Формування у Росії нового економічного укладу зумовило становлення моделі державного регулювання, що включає ефективні методита інструменти впливу на трансформаційні процеси. Одним із найбільш дієвих інструментів, що сприяє розвитку ринкового механізму виступає система податкового стимулювання інноваційної підприємницької діяльності, спрямована на зниження податкового навантаження суб'єктів малого та середнього бізнесу, для створення якої необхідне вдосконалення механізму оподаткування, мінімізація внутрішніх та зовнішніх факторів, що негативно впливають на нього. У спеціальній літературі зазначається, що «основними зовнішніми факторами, що впливають на розвиток і зміст такого складного соціального інституту, як податкова система, є: зміни бюджетної та податкової політики держави, реформування вертикалі державної влади, позитивне реформування міжбюджетних відносин, формування та вдосконалення правової бази оподаткування, динаміка соціально-економічної ситуації в країні, розвиток принципів та методів ведення еволюціонуючого малого, середнього та великого вітчизняного бізнесу, різні регіональні та галузеві фактори, що дестабілізують податкову систему» Скорик Т. Основні напрямки вдосконалення податкового адміністрування в перехідній економіці сучасної Росії// У зб. Економіка розвитку регіону: проблеми, пошуки, перспективи. Волоград. 2004. С.ЗОЗ.. Більше того, податкова система виступає одним із факторів зростання ефективності економічної системи, досягнення якого «проявляється лише за умови узгодження економічних інтересів платників податків та держави» Маслова Д. Податковий кодекс та оподаткування прибутку // Известия высших навчальних закладів: Північно-Кавказький регіон №2. 2006. С.46.
Слід спеціально наголосити, що пріоритетним напрямком сучасної системиоподаткування виступає реалізація її стимулюючої функції як базового інструменту проведеної державою промислової та інвестиційної політики. У зв'язку з цим найважливішою складовою податкової реформи має стати формування ефективної системиподаткового стимулювання суб'єктів підприємництва
Нині головним чинником, що перешкоджає розвитку підприємництва нашій країні, є нестабільність системи оподаткування, високий рівень податкового навантаження бізнес. Як слушно зазначається у спеціальній літературі, «гострота питання реформування системи оподаткування Росії продиктована багато в чому тим, що російська податкова система, що формується з 1992 року, найчастіше відповідає принципам побудови оптимальних податкових систем. Про яку рівномірність та визначеність може йтися, якщо до Податкового кодексу зміни вносяться 2-3 рази на рік, часто заднім числом... Про простоту та зручність податкової системи говорити теж складно, оскільки відбувається постійне ускладнення навіть форм податкових декларацій» Горобинська В .Процес податкового регулювання як процес реалізації економічних інтересів / У сб. Державне регулювання трансформаційних економік. Ростов-на-Дону.: Вид-во РГУ. 2003. С. 12.
В умовах дефіциту інвестицій і високих ризиків створення адекватної системи податкових стимулів, що компенсують ці ризики, є одним з найбільш сильних інструментів інвестиційного та інноваційного розвитку. Як наголошується в літературі, «більшість інвестицій нині робиться самими підприємствами. А тому слід законодавчо розширити можливості інвестиційної діяльності за рахунок самих підприємств. Нині ці можливості розглядаються лише у плані здійснення податкової реформи» Малишев Ст. Актуальна проблемаінвестиційної політики Росії// Економічна наука сучасної Росії. №1. 2006. С. 101. i.
У цьому необхідно створення ефективної системи стимулювання інвестицій, що включає два основних напрями:
вдосконалення системи податків, механізму нарахування амортизації та використання амортизаційних відрахувань; встановлення суб'єктам інвестиційної діяльності спеціальних податкових режимів, які не мають індивідуального характеру Коновалова Т., Кузьміна Н. Податкове регулювання інвестиційної діяльності // Фінанси. №6. 2005. С.40.
У рамках сформованої в Останніми рокамиподаткової системи, основним елементом стимулювання діяльності суб'єктів господарювання виступає встановлення пільг з податків та зборів, які є передбаченими законодавством перевагами при формуванні податкового зобов'язання порівняно з іншими платниками податків Дуканич Л. Податки та оподаткування. Ростов-на-Дону.: Фенікс. 2003. С.89.. Податкова пільга є ефективним інструментом спонукання суб'єктів господарювання до інвестування прибутку на розвиток власної виробничої бази, впровадження нових технологій, що, у свою чергу, веде до збільшення податкової бази та надходжень податку на прибуток у бюджеті майбутнього. Це підтверджує досвід багатьох країн світу, які через реалізацію механізму податків пільг стимулювали розвиток економіки.
Передбачені законодавством багатьох зарубіжних країнподаткові пільги є інструментом проведення державою ефективної економічної політики, сприяючи розвитку пріоритетних галузей громадського виробництва. Позитивний досвід оподаткування економічно розвинених країн свідчить у тому, що у системі податкового стимулювання механізм надання додаткових пільг використовується значно ширше, ніж у Росії.
Незважаючи на широке використання у податковій теорії та практиці поняття "податкові пільги", досі не склалося однозначного, чітко визначеного підходу до загального розуміння та видового змісту податкових пільг, відсутня розгорнута класифікація видів податкового пільгування у вітчизняній та зарубіжній практиці. В останні роки склалося також неоднозначне ставлення російських економістів до оцінки місця, ролі та напрямів використання податкових пільг сучасної політикиподаткове реформування.
Податкові пільги одночасно виступають у двох основних іпостасях: як елемент оподаткування (структури податку) та як найважливіший інструмент політики податкового регулювання ринкової економіки.
У податковому законодавстві мають бути чітко визначені елементи структури податку (у НК РФ – елементи оподаткування), тобто всі основні внутрішні складові умови та правила його справляння. Невизначеність, двозначність та недостатня чіткість трактування всієї сукупності елементів податку та оподаткування можуть призвести, по-перше, до створення умов для ухилення (обходу) від податку його платниками на законних підставах; по-друге, до тлумачення окремих положень закону податковими органами на свою користь та на шкоду для платника податків. p align="justify"> Значимість елементів податку (оподаткування) виражається в тому, що у разі невизначення або нечіткого визначення хоча б одного з них не можна вважати остаточним правовий факт встановлення зобов'язання для платника податків зі сплати податку (збору).
Податкові пільги - це форми практичної реалізації регулюючої функції податків. Разом із зміною маси податкових нарахувань, маніпуляцій способами та формами оподаткування, диференціацією ставок податків, зміною сфери їх поширення та системою податкових трансфертів податкове пільгування є одним із основних інструментів проведення тієї чи іншої податкової політики та методів державного податкового регулювання. Останнє передбачає цілеспрямований вплив держави на всі стадії процесу розширеного відтворення з метою стимулювання (в окремих випадках - стримування) підприємницької, інвестиційної та трудової активності, прискореного накопичення капіталу найбільш пріоритетних галузях економіки, розвитку прикладної науки, техніки та соціальної сфери.
У НК РФ (ст. 56) дається визначення податкових льгот. При цьому, на відміну від чинного Закону про основи податкової системи, в якому забороняється надання пільг, що мають індивідуальний характер, у Кодексі передбачається у виняткових випадках можливість встановлення нормативними актамизаконодавства Російської Федерації, суб'єктів Федерації та представницьких органів місцевого самоврядування індивідуальних пільг у частині, відповідно, федеральних, регіональних та місцевих податків і зборів.
У НК РФ відсутній повний перелік видів податкових пільг, а також, якщо дотримуватися логіки його розробників, не визнаються такими загальні для багатьох платників податків податкові відрахуваннята знижки, що суперечить загальноприйнятому підходу до поняття податкових пільг як інструменту податкового регулювання. Загальні податкові відрахування та знижки, так само як і інші види податкових пільг, у тому числі спеціальні чи приватні, мають ту чи іншу регулюючу спрямованість (стимулюючу, інвестиційну, соціальну тощо). Крім того, розробники Кодексу та законодавці не пов'язують із податковими пільгами ні відстрочення (розстрочення) податків, ні податковий кредит, включаючи інвестиційний, вони розглядають їх лише як можливі способи зміни терміну виконання податкового зобов'язання, позбавляючи ці пільги своєї регулюючої функції. Результатом такого помилкового, з погляду, теоретичного підходу стало законодавче обмеження стимулюючих можливостей відстрочок, податкових та інвестиційних податкових кредитів як форм податкового льготирования. До того ж на певний період часу і відстрочення (розстрочення) платежу, і податковий кредит передбачають для користувача зменшення податкового зобов'язання, що цілком відповідає поняттю податкової пільги згідно з Кодексом.
Усі податкові пільги можна поділити на 3 основні укрупнені групи: податкові звільнення, податкові знижки та податкові кредити. В основі такої загальної класифікаціїлежать розбіжності у методах льготирования, внаслідок їхнього впливу зміну будь-якого конкретного елемента структури податку (об'єкт, платник, ставка, податкова база, окладна сума податку). Крім того, всі податкові пільги можна класифікувати за низкою ознак на такі групи:
1) особисті та для юридичних осіб;
2) загальні для всіх платників податків пільги та спеціальні (приватні) податкові пільги для окремих категорій платників;
3) безумовні та умовні податкові пільги;
4) загальноекономічні та соціальні податкові пільги.
Розглянемо докладніше економічний зміст, характерні особливостіта склад названих вище 3-х основних укрупнених груп податкових пільг.
Незважаючи на велику різноманітність свого складу, першу групу пільг можна об'єднати під загальною назвою податкових звільнень, до якої входять:
Податкова амністія - це звільнення особи, яка вчинила податкове правопорушення, від штрафних санкцій за ці порушення. Вони застосовуються, як правило, щодо платників, які допустили податкові правопорушення через недбалість та добровільно заявили про це до податкових органів.
Податкова пільга як повного звільнення від сплати податку окремих категорій платників (учасники війни, інваліди тощо.) застосовується переважно стосовно особистих податків, рідше від податків можуть звільнятися деякі категорії юридичних.
Повернення раніше сплачених податків, наприклад авансових платежів понад суму, що перевищує фактичний платіж, або надміру сплачених податків у зв'язку з технічними помилками у розрахунках. Як податкова пільга передбачає певне податкове звільнення від частини майбутніх платежів або сплата в рахунок майбутніх внесків податку в розмірі надміру внесених сум.
Податкові вилучення є виведення з-під оподаткування окремих елементів об'єкта податку.
Податкові канікули - це звільнення платника податків від сплати податку певний період.
Зниження податкових ставок передбачає часткове чи повне звільнення від сплати податку, обчисленого за повною ставкою, шляхом застосування пільгових розмірів ставки.
Освіта консолідованих груп платників податків також вважатимуться однією з різновидів податкових пільг, оскільки спрямоване зменшення податкових зобов'язань за групою загалом, проти сумарними податковими зобов'язаннями, обчисленими за кожним учаснику окремо.
Освіта консолідованої групи платників податків слід розглядати з різних сторін, а не лише з позицій поточних інтересів бюджету. По-перше, право на консолідацію (складання доходів та збитків, залік як внутрішньофірмовий оборот передачі доходів та товарів між материнським та дочірніми підприємствами) дійсно широко використовується в ринково розвинених країнах як податкова пільга інвестиційного характеру. По-друге, це ефективний ринковий метод концентрації капіталу та санації малорентабельних та збиткових підприємств за умови раціонального та цільового використання фінансових ресурсів, що звільнилися в результаті економії на податках. Для того щоб механізм консолідації ефективно працював, необхідно встановити спочатку, що право на утворення консолідованої групи платників податків може виникнути тільки в результаті злиття або залучення в холдингову компанію(концерн тощо) збиткових та низькорентабельних підприємств за двох обов'язкових умов: перше – частка участі головного підприємства у кожному дочірньому підприємстві – понад 50%; друге - напрямок коштів, що звільнилися від економії, на податках коштів на економічну санацію збиткових підприємств і на виробничий розвиток підприємств - учасників консолідованої групи. Згодом права на освіту таких груп можуть бути розширені шляхом зняття чи пом'якшення обмежень С.В. Барулін, А.В. Макрушін. Податкові пільги як елемент оподаткування та інструмент податкової політики. Саратов, 2007р. .
Згідно з чинним у Російській Федерації податковим законодавством, до податкових пільг відносяться: неоподатковуваний мінімум об'єкта податку; вилучення з оподаткування певних елементів об'єкта податку; звільнення від сплати податків окремих категорій платників; зниження податкових ставок; відрахування з податкового платежу за розрахунковий період; цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення справляння податку); інші пільги.
Практика оподаткування Російській Федерації показує, що до прийняття Податкового кодексу в податковому законодавстві було закріплено останні два види пільг, які мали дуже вузьку сферу застосування. Основними методами податкового стимулювання були метод прискореної амортизації, а також надання податкових канікул»з податку на прибуток.
У Податковому кодексі РФ відбито деякі заходи стимулюючого на розвиток економіки. Зокрема, передбачено нарахування амортизації нелінійним методом, а також запровадження системи оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції, згідно з якою встановлюється спеціальний податковий режим, який застосовується при виконанні угод, які передбачають збільшення частки держави у прибутковій продукції у разі покращення показників інвестиційної ефективності під час виконання угоди .
Розвитку підприємництва сприяє така форма податкового стимулювання як зниження ставки податку на прибуток до 24%, проте скасування одночасно з її зниженням пільги щодо зменшення оподатковуваного прибутку до 50% на суму вироблених капіталовкладень є, на наш погляд, не ефективним, оскільки перешкоджає стимулюванню інвестицій та розвитку інноваційного потенціалувітчизняних підприємств Понад те, виключивши пільги під час оподаткування прибутку, держава фактично самоусунулося від стимулювання інвестицій податковими методами.
Замість інвестиційної пільги у Податковому кодексі передбачено прискорений режим амортизації, який регламентує порядок її нарахування не від первісної, а від залишкової вартості майна, що амортизується, що знижує податкове навантаження за рахунок зменшення оподатковуваного прибутку в перші роки експлуатації основних засобів. Разом з тим більшість дослідників проблем оподаткування наполягають на відновленні інвестиційної пільги з податку на прибуток Коновалова Т., Кузьміна Н. Податкове регулювання інвестиційної діяльності // Фінанси. №6.2005. С..42..
П. 25 ст. 381 НК РФ допомагає у певні періоди часу знизити податкове навантаження за окремими видами майна. Хто і коли може скористатися цією можливістю і які нюанси заважають заощадити, ви дізнаєтесь із нашої статті.
Увага! Стаття є актуальною до 31.12.2018. З 01.01.2019 п. 25 ст. 381 НК РФ втрачає чинність, а рухоме майно виключається з числа об'єктів оподаткування.
П. 25 ст. 381 НК РФ: офіційний текст
П. 25 ст. 381 НК РФ: питання та відповіді
Чи допоможе стаття 381 НК РФ заощадити?
Мрія будь-якої особи, яка займається комерційною діяльністю, — заробити більше без зайвих витрат. Способів, які допомагають компаніям, не порушуючи встановлених і правил, позбавляти себе зайвих матеріальних витрат, негаразд. Таку можливість надає, зокрема, ст. 381 НК РФ. З її змісту стає зрозумілим, коли можна заощадити на сплаті майнового податку.
Це можна досягти тільки в тому випадку, якщо майно (автомобілі, верстати, обладнання) належить фірмі і визнається в її обліку майном, що амортизується. Тож якщо компанія використовує лише орендований офіс та транспорт, положення ст. 381 НК РФ заощадити не допоможуть.
Якщо ви маєте майно, незайвим буде звіритися з переліком організацій, яким дозволено законно не сплачувати податок на нього. А раптом і вам пощастить?
Хто звільняється від сплати податку на майно, див.
Але на жаль, більшість комерційних фірм до цього списку не потрапляють і повністю звільнитися від податку не зможуть. Так, до переліку пільговиків за ст. 381 НК РФ включені установи кримінально-виконавчої системи, релігійні організації, громадські організаціїінвалідів та ін.
Щодо фізосіб зазначена стаття не застосовується.
Відповідно до цього пункту від податку звільняється рухоме майно, враховане у юрособи після 01.01.2013, за винятком одержаного:
- від взаємозалежної особи;
- внаслідок ліквідації чи реорганізації.
З 01.01.2017 ці винятки не застосовуються для рухомих залізничних складів, вироблених після 01.01.2013.
З 2018 року застосування п. 25 ст. 381 НК РФ впливає введена до кодексу 2017 року нова ст. 381.1, що передає право ухвалення рішення про застосування звільнення від сплати податку з рухомого майна регіонам.
У зв'язку з цим якщо в регіоні на початок 2018 року не було прийнято рішення про таке звільнення, то рухоме майно, враховане у платника податків після 01.01.2013, має оподатковуватись на майно.
А про те, як змінювався податок на майно для юросіб в останні роки, читайте: «Останні зміни до НК РФ з податку майно» .
Що таке рухоме майно?
Перш ніж говорити про переваги, приховані для юрособи у ст. 381 НК РФ, розберемося з терміном рухоме майно, адже саме воно є предметом пільги.
У повсякденному розумінні ми називаємо рухомими об'єкти, які переміщуються у просторі — або самі (наприклад, автотранспорт), або їх переносить (речі, предмети). Проте за нормами п. 25 ст. 381 НК РФ така характеристика не буде точною.
Спробу охарактеризувати рухомі предмети зробили чиновники Мінфіну Росії (лист від 25.02.2013 № 03-05-05-01/5322). Вони дійшли висновку, що, якщо речі можна перемістити без шкоди для їхнього стану і при цьому не постраждають інші об'єкти, зі складу яких вони вилучаються, можна говорити про рухоме майно.
Про підхід ФНР до класифікації об'єктів на рухомі та нерухомі читайте.
Від того, як правильно ви розмежуєте свої активи на рухомість і нерухомість, залежить достовірність величини майнового податку.
Наприклад, складності можуть виникнути при класифікації водопроводу та каналізації, розташованих у приміщенні. По суті це трубопроводи та інші конструктивні елементи, які можна розібрати і перенести в інше місце. Але Мінфін думає інакше і не визнає їхньої рухливістю (лист від 15.08.2013 № 03-04-06/33238). Інший приклад - кабельні лінії. Судді та чиновники відносять їх до рухомих предметів (п. 5 постанови Уряду РФ від 11.02.2005 № 68, лист Мінфіну Росії від 27.03.2013 № 03-05-05-01/9648).
Не все однозначно і щодо часто використовуються більшістю юросіб систем кондиціювання повітря та сигналізації. Якщо їх конструктивні елементи вбудовані в стіни приміщення, це нерухомість, але якщо вони піддаються розбиранню без нанесення пошкоджень будівлі, це об'єкти, що рухаються (лист Мінфіну Росії від 11.04.2013 № 03-05-05-01/11960).
Докладніше про принципи формування податку на майно читайте у матеріалі "Який порядок розрахунку податку на майно організацій?" .
Як взаємозалежність заважає пільгам?
П. 25 ст. 381 НК РФ свідчить, що й фірма купила рухомий об'єкт у взаємозалежної особи, його вартість треба враховувати при розрахунку майнового податку. Взаємозалежним особам присвячено ст. 105.1 НК РФ, з п. 1 якої стає зрозуміло, що їх головна ознака- Можливість впливати на умови та (або) підсумки угод між ними.
Перелік таких осіб наведено у п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Дуже важливо скрупульозно оцінювати сторону, яка передає об'єкти, адже від цього безпосередньо залежить, чи можна буде скористатися податковим послабленням за п. 25 ст. 381 НК РФ. Так, участь Росії та її суб'єктів, а також муніципальних утвореньу російських фірмах не означає, що ці фірми взаємозалежні (лист Мінфіну від 28.05.2015 № 03-05-05-01/30848). Головне — чи сторони були такими на момент передачі рухомих об'єктів.
Докладніше про оподаткування майна, одержаного від взаємозалежних осіб, читайте у статтях:
- "Коли взаємозалежність важлива для податку на майно" ;
- "Рухомість рухається до взаємозалежної фірми і назад - право на пільгу втрачається" .
Чи страждає рухоме майно 1-ї та 2-ї груп від взаємозалежності осіб?
Відповідь на це питання очевидна. У підп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ встановлено, що майно 1-ї та 2-ї амортизаційних груп не враховується при розрахунку майнового податку. З цим не сперечається і Мінфін (листи від 16.01.2015 № 03-05-05-01/676, від 06.04.2015 № 03-05-05-01/19071, від 27.03.2015 № 03-05-04-01 / 17031). Взаємозалежність осіб у разі значення немає.
ВАЖЛИВО! Щоб правомірно заощадити, застосовуючи підп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, необхідно правильно віднести майно до амортизаційної групи відповідно до Класифікації основних засобів, затвердженої постановою Уряду РФ від 01.01.2002 №1.
Докладніше про нюанси розрахунку податку з рухомого майна читайте у матеріалі «Оподаткування рухомого майна: зміни-2017, 2018» .
Які коди у 2018 році зазначати платнику податків, який претендує на пільгу за п. 25 ст. 381 НК РФ?
Для відповіді на це запитання звернемося до роз'яснень контролерів. У своїх листах вони радять писати у рядку 130 розділу 2 авансового розрахунку за майновим податком код 2012000. Через дріб після цього коду потрібно вписати номер, пункт та підпункт статті закону суб'єкта РФ, відповідно до якого надається пільга (листи ФНП від 24.05.2018 № БС-4-21/9062 від 14.03.2018 № БС-4-21/4786@).
Докладніше про те, як правильно заповнити звітність з рухомого майна, ми розповідали, а тут ви знайдете приклад заповнення пільгового рядка.
ВАЖЛИВО! У 2018 році діють форма та формат подання електронної податкової деклараціїта розрахунків з авансового платежу з майнового податку, утв. наказом ФНП Росії від 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@. А зі звітності за 1 квартал 2019 року запроваджуються нові форми звітності.
Про те, як правильно оформити декларацію з податку на майно, читайте у статті «Нюанси заповнення декларації з податку на майно» .
Чи може АТ скористатися пільгою за п. 25 ст. 381 НК РФ після перереєстрації?
П. 25 ст. 381 НК РФ як дає організаціям податкове послаблення, а й обмежує в його застосуванні. Наприклад, пільга не дається, якщо власність надійшла до платника податків після реорганізації чи ліквідації юрособи.
Правомірно постає питання: якщо на вимогу закону організація має перетворитися з ВАТ у громадське АТ, чи можна продовжувати застосовувати послаблення по п. 25 ст. 381 НК РФ?
ВАЖЛИВО! Відповідно до ст. 66.3 ДК РФ, щоб АТ набуло статусу публічного, йому потрібно або включити до статуту і фірмове найменування вказівку на те, що воно є таким, або публічно розміщувати цінні папери.
Позиція чиновників вас потішить. У листі Мінфіну від 09.02.2015 № 03-05-05-01/5111 сказано, що не є реорганізацією (ліквідацією) юрособ факт приведення установчих документів та назви компанії, створеної до дня набрання чинності законом від 05.05.2014 № 99-Ф «Про внесення змін до глави 4 частини 1 Цивільного кодексу Російської Федерації та про визнання такими, що втратили чинність, окремих положень законодавчих актів Російської Федерації», відповідно до норм глави 4 ЦК РФ. Отже причин для відмови від пільги немає.
Департамент податкової та митної політики розглянув лист про правомірність встановлення відповідно до статті 381.1 Податкового кодексу Російської Федерації законом суб'єкта Російської Федерації щодо рухомого майна зниженої ставки з податку на майно організацій або податкової пільги в залежності від категорій платників податків та повідомляє.
Відповідно до пункту 1 статті 56 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) пільгами з податків та зборів визнаються надані окремим категоріям платників податків та платників зборів передбачені законодавством про податки та збори переваги порівняно з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати на або сплачувати їх у меншому розмірі. Норми законодавства про податки та збори, що визначають підстави, порядок та умови застосування пільг з податків і зборів, не можуть мати індивідуального характеру.
Пунктом 25 статті 381 Кодексу встановлено, що звільняються від оподаткування організації щодо рухомого майна, прийнятого з 1 січня 2013 року на облік як основні засоби, за винятком рухомого майна, прийнятого на облік в результаті: реорганізації або ліквідації юридичних осіб; передачі, включаючи придбання, майна між особами, які визнаються відповідно до положень пункту 2 статті 105.1 Кодексу взаємозалежними.
На підставі статті 381.1 Кодексу з 1 січня 2018 року податкова пільга, зазначена у пункті 25 статті 381 Кодексу, застосовується на території суб'єкта Російської Федерації у разі ухвалення відповідного закону суб'єкта Російської Федерації.
Статтею 372 Кодексу прямо передбачено, що встановлюючи податок, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів Російської Федерації визначають податкову ставку в межах, встановлених главою 30 Кодексу, а також можуть передбачатися податкові пільги та підстави їх використання платниками податків.
Крім того, згідно з пунктом 2 статті 380 Кодексу допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій платників податків та (або) майна, яке визнається об'єктом оподаткування.
На думку Департаменту, у разі неприйняття з 1 січня 2018 року на території суб'єкта Російської Федерації передбаченого статтею 381.1 Кодексу закону про застосування податкової пільги за пунктом 25 статті 381 Кодексу встановлення на території суб'єкта Російської Федерації щодо рухомого майна зниженої ставки з податку на майно організацій або податкової пільги для окремих категорій платників податків залежно від окремих видівдіяльності або для суб'єктів інвестиційної діяльності, які уклали договір про реалізацію інвестиційних проектів, може здійснюватися в рамках повноважень, наданих законодавчим (представницьким) органам суб'єктів Російської Федерації статтями 372 та 380 Кодексу.
| Директор департаменту | А.В. Сазанов |
Огляд документа
Розглянуто питання щодо правомірності встановлення регіональним законом щодо рухомого майна зниженої ставки з податку на майно організацій або податкової пільги залежно від категорій платників податків.
Вказано, що у разі неприйняття з 1 січня 2018 р. на території суб'єкта Федерації закону про застосування податкової пільги необхідно мати на увазі таке.
У цій ситуації встановлення щодо рухомого майна зниженої ставки податку чи податкової пільги окремих категорій платників податків залежно від видів діяльності чи учасників інвестиційних проектів можливе у межах повноважень, наданих законодавчим (представницьким) органам суб'єктів Федерації.
Так, встановлюючи податок, зазначені органи визначають податкову ставку у межах, закріплених НК РФ. Крім того, можуть передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків. Також допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій платників податків та (або) майна, яке визнається об'єктом оподаткування.