ У ВІДПОВІДНОСТІ З МІЖНАРОДНИМИ ДОГОВОРАМИ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ (введена Федеральним законом від 27.11.2017 N 340-ФЗ
-
Розділ VIII. ФЕДЕРАЛЬНІ ПОДАТКИ
- Глава 21. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
- Глава 22. Акцизи
- Глава 23. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
- Глава 24. ЄДИНИЙ СОЦІАЛЬНИЙ ПОДАТОК (СТАТТІ 234 - 245) Втратила чинність з 1 січня 2010 року. - Федеральний закон від 24.07.2009 N 213-ФЗ.
- Глава 25. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЙ (введена Федеральним законом від 06.08.2001 N 110-ФЗ)
- Розділ 25.1. ЗБОРИ ЗА КОРИСТУВАННЯ ОБ'ЄКТАМИ ТВАРИННОГО СВІТУ І ЗА КОРИСТУВАННЯ ОБ'ЄКТАМИ ВОДНИХ БІОЛОГІЧНИХ РЕСУРСІВ (запроваджено Федеральним законом від 11.11.2003 N 148-ФЗ)
- Розділ 25.2. ВОДНИЙ ПОДАТОК (введена Федеральним законом від 28.07.2004 N 83-ФЗ)
- Розділ 25.3. ДЕРЖАВНЕ ПОШЛИНА (введена Федеральним законом від 02.11.2004 N 127-ФЗ)
- Розділ 25.4. ПОДАТОК НА ДОДАТКОВИЙ ДОХІД ВІД ВИДОБУТТЯ ВУГЛЕВОДОРОДНОЇ СИРОВИНИ (введена Федеральним законом від 19.07.2018 N 199-ФЗ)
- Глава 26. ПОДАТОК НА ВИДОБУТОК КОРИСНИХ КОПАЛЬНИХ (введена Федеральним законом від 08.08.2001 N 126-ФЗ)
-
Розділ VIII.1. СПЕЦІАЛЬНІ ПОДАТКОВІ РЕЖИМИ (запроваджено Федеральним законом від 29.12.2001 N 187-ФЗ)
- Розділ 26.1. СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ ДЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ ТОВАРОВИРОБНИКІВ (ЄДИНИЙ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИЙ ПОДАТОК) (в ред. Федерального закону від 11.11.2003 N 147-ФЗ)
- Розділ 26.2. СПРОЩЕНА СИСТЕМА оподаткування (введена Федеральним законом від 24.07.2002 N 104-ФЗ)
- Розділ 26.3. СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ У ВИГЛЯДІ ЄДИНОГО ПОДАТКУ НА ЗМІННИЙ ДОХІД ДЛЯ ОКРЕМИХ ВИДІВ ДІЯЛЬНОСТІ (введена Федеральним законом від 24.07.2002 N 104-ФЗ)
- Розділ 26.4. СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ ПРИ ВИКОНАННІ УГОД ПРО РОЗДІЛ ПРОДУКЦІЇ (введена Федеральним законом від 06.06.2003 N 65-ФЗ)
- Розділ 26.5. ПАТЕНТНА СИСТЕМА оподаткування (введена Федеральним законом від 25.06.2012 N 94-ФЗ)
-
Розділ ІХ. РЕГІОНАЛЬНІ ПОДАТКИ І ЗБОРИ (запроваджено Федеральним законом від 27.11.2001 N 148-ФЗ)
- Глава 27. ПОДАТОК З ПРОДАЖУ (СТАТТІ 347 - 355) Втратила чинність. - Федеральний закон від 27.11.2001 р. N 148-ФЗ.
- Глава 28. ТРАНСПОРТНИЙ ПОДАТОК (запроваджена Федеральним законом від 24.07.2002 N 110-ФЗ)
- Глава 29. ПОДАТОК НА ГАРНИЙ БІЗНЕС (введена Федеральним законом від 27.12.2002 N 182-ФЗ)
- Глава 30. ПОДАТОК НА МАЙНА ОРГАНІЗАЦІЙ (запроваджена Федеральним законом від 11.11.2003 N 139-ФЗ)
- Розділ X. МІСЦЕВІ ПОДАТКИ І ЗБОРИ (в ред. Федерального закону від 29.11.2014 N 382-ФЗ) (введений Федеральним законом від 29.11.2004 N 141-ФЗ)
- Глава 31. ЗЕМЕЛЬНИЙ ПОДАТОК
- Глава 32. ПОДАТОК НА МАЙНА ФІЗИЧНИХ ОСІБ (введена Федеральним законом від 04.10.2014 N 284-ФЗ)
- Глава 33. ТОРГІВЕЛЬНИЙ ЗБІР (введена Федеральним законом від 29.11.2014 N 382-ФЗ)
-
Розділ ХІ. СТРАХОВІ ВНЕСКИ У РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ (запроваджено Федеральним законом від 03.07.2016 N 243-ФЗ)
- Глава 34. СТРАХОВІ ВНЕСКИ (запроваджена Федеральним законом від 03.07.2016 N 243-ФЗ)
Стаття 250 НК. Позареалізаційні доходи
//=ShareLine::widget()?>З метою цієї глави позареалізаційними доходами визнаються доходи, не зазначені в статті 249 цього Кодексу.
Позареалізаційними доходами платника податків визнаються, зокрема, доходи:
У той же час вимоги щодо грошових коштів у іноземній валютіпо другій частині РЕПО мають переглядатися в залежності від зміни офіційного курсуіноземної валюти до рубля, якщо доходи/витрати за угодами визнаються відсотками за позикою у формі цінних паперівзгідно з пунктами 3 і 4 статті 282 Податкового кодексу РФ. Переоцінці також підлягають зобов'язання (вимоги) за коштами в інвалюті щодо повернення (отримання) залучених (розміщених) коштів, якщо на підставі вищезгаданої статті доходи/витрати за угодою РЕПО вважаються відсотками за розміщеними (залученими) коштами. Коли витрати/доходи за операціями РЕПО статтею 282 НК РФ не кваліфікуються як відсотки за позикою/за розміщеними коштами, переоцінювати їх не треба (Лист Мінфіну Росії від 29.12.2010 N 03-03-06/2/223).
Якщо організація переглядає вимоги у зв'язку із зміною офіційного курсу інвалюти до рубля, результат такої переоцінки має враховуватися у складі позареалізаційних доходів/витрат. При цьому з метою оподаткування прибутку організації у вигляді відсотків за позикою, наданою цінними паперами, використовується від'ємна різниця між ціною придбання з другої частини РЕПО та ціною реалізації з першої частини РЕПО (Лист Мінфіну Росії від 29.12.2010 N 03-03-06/2 /223).
Податковий кодекс N 117-ФЗ | ст. 250 НК РФ
Стаття 250 НК. Позареалізаційні доходи (чинна редакція)
З метою цієї глави позареалізаційними доходами визнаються доходи, не зазначені у статті 249 цього Кодексу.
Позареалізаційними доходами платника податків визнаються, зокрема, доходи:
1) від пайової участі в інших організаціях, за винятком доходу, що спрямовується на оплату додаткових акцій (часток), що розміщуються серед акціонерів (учасників) організації.
Для цілей цієї глави до доходів від пайової участі в інших організаціях, що виплачуються у вигляді дивідендів, також відноситься дохід у вигляді майна (майнових прав), який отриманий акціонером (учасником) організації при виході (вибутті) з організації або при розподілі майна організації, що ліквідується між її акціонерами (учасниками) у розмірі, що перевищує фактично оплачену (незалежно від форми оплати) відповідним акціонером (учасником) вартість акцій (часток, паїв) такої організації;
2) у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, встановленого Центральним банком Російської Федераціїна дату переходу права власності на іноземну валюту (особливості визначення доходів банків від цих операцій встановлюються статтею 290 цього Кодексу);
3) у вигляді визнаних боржником або які підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що набрав законної сили, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або збитків;
4) від здавання майна (включаючи земельні ділянки) в оренду (субаренду), якщо такі доходи не визначаються платником податків у порядку, встановленому статтею 249 цього Кодексу;
5) від надання у користування прав на результати інтелектуальної діяльності та прав на прирівняні до них засоби індивідуалізації (зокрема, від надання у користування прав, що виникають з патентів на винаходи, корисні моделі, промислові зразки), якщо такі доходи не визначаються платником податків у порядку , встановленому статтею 249 цього Кодексу;
6) у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також за цінними паперами та іншими борговими зобов'язаннями (особливості визначення доходів банків у вигляді відсотків встановлюються статтею 290 цього Кодексу);
7) у вигляді сум відновлених резервів, витрати на формування яких були прийняті у складі витрат у порядку та на умовах, що встановлені статтями 266, 267, 267.2, 267.4, 292, 294, 294.1, 297.3, 300, 324 та 32;
8) у вигляді безоплатно одержаного майна (робіт, послуг) або майнових прав, за винятком випадків, зазначених у статті 251 цього Кодексу.
При отриманні майна (робіт, послуг) безоплатно оцінка доходів здійснюється виходячи з ринкових цін, що визначаються з урахуванням положень статті 105.3 цього Кодексу, але не нижче за визначену відповідно до цього глави залишкову вартість - за майном, що амортизується, і не нижче витрат на виробництво (придбання) - з іншого майна (виконаних робіт, наданих послуг). Інформація про ціни має бути підтверджена платником податків – одержувачем майна (робіт, послуг) документально або шляхом проведення незалежної оцінки;
9) у вигляді доходу, що розподіляється на користь платника податків за його участі у простому товаристві, що враховується у порядку, передбаченому статтею 278 цього Кодексу;
10) у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді;
11) у вигляді позитивної курсової різниці, за винятком позитивної курсової різниці, що виникає від переоцінки виданих (отриманих) авансів.
Позитивною курсовою різницею з метою цієї глави визнається курсова різниця, що виникає при дооцінці майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих в іноземній валюті) та вимог, вартість яких виражена в іноземній валюті, або при уцінці зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюти.
Положення цього пункту застосовуються у разі, якщо зазначена дооцінка або уцінка провадиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, встановленого Центральним банком Російської Федерації, або зі зміною курсу іноземної валюти (умовних грошових одиниць) до рубля Російської Федерації, встановленого законом або угодою сторін, якщо виражена у цій іноземній валюті (умовних грошових одиницях) вартість вимог (зобов'язань), що підлягають сплаті в рублях, визначається за курсом, встановленим законом або угодою сторін відповідно;
11.1) втратив чинність. - Федеральний закон від 20.04.2014 N 81-ФЗ;
12) у вигляді основних засобів та нематеріальних активів, безоплатно отриманих відповідно до міжнародними договорамиРосійської Федерації чи із законодавством Російської Федерації атомними станціями підвищення їх безпеки, використовуваних задля виробничих цілей;
13) у вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна при демонтажі або розбиранні при ліквідації основних засобів, що виводяться з експлуатації (за винятком випадків, передбачених підпунктом 18 пункту 1 статті 251 цього Кодексу);
14) у вигляді використаних не за цільовим призначенням майна (у тому числі коштів), робіт, послуг, отриманих у рамках благодійної діяльності (у тому числі у вигляді благодійної допомоги, пожертвувань), цільових надходжень, цільового фінансування, за винятком бюджетних коштів . Щодо бюджетних коштів, використаних за цільовим призначенням, застосовуються норми бюджетного законодавства Російської Федерації.
Платники податків, які отримали майно (у тому числі грошові кошти), роботи, послуги у рамках благодійної діяльності, цільові надходження або цільове фінансування, після закінчення податкового періодуподають до податкових органів за місцем свого обліку звіт про цільове використанняотриманих коштів у складі податкової деклараціїз податку.
Абзац виключено. - Федеральний закон від 29.05.2002 N 57-ФЗ;
15) у вигляді використаних не за цільовим призначенням підприємствами та організаціями, до складу яких входять особливо радіаційно небезпечні та ядерно небезпечні виробництва та об'єкти, коштів, призначених для формування резервів щодо забезпечення безпеки зазначених виробництв та об'єктів на всіх стадіях їх життєвого циклута розвитку відповідно до законодавства Російської Федерації про використання атомної енергії;
16) у вигляді сум, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного (складеного) капіталу (фонду) організації, якщо таке зменшення здійснено з одночасною відмовою від повернення вартості відповідної частини внесків (вкладів) акціонерам (учасникам) організації (за винятком випадків, передбачених підпунктом 17 пункту 1 статті 251 цього Кодексу;
17) у вигляді сум повернення від некомерційної організації раніше сплачених внесків (вкладів) у разі, якщо такі внески (вклади) раніше були враховані у складі витрат при формуванні податкової бази;
18) у вигляді сум кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаної у зв'язку із закінченням строку позовної давності або з інших підстав, за винятком випадків, передбачених підпунктами 21 та 21.1 пункту 1 статті 251 цього Кодексу. Положення цього пункту не поширюються на списання іпотечним агентом кредиторської заборгованості як зобов'язань перед власниками облігацій з іпотечним покриттям, і навіть на списання спеціалізованим товариством кредиторську заборгованість як зобов'язань перед власниками випущених ним облігацій;
19) у вигляді доходів, отриманих від операцій із похідними фінансовими інструментами, з урахуванням положень статей 301 - 305 цього Кодексу;
20) у вигляді вартості надлишків матеріально-виробничих запасів та іншого майна, які виявлені внаслідок інвентаризації;
21) у вигляді вартості продукції засобів масової інформації та книжкової продукції, що підлягає заміні при поверненні або при списанні такої продукції на підставах, передбачених підпунктами 43 та 44 пункту 1 статті 264 цього Кодексу. Оцінка вартості зазначеної у цьому пункті продукції проводиться відповідно до порядку оцінки залишків готової продукції, встановленим статтею 319 цього Кодексу;
22) у вигляді сум коригування прибутку платника податків внаслідок застосування методів визначення з метою оподаткування відповідності цін, застосованих у угодах, ринкових цін (рентабельності), передбачених статтями 105.12 та 105.13 цього Кодексу;
23) у вигляді повернутий жертводавцю або його правонаступникам грошового еквівалента нерухомого майна та (або) цінних паперів, переданих на поповнення цільового капіталу некомерційної організації у порядку, встановленому Федеральним закономвід 30 грудня 2006 року N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій", за вирахуванням таких сум:
вартість (залишкова вартість) нерухомого майна, за якою воно було враховано у податковому обліку жертводавця на дату передачі такого майна на поповнення цільового капіталу некомерційної організації у порядку, встановленому Федеральним законом від 30 грудня 2006 року N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій", - при поверненні грошового еквівалента нерухомого майна;
вартість, за якою цінні папери було враховано у податковому обліку жертводавця на дату їх передачі на поповнення цільового капіталу некомерційної організації у порядку, встановленому Федеральним законом від 30 грудня 2006 року N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій", - при поверненні грошового еквівалента цінних паперів;
24) у вигляді різниці між сумою податкових відрахуваньіз сум акцизу, нарахованих під час здійснення операцій, зазначених у підпунктах 21, 23 - 37 пункту 1 статті 182 цього Кодексу, та зазначених сум акцизу;
25) у вигляді прибутку контрольованої іноземної компанії, яка визначається відповідно до цього Кодексу, - для організацій, що визнаються відповідно до цього Кодексу контролюючими особами цієї іноземної компанії.
Якщо вартість зазначених у пункті 23 частини другої цієї статті нерухомого майна чи цінних паперів перевищує грошовий еквіваленттакого майна, повернутий жертводавцю або його правонаступникам, різниця між цими величинами визнається збитком та враховується з метою оподаткування відповідно до статей 268 та 280 цього Кодексу.
- BB-код
- Текст
URL документа [скопіювати ]
Коментар до ст. 250 НК РФ
1. Аналіз правил ст. 250 показує, що:
а) у яких дається легальне визначення позареалізаційних доходів. На відміну від Закону про прибуток ст. 250 використовує чіткіший критерій віднесення доходів до позареалізаційних доходів: ними визнаються будь-які доходи, які прямо не віднесені до доходів від реалізації нормами ст. 249 ПК (див. комент. До неї);
б) поняття "позареалізаційні доходи", встановлене у ст. 250, може застосовуватись виключно з метою оподаткування податком на прибуток організацій: не слід поширювати його на випадки визначення податкової бази об'єктів інших видів податків;
в) у ст. 250 передбачено види позареалізаційних доходів. Однак їх перелік законодавець залишив відкритим: у конкретному випадку можуть мати місце та інші види позареалізаційних доходів (див., наприклад, комент. До ст. 276, 290 ПК);
г) позареалізаційні доходи слід відрізняти не тільки від доходів від реалізації, але також і від доходів, які не враховуються щодо податкової бази (див. комент. до ст. 251 ПК).
2. До позареалізаційних доходів відносяться, зокрема:
1) доходи від пайової участі в інших організаціях (наприклад, доходи організацій від участі у статутному капіталі ТОВ чи АТ, у складеному капіталі командитного товариства). Див. про це детальний коментар. до ст. 275 ПК;
2) доходи від операцій купівлі – продажу іноземної валюти організаціями. При цьому слід врахувати, що:
До позареалізаційних доходів належать і суми, одержані від продажу частини валютної виручки (отриманої від експорту товарів (робіт, послуг)), що підлягає обов'язковому продажу відповідно до Закону про валюту та інших правовими актамиу сфері валютного контролю та валютного регулювання, та суми, отримані від добровільного продажу іноземної валюти організаціями;
До позареалізаційних доходів банків відносяться суми, отримані не тільки від операцій з купівлі - продажу іноземної валюти (у вигляді різниці між фактичною ціною купівлі (продажу) іноземної валюти та офіційним курсом іноземних валют, встановленим ЦБР на дату розрахунків за такою угодою), а й від деяких інших операцій (див. про це докладніше комент. До ст. 290 ПК);
В інших організацій (тобто не є комерційними банкамита іншими кредитними організаціями) до позареалізаційних відносяться доходи від продажу (купівлі), що виникають внаслідок того, що курс продажу (купівлі) валют вище (нижче) офіційного курсу, встановленого ЦБР на дату вчинення правочину. У практиці постало питання: чи виникають позареалізаційні доходи, якщо організація продала іноземну валюту строго за офіційним курсом ЦБР? Ні, не виникають: невипадково у п. 1 ст. 250 законодавець вжив словосполучення "дохід ... виникає, коли курс продажу ... вище (нижче) ... курсу Центрального банку Російської Федерації";
3) дохід, отриманий у вигляді штрафів, пені та (або) інших санкцій (неустойок тощо), санкцій за порушення контрагентом організації договірних зобов'язань:
сплачених контрагентом організації добровільно (наприклад, відповідно до умов договору);
Присуджених на користь організації судом.
До позареалізаційних доходів належать також отримані організацією суми відшкодування:
а) збитків (тобто витрат, які організація здійснила або повинна буде зробити для відновлення свого порушеного права, втрати або пошкодження майна (реальний збиток), а також неотриманих доходів, які ця організація отримала б за звичайних умов обігу, якби її право не було порушено (втрачена вигода) (ст. 15, 393 ЦК, див. про це докладніше в книзі: Гуєв А. Н. Постатейний коментар до частини першої Цивільного кодексу Російської Федерації. Изд. 2-е. М.: ІНФРА- М, 2001. С. 37, 627);
б) збитків. У практиці постало питання: чи не охоплюється поняттям "збитки" і поняття "збитки"? Ні, не охоплюється. Збитки можуть бути заподіяні організації та її працівниками, які залучаються до т.зв. матеріальної відповідальності за нормами ст. 118 - 126 КзпПр (див. комент. до них у книзі: Гуєв А.Н. Постатейний коментар КзпПр РФ. Изд. 4-е. М.: БЕК, 2001). Тобто законодавець врахував, що "збитки" – інститут цивільного законодавства, а "збитки" – інститут трудового законодавства;
4) дохід, отриманий організацією від здачі майна в оренду чи суборенду. При цьому немає значення, чи підлягає договір (відповідно до ст. 609, 651 ЦК) державної реєстрації. У практиці постало питання: чи належить до позареалізаційних доходів дохід, отриманий від т.зв. "перенаєм"? Ні, не належить. Справа в тому, що перенаймання - це передача орендарем своїх прав та обов'язків за договором оренди іншій особі (тобто, по суті, поступка майнового права, а значить, наявні доходи від реалізації, див. про це комент. до ст. 249 , 279 ПК), а суборенда - це здавання кредитором орендованого майна в піднайм (ст. 615 ЦК, див. комент. До неї в книзі: Гуєв А. Н. Постатейний коментар до частини другої Цивільного кодексу Російської Федерації. Видавництво 3-е . М.: ІНФРА-М, 2001);
5) доходи від надання у користування (наприклад, за договором комерційної концесії, за ліцензійним договором):
а) результатів інтелектуальної діяльності (творів науки, літератури тощо);
б) засобів індивідуалізації (наприклад, фірмових найменувань, товарних знаків, знаків обслуговування);
Судова практика за статтею 250 НК РФ:
- Рішення Верховного суду: Ухвала N 304-КГ17-7784, Судова колегія з економічних спорів, касація
Оцінивши подані докази в їх сукупності та взаємному зв'язку, керуючись положеннями статей 249, 250, 251, 346.11, 346.12, 346.14, 346.15, 346.17 Податкового кодексу Російської Федерації, , визнавши правомірними здійснені інспекцією донарахування ...
- Рішення Верховного суду: Ухвала N 308-КГ16-8442, Судова колегія з економічних спорів, касація
Коригування ПДПІ у 2013 році має розглядатися як нова обставина, що свідчить про необхідність обліку надмірно обчисленої суми ПДПІ у періоді зазначеної коригування у складі позареалізаційних доходів, перелік яких в силу статті 250 НК РФ не є вичерпним. Таким чином, у судів апеляційної та касаційної інстанцій були відсутні правові підстави для скасування рішення суду першої інстанції у цій частині та для відмови суспільству у задоволенні заявлених вимог...
- Рішення Верховного суду: Ухвала N 303-КГ16-10863, Судова колегія з економічних спорів, касація
Оцінивши подані в матеріали справи докази в їх сукупності та взаємозв'язку, керуючись нормами статей 41, 250, 271 Податкового кодексу Російської Федерації, статті 425 Цивільного кодексу Російської Федерації, суди першої, апеляційної та касаційної інстанцій дійшли висновку про законність і законність про законність. ..
Ст. 250 НК РФ повністю присвячена темі позареалізаційних доходів. Ці надходження поряд з доходами від реалізації враховуються при визначенні бази оподаткування при розрахунку таких податків, як податок на прибуток, УСН, ЕСХН. Тому так важливо правильно застосовувати цю статтю. Щоб розібратися у всіх нюансах, розглянемо ситуації, що часто зустрічаються.
Для розрахунку яких податків використовується стаття 250 НК РФ?
Як позареалізаційні доходи ст. 250 НК РФвизнає такі надходження від госпдіяльності платника податків, які знайшли відображення у ст. 249 таки Податкового кодексу. Як відомо, ст. 249 НК РФ присвячена доходам від товарів (продукції), надання послуг (робіт).
Значення позареалізаційних доходів у податковому обліку важко переоцінити, адже з них так само, як і з надходжень від продажу товарів, утримуються податки.
Так, формула «доходи за ст. 249 ПК + доходи за ст. 250 ПК»використовується при розрахунку податкової бази щодо податку на прибуток (ст. 247, 248 НК РФ). Також ця формула необхідна визначення бази оподаткування на УСН (ст. 346.16 НК РФ) і на ЕСХН (ст. 346.5 НК РФ).
Про порядок обліку позареалізаційних доходів при ОСНО та УСН читайте у наших статтях:
- Як враховувати позареалізаційні доходи при розрахунку податку на прибуток? ;
- «Які доходи визнаються (враховуються) за УСНО?» .
Які доходи зазвичай забувають відносити до позареалізаційних?
З'ясувавши велике значення позареалізаційних доходів щодо бази для обчислення податків (адже у разі її заниження з'явиться звинувачення в ухилянні від сплати податків), варто розглянути ситуації, коли платники податків або за незнанням, або з наміром не беруть до уваги деякі статті доходів.
Отже, до доходів, отриманих немає від, відносять (ст. 250 НК РФ):
- доходи, пов'язані з участю інших організаціях (п. 1);
- позитивну курсову різницю (пп. 2, 11);
- відсуджені або визнані боржником штрафи, пені та інші санкції (включаючи страхове відшкодування), виражені у матеріальної форми(П. 3);
- доходи від здачі майна в оренду (п. 4) та надання прав на використання інтелектуальної власності (п. 5), якщо такий вид діяльності не є основним, що враховується за правилами ст. 249 НК РФ;
- відсотки за вкладами, виданими позиками, у тому числі за ЦП або іншими борговими розписками (п. 6);
- дохід, що виникає при відновленні сум резервів (п. 7);
- вартість (за ринковою оцінкою) одержаного на безоплатній основі майна або майнових прав, а також робіт чи послуг (пп. 8, 12);
Як визначити розмір доходу від безоплатного користування майном, див.
- дохід, що виник за участю у простому товаристві (п. 9);
- дохід минулих років, виявлений у поточному періоді (п. 10);
- вартість матеріалів, отриманих при розбиранні (демонтажі) активів, що виводяться з використання (п. 13);
- використані не за цільовим призначенням внески та пожертвування як у рамках благодійності, так і спрямовані на цільове фінансування (пп. 14, 15);
- сум вкладів у КК, які не повернені учасникам при зменшенні капіталу (п. 16);
- повернені від НКО вклади (п. 17) або пожертвування (п. 23);
- списана кредиторська заборгованість (п. 18);
- доходи щодо операцій з цінними паперами (п. 19);
- виявлені при інвентаризації надлишки (п. 20);
- вартість списаної чи повернутий друкованої продукції (п. 21);
- суми коригування прибутку внаслідок застосування різних методіврозрахунку для податкового обліку(П. 22);
- позитивна різниця між відрахуваннями та акцизами (п. 24);
- прибуток контрольованої зарубіжної організації (п. 25).
Особливості у даті визнання доходів за ст. 250 НК РФ
Також чимало труднощів викликають питання щодо дати визнання позареалізаційних доходів. Особливо важливо мати чітку позицію з цього питання під час перевірки правильності нарахування податків фіскальними інспекторами.
Розглянемо кілька поширених випадків, які можуть спричинити у платників податків труднощі.
Отже, сума страхового відшкодування має бути врахована у складі валових доходів на дату:
- прийняття такого позитивного рішення страховиком, якщо платник податків використовує метод нарахування відповідно до підп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ;
- отримання коштів від страховика за касового методу відповідно до п. 2 ст. 273 НК РФ.
Платник податків, який використовує метод нарахування при розрахунку податку на прибуток, відносить до доходів суму орендної плати від здачі в оренду своїх активів на останній день для звіту (зазвичай цей день прописується в договорі, і ним може бути останній день кожного календарного місяця) — згідно з підп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ. Якщо платник податків вважає оподатковувані прибутком доходи за касовим методом, то датою обліку орендної плати у складі позареалізаційних доходів є момент фактичного отримання коштів (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Дізнатися про важливі відмінності у цих методах можна з нашої статті «Метод нарахування та касовий метод: основні відмінності» .
Важливо! Водночас існує певна колізія щодо того, чи включається орендна плата до складу позареалізаційних доходів або її слід відносити до доходів від надання послуг. Так, виходячи з норм Податкового кодексу та озброївшись роз'ясненнями фінансового відомства, викладеними у листі Мінфіну від 07.02.2011 № 03-03-06/1/74, можна відносити орендну плату до доходів від реалізації (ст. 249 НК РФ) лише в тому у разі, якщо платник податків надає такі послуги систематично, і вони є основними серед видів діяльності компанії, зазначених у ЄДРЮЛ (або в ІП в ЄДРІП).
Приклади помилок щодо позареалізаційних доходів
- Відшкодування збитків
Найчастіше великі труднощі у платників податків виникають при розрахунку податку (на прибуток або УСН) з отриманого страхового відшкодування. Ці суми досить часто не враховуються платниками податків у складі позареалізаційних доходів, оскільки вони вважають, що, втративши майно або зазнавши збитків від страхової події, що настала, і отримавши (часто лише часткову) компенсацію від страховика, вони не повинні сплачувати податок.
Але це не так: навіть якщо в результаті страхового випадку було повністю втрачено майно або воно визнано таким, що не підлягає відновленню, отримане страхове відшкодування необхідно включити до доходів і врахувати при визначенні бази оподаткування. На підтвердження такої позиції існують роз'яснення фіскалів, що містяться у листі ФНП від 15.11.2005 № 22-2-14-2096@.
Про ще одне аналогічне роз'яснення - у матеріалі.
Аналогічна ситуація виникає і у разі відшкодування платнику податків, який потерпів від крадіжки, шкоди засудженим за цей злочин.
- Безоплатна передача
У разі отримання платником податків послуг з реконструкції активів, що перебувають на його балансі, на безоплатній основі він зобов'язаний відобразити дані послуги у складі позареалізаційних доходів. Вартість послуг розраховується як середньоринкова, але не нижча від понесених витрат відповідно до ст. 105.3 НК РФ. Однак при цьому платник податків не зможе збільшити вартість покращених у результаті реконструкції активів, оскільки він фактично не зазнав жодних витрат.
- Зменшення КК
Чимало питань виникає у платників податків у ситуаціях, коли провадиться зниження розміру статутного капіталу (далі за текстом — КК) до значення менше за величину чистих активів. Позиція тут неоднозначна, причому не тільки через наявні нюанси, а й через неоднозначну судову практику.
У разі зменшення КК і неповернення учасникам вартості корекції (зниження ціни акцій або часток) у товариства — платника податків виникає обов'язок відобразити різницю, що утворилася, у складі позареалізаційних доходів. Такої ж позиції дотримуються і арбітри — таке роз'яснення можна знайти у визначенні ВАС РФ від 13.10.09 № ВАС-11664/09.
Виплативши учасникам/акціонерам різницю у вартості часток/акцій, товариство-платник податків звільняється від обов'язку нарахування позареалізаційних доходів із цих сум.
Винятком із правил вважається ситуація, коли таке зниження КК (до розміру чистих активів) проводиться на вимогу закону (лист Мінфіну від 06.08.13 № 03-03-10/31651).
У разі зниження розміру КК нижче вартості чистих активів у суспільства у будь-якому разі виникають позареалізаційні доходи у сумі цього розбіжності. Існує позиція фіскалів з цього приводу (лист ФНП від 06.09.12 № АС-4-3/14878@) та позитивна судова практика (постанова ФАС СКО від 07.04.08 № Ф08-1417/08-503А).
Хоча у листі Мінфіну від 06.08.13 № 03-03-10/31651 зазначається, що і в цьому випадку не виникає потреби нараховувати позареалізаційні доходи. Тому, щоб уникнути виникнення спірних ситуацій не слід допускати зниження розміру КК нижче за величину чистих активів.
- Прострочена кредиторська заборгованість
Будь-яка прострочена чи незатребувана контрагентом, що ліквідувався, кредиторська заборгованість повинна бути відображена у складі позареалізаційних доходів. При цьому прямим обов'язком платників податків є відстеження та інвентаризація такої заборгованості. Як доказ такої позиції можна навести рішення суду — ухвалу ФАС Центрального округувід 18.06.2015 № Ф10-1759/2015.
При цьому перевіряльниками не враховується відсутність наказу директора на списання такої кредиторської заборгованості з одночасним відображенням суми на доходи. Про це йдеться в ухвалі президії ВАС РФ від 08.06.2010 № 17462/09.
- Штрафні санкції за договором
Неоднозначна ситуація і зі штрафними санкціями, прописаними у договорі. Так, у разі невиконання договірних зобов'язань одна із сторін має право виставити порушнику штраф. При цьому до доходів зазначені суми штрафів відносяться лише в тому випадку, якщо боржник визнає розраховану суму штрафів або відповідне судове рішення.
Позиція органів контролю така, що якщо сторонами підписано договір, що містить умову про застосування штрафних санкцій, то у разі невиконання зобов'язань сума неустойки нараховується автоматично (лист від 26.08.2013 № 03-03-06/2/34843). Така позиція визнана судом незаконною (рішення ВАС РФ від 14.08.2003 № 8551/03).
Крім того, у судовому рішенні (постанова 12-го ААС від 17.02.2015 № 12АП-12462/2014) зазначається, що фіскали не можуть визнати кредиторську заборгованість без наявності необхідних первинних документів.
100 рбонус за перше замовлення
Виберіть тип роботи Дипломна робота Курсова роботаМагістерська дисертація Звіт з практики Стаття Доповідь Рецензія Контрольна роботаМонографія Розв'язання задач Бізнес-план Відповіді на запитання Творча роботаЕсе Чертеж Твори Переклад Презентації Набір тексту Інше Підвищення унікальності тексту Кандидатська дисертація Лабораторна робота Допомога on-line
Дізнатись ціну
Позареалізаційні доходи та витрати - це доходи та витрати, отримання яких безпосередньо не пов'язане з виробництвом та реалізацією продукції.
Позареалізаційні доходи включають:штрафи;пені та неустойки отримані від інших організацій; прибуток минулих років, виявлений у звітному році; позитивні курсові різниці щодо операцій в іноземній валюті; надходження безнадійних боргів, раніше списаних на збитки; прибуток у результаті виявлення надлишків майна організації під час інвентаризації; прибуток у результаті списання кредиторської заборгованості, через яку минули терміни позовної давності.
Позареалізаційні витрати складаються з:
штрафів, пені та неустойок, сплачених іншим організаціям; із збитків минулих років, виявлених у звітному році;
збитків від утримання законсервованих підприємств; негативних курсових різниць щодо операцій в іноземній валюті; збитків від списання дебіторської заборгованості, через яку закінчилися терміни позовної давності, збитків від списання дебіторської заборгованості внаслідок неплатоспроможності боржників; збитків від списання боргів через недостачі, розтрати і розкрадання; збитків від ліквідації в повному обсязі амортизованих основних засобів (фондів) та інших.
Склад позареалізаційних доходів.Позареалізаційними доходами платника податків визнаються, зокрема, доходи:
від пайової участі в інших організаціях, за винятком доходу, що спрямовується на оплату додаткових акцій (часток), що розміщуються серед акціонерів (учасників) організації; у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, встановленого Банком Росії на дату переходу права власності на іноземну валюту; законну силу, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або збитків; від здачі майна (включаючи земельні ділянки) у найм; від надання у користування прав на результати інтелектуальної деят-ти та прирівняні до них засоби індивідуалізації (зокрема, від надання у користування прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності); у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також за цінними паперами та іншими борговими зобов'язаннями;
як сум відновлених резервів, передбачених гол. 25 НК РФ (наприклад, за сумнівними боргами, на ремонт основних засобів, з гарантійного ремонту та обслуговування); у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав; у вигляді доходів минулих років, виявлених у звітному (податковому) періоді; у вигляді позитивної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих у іноземній валюті) та вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках у банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля, встановленого Банком Росії; у вигляді вартості надлишків матеріально-виробничих запасів та іншого майна, які виявлені внаслідок інвентаризації; інші позареалізаційні прибутки.
Склад позареалізаційних витратДо складу понад 23 позареалізаційних витрат, згідно зі ст. 265 ПК, включаються обґрунтовані витрати на здійснення деят-ти, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом та (або) реалізацією. До них відносяться: витрати на утримання переданого за договором оренди (лізингу) майна (включаючи амортизацію за цим майном); витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, у тому числі відсотків, нарахованих за цінними паперами та іншими зобов'язаннями, випущеними (емітованими) платником податку з урахуванням встановленого нормативу; витрати, пов'язані з обслуговуванням придбаних платником податків цінних паперів, у тому числі оплата послуг реєстроутримувача, депозитарію, витрати, пов'язані з отриманням інформації відповідно до законодавства РФ, та інші аналогічні витрати; витрати у вигляді негативної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей, вартість яких виражена іноземній валюті;
судові витрати та арбітражні збори; витрати у вигляді визнаних боржником або які підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що набрав законної сили, штрафів, пені та інших санкцій за порушення договірних або боргових зобов'язань, а також витрати на відшкодування завданих збитків; інші обґрунтовані витрати.
До позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, одержані платником податків у звітному (податковому) періоді, зокрема: у вигляді збитків минулих податкових періодів, виявлених у поточному звітному (податковому) періоді;
суми безнадійних боргів, а у разі якщо платник податків прийняв рішення про створення резерву за сумнівними боргами, суми безнадійних боргів не покриті за рахунок резерву; втрати від простоїв із внутрішньовиробничих причин;
втрати від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій; інші збитки.
Позареалізаційні доходи податку з прибутку зазвичай збільшують. Тому дуже важливо організувати правильний податковий облік цих надходжень. Позареалізаційними доходами є надходження, які не належать до виручки від товарів (робіт, послуг, майнових прав). Про те, як правильно врахувати позареалізаційні доходи при оподаткуванні прибутку, далі в матеріалі.
Перелік видів позареалізаційних доходів
До складу позареалізаційних доходів відповідно до положень ст. 250 НК РФ, включаються такі надходження:
- дивіденди, одержані від участі в інших організаціях (п. 1 ст. 250 НК РФ);
- позитивні (негативні) різниці при відхиленні курсу валют офіційного курсу рубля, встановленого Банком Росії на дати реалізації (п. 2 ст. 250 НК РФ);
- штрафні санкції у разі порушення умов договору, і навіть суми збитку чи шкоди, заподіяної боржником і підлягає відшкодування виходячи з що набрало чинності судового рішення (п. 3 ст. 250 НК РФ);
- доходи від здачі майна у найм, якщо вони є доходами від;
- відсотки за кредитними договорами (п. 6 ст. 250 НК РФ);
- майно, отримане безоплатно (п. 8 ст. 250 НК РФ);
- дохід від участі у простому товаристві (п. 9 ст. 250 НК РФ);
- вартість отриманих під час демонтажу основних засобів матеріалів (п. 13 ст. 250 НК РФ);
- списана після закінчення терміну давності кредиторська заборгованість (п. 18 ст. 250 НК РФ);
- вартість виявлених у ході інвентаризації матеріально-виробничих запасів (МПЗ) та іншого майна (п. 20 ст. 250 НК РФ).
Список позареалізаційних доходів, наведений у ст. 250 НК РФ, не є вичерпним, тому інші надходження, що не належать до доходів за основними видами діяльності, повинні бути враховані у складі позареалізаційних доходів, за винятком надходжень, які не включаються до бази оподаткування, прямо зазначених у ст. 251 НК РФ.
Додатково про позареалізаційні доходи див.
Визнання штрафних санкцій
Штрафні санкції враховуються у складі позареалізаційних доходів на підставі п. 3 ст. 250 НК РФ за умови, що суми визнані боржником або є судове рішення про стягнення з боржника сум збитків або збитків, що набрали чинності. У ситуації, коли є прострочення виконання зобов'язань, але відповідальність боржника ще не визнана як у добровільному, так і в судовому порядку, суми штрафних санкцій не утворюють позареалізаційного доходу. Іншими словами, наявність прострочення не є підставою для утворення позареалізаційного доходу. Аналогічні висновки містяться у листах Мінфіну Росії від 16.08.2010 № 03-07-11/356 від 31.12.2008 № 03-03-06/4/103 (п. 2) та УФНС Росії по м. Москві від 21.01.2010 16-15/004664.2
Доходи у вигляді відсотків за договорами позик та кредитів
Доходом за виданими позиками та кредитами визнаються відсотки для отримання (п. 6 ст. 250 НК РФ). Для безвідсоткового кредиту за контрольованою угодою дохід визначається в інший спосіб. Тут доходом є сума відсотків до отримання, якби операція відбулася, була укладена між незалежними особами на тих самих умовах (лист Мінфіну Росії від 18.07.2012 № 03-01-18/5-97). Іншими словами, у разі безвідсоткового кредиту, визнаного чинністю п. 1 ст. 105.14 НК РФ контрольованої угодою, дохід визначається як передбачувана сума відсотків за неконтрольованою угодою за аналогічних умов.
Майно, отримане безоплатно
Відповідно до норми, що міститься у п. 8 ст. 250 НК РФ, як безоплатно отримане майно (роботи, послуги, майнові права), право вимоги на майно третіх осіб повинні враховуватися як позареалізаційні доходи. Також враховується безоплатне право користування будь-яким майном. Зокрема, Президія ВАС РФ у п. 2 інформаційного листавід 22.12.2005 № 98 вказує на те, що право безоплатного користування нежитловим приміщеннямтакож включається до позареалізаційних доходів. Тієї ж думки дотримуються як нижчі суди (постанови ФАС Волго-Вятського округу від 11.09.2012 № А29-10589/2011), так і чиновники (листи Мінфіну Росії від 12.05.2012 № 03-03-06/1/243 по м. Москві від 28.05.2009 (№ 16-15/053909).
Крім цього, безоплатно отриманими коштами визнаються прощені за кредитним договором кошти, якщо вони залишаються у розпорядженні позичальника (п. 8 ст. 250 НК РФ). При цьому якщо особою, яка пробачила організації борг, є її учасник (акціонер), то при прощенні боргу виникає також факт збільшення розміру чистих активів. Якщо борг прощено так, це тягне у себе припинення зобов'язань за ст. 415 ДК РФ і одночасно надає платнику податків-організації право не враховувати такі суми як позареалізаційні доходи на підставі підп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Обсяг прощеного боргу (частки учасника), що спричинив збільшення розміру чистих активів, значення не має. З такою позицією згодні офіційні органи: листи Мінфіну Росії від 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267, ФНП Росії від 02.05.2012 № ОД-3-3/1581@.
Для того щоб податки з прибутку доходи,отримані з метою збільшення розміру чистих активів, які не збільшували, необхідно оформити рішення учасника, в якому буде зазначено, що метою прощення боргу є збільшення чистих активів. За наявності такого документа у податкової інспекціїне буде підстав для пред'явлення претензій на невідповідність доходу підп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Проте застосувати таку пільгу правомірно лише щодо суми основного боргу. Якщо компанія прощає відсотки за кредитною угодою, їх розмір необхідно включати до суми позареалізаційних доходів (п. 18 ст. 250 НК РФ).
У фінансовому відомстві зазначають, що при заліку відсотків відсутній факт передачі коштів, тому такі операції не можна віднести до безоплатного отримання майна (листи Мінфіну Росії від 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267, ФНП Росії від 02.05.2012 № ОД) -3-3/1581 @). Наведене правило поширюється на прощені надлімітні, які не включені у витрати відсотки, тобто відсотки, що перевищують гранично допустиму величину, встановлену ст. 269 НК РФ. При цьому відсотки, включені до складу видатків раніше, мають бути враховані в доходах на момент прощення боргу, на що вказується також і в ухвалі ФАС Північно-Кавказького округу від 21.11.2013 № А32-21786/2011. Судді вважали неправомірним повторне зменшення бази оподаткування за допомогою застосування положення підп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ до включених раніше у витрати процентів.
Грунтуючись на положеннях підп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, не є доходом передача акціонером (учасником) майна (майнових прав) для збільшення чистих активів дочірнього підприємства. Зазначена норма застосовується незалежно від розміру частки учасника (листи Мінфіну Росії від 20.04.2011 № 03-03-06/1/257, ФНП Росії від 22.11.2012 № ОД-4-3/19653). Те саме правило поширюється на ситуації, коли дочірнє підприємство передає одержане майно третім особам (лист Мінфіну Росії від 18.04.2011 № 03-03-06/1/243). Подані положення не поширюються на некомерційні організації, господарські партнерства, виробничі кооперативи та унітарні підприємства. Вони не можуть застосовувати положення підп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (листи Мінфіну Росії від 04.07.2013 № 03-03-07/25624).
У Мінфіні РФ також вважають, що не можна застосовувати положення цієї статті щодо отриманого від учасника на безоплатній основі права користування майном, тому що воно не збільшує чисті активи, оскільки враховується окремо на позабалансовому рахунку (абз. 2 п. 5 ПБО 1/2008, Інструкція із застосування Плану рахунків). Право користування майном має тимчасову основу та має бути враховано у структурі позареалізаційних доходів (п. 8 ст. 250 НК РФ). Аналогічні висновки містяться у листі Мінфіну Росії від 05.12.2012 № 03-03-10/128, листі ФНП Росії від 20.12.2012 № ОД-4-3/21753@.
Застосування підп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ обмежено щодо зворотної передачі майна чи прав нею для дочірніх компаній. У ситуаціях, коли дочірня компанія прощає заборгованість акціонеру товариства за договором позики чи цесії, передає вексель материнської компанії, діє інший порядок оподаткування.
Про те, коли використання майна не визнається доходом, див.
Прострочена кредиторська заборгованість
Списана після закінчення строку позовної давності прострочена кредиторська заборгованість має бути врахована у податковому обліку у позареалізаційних доходах при застосуванні п. 18 ст. 250 НК РФ. Підставою для включення кредиторської заборгованості до доходів може стати ліквідація підприємства або його виключення із ЄДРЮЛ на підставі ст. 21.1 закону від 08.08.2001 № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осібі індивідуальних підприємців» (листа Мінфіну Росії від 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152, ФНП Росії від 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754, постанова ФАС Московського округу від 03.04.2014 № Ф05-1769/2 .
Включення до доходів цього виду заборгованості має здійснюватися в останній день строку закінчення давності (листи Мінфіну Росії від 28.01.2013 № 03-03-06/1/38, УФНС Росії по м. Москві від 12.11.2009 «16-15/119132) .
При цьому судді не дійшли однозначного висновку з приводу дати прийняття кредиторської заборгованості зі строком, що минув, до складу доходів. на це питанняв судовій практицііснує 2 точки зору:
- Прострочена кредиторська заборгованість враховується в доходах податкового періоду строку давності, що минув. Цей обов'язок передбачено незалежно від факту інвентаризації заборгованості та складання наказу про її списання згідно з п. 78 Положення з ведення бухгалтерського облікуі бухгалтерської звітностідо, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н. Такий висновок міститься у постанові Президії ВАС РФ від 08.06.2010 № 17462/09. Аналогічні висновки містять ухвали ФАС Центрального округу від 26.08.2011 № А64-3070/2010, ФАС Уральського округу від 22.03.2012 № Ф09-10012/11. У ухвалі ФАС Західно-Сибірського округу від 22.04.2010 № А27-18504/2009 міститься висновок про те, що за відсутності наказу про списання кредиторської заборгованості в строк платник податків отримує необґрунтовану податкову вигоду.
- У відсутність наказу зі списання кредиторської заборгованості у платника податків немає підстав її податкового обліку як позареалізаційного доходу відповідно до п. 78 Положення з ведення бухгалтерського обліку (Президія ВАС РФ від 15.07.2008 № 3596/08). Аналогічні висновки містяться у постанові ФАС Далекосхідного округу від 25.01.2010 № Ф03-8058/2009).
Докладніше про період включення кредиторської заборгованості зі строком, що минув, у доходи, див.