Pateikite paaiškinimus dėl šių operacijų: 1. Sutartis sudaryta eurais, atsiskaitoma rubliais mokėjimo metu pagal centrinio banko kursą. Siuntimas ir apmokėjimas skiriasi, kokius dokumentus reikia pateikti pirkėjui dėl skirtumo?2. Sutartis sudaroma eurais, atsiskaitoma rubliais išsiuntimo metu pagal centrinio banko kursą, tačiau yra sąlyga, kad jei centrinio banko kursas tarp siuntimo ir apmokėjimo padidėjo 10%, skirtumas yra mokama. Kokių dokumentų reikia norint tai patvirtinti?

2) Sutartis dėl pakeitimo (kainų padidėjimo), koregavimo sąskaita faktūra.

Šios pozicijos pagrindimas pateiktas toliau Glavbukh sistemos medžiagose

1. Situacija:Kai parduodant prekes apskaitoje atsiranda valiutų kursų skirtumai

Valiutų kursų skirtumai apskaitoje atsiranda dviem atvejais:
– jei sutarties vertė išreikšta užsienio valiuta o apmokėjimas už jį gaunamas užsienio valiuta (skirtumai atsiranda perskaičiuojant gautinas sumas);
– jeigu sutarties vertė išreikšta užsienio valiuta arba sutartiniais vienetais, susietais su užsienio valiuta, o apmokėjimas už ją gaunamas rubliais. Apskaitoje sąvoka „visi skirtumai“ neegzistuoja. Tačiau praktikoje, atliekant mokėjimus pagal sutartis, išreikštas užsienio valiuta arba sutartiniais vienetais, susietais su užsienio valiuta, atsiranda neatitikimų tarp prekių (darbų, paslaugų) rublio įvertinimo išsiuntimo dieną ir mokėjimo dieną. Kadangi tokių neatitikimų atsiradimo pobūdis yra panašus į valiutų kursų skirtumų pobūdį, apskaitoje taikoma viena jų atspindėjimo procedūra: kaip kitų pajamų ar sąnaudų dalis (PBU 9/99 7 straipsnis, VPĮ 11 straipsnis). 10/99).

Ar atsiras valiutos kurso skirtumai atsižvelgus į konkrečią verslo sandoris už prekių pardavimą – priklauso nuo sutarties sąlygų. Valiutų keitimo skirtumai atsiranda, jei pirkėjas sumoka už prekes po išsiuntimo (perdavimo), o nuosavybės teisė į prekes pereina išsiuntimo dieną.

Šiuo atveju valiutos kurso skirtumas susidaro apmokėjimo už prekes metu: teigiamas (jei skolos įkainojimas rubliu išsiuntimo (pervedimo) dieną yra mažesnis nei mokėjimo dieną), arba neigiamas (jeigu skolos rublis išsiuntimo (pervedimo) dieną yra didesnis nei mokėjimo dieną ).

Taip pat valiutų kursų skirtumas susidaro atskaitomybės data(paskutinė mėnesio diena) perskaičiuojant prievolę, jei mokėjimo ir siuntimo datos patenka į skirtingi mėnesiai(PBU 3/2006 3 punktas).

Valiutų kursų skirtumas yra įtrauktas į kitų pajamų ar sąnaudų dalį 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“ (Sąskaitų plano instrukcijos).*

Jei pirkėjas pagal sutartį sumoka avansą, valiutos kurso skirtumas neatsiranda (straipsnis , PBU 3/2006).

Valiutų kursų skirtumų, atsirandančių parduodant prekes, atsiradimo ir atspindėjimo apskaitoje pavyzdys. Sutarties kaina nurodoma užsienio valiuta, mokėjimai atliekami rubliais*

UAB „Prekybos įmonė „Hermes““ sudarė tiekimo sutartį. „Hermes“ prekes turi pristatyti sausio 21 d., o pirkėjas už prekes atsiskaito vasario 20 d. Sutarties suma 5000 USD, atsiskaitoma rubliais pagal oficialus kursas Rusijos Federacijos centrinis bankas mokėjimo už prekes dieną. Nuosavybės teisės pereina pirkėjui išsiuntimo metu.

JAV dolerio kursas (sąlyginis) yra:
– sausio 21 d. – 29,7 rublis/USD;
– sausio 31 d. – 29,6 rublis/USD;
– vasario 20 d. – 29,8 rublis/USD.

Organizacijos buhalterė buhalterinėje apskaitoje padarė šiuos įrašus.

Debetas 62 Kreditas 90-1
– 148 500 rub. (5000 USD ? 29,7 rub./USD) – atsispindi pajamos iš prekių pardavimo.

Debetas 91-2 Kreditas 62
- 500 rub. – (5000 USD ? (29,7 rublis/USD – 29,6 rublis/USD)) – atsispindi neigiamas valiutų kursų skirtumas.

Debetas 51 Kreditas 62
- 149 000 rublių. (5000 USD ? 29,8 rubliai/USD) – apmokėjimas už prekes gautas;

62 debetas Kreditas 91-1
- 1000 rublių. (5000 USD ? (29,8 rub./USD – 29,6 rub./USD)) – atsižvelgiama į teigiamą valiutos kurso skirtumą.

Elena Popova,

valstybės tarybos narys mokesčių paslauga RF rangas I

Pajamos užsienio valiuta arba įprastiniais vienetais

Pajamų dydžio nustatymo tvarka priklauso nuo to, ar buvo gautas avansas.

Jei nebuvo išankstinio apmokėjimo, nustatykite pajamas rubliais pagal oficialų Rusijos banko kursą pardavimo dieną. Jei pajamos išreiškiamos įprastiniais vienetais, susietais su užsienio valiuta, perskaičiuokite jas į rublius šalių sutartu kursu. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 8 dalies nuostatų.*

Jei prieš parduodant turtą buvo gautas avansas, pajamas reikia perskaičiuoti tik tą dalį, kuri po pardavimo atitenka pardavėjui. Neperskaičiuokite gauto avanso sumos. Įtraukite jį į pajamas:
– suma, apskaičiuota pagal oficialų Rusijos banko kursą avanso gavimo dieną – jei lėšos gautos užsienio valiuta;
- suma, apskaičiuota pagal šalių sutartą kursą avanso gavimo dieną - jei lėšos buvo gautos rubliais.

Ši pajamų dydžio nustatymo tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 316 straipsnio 3 dalies, 250 straipsnio 11 dalies ir 271 straipsnio 8 dalies normų visumos.

Dėmesio: nuo 2015-01-01 mokesčių apskaitoje netaikoma sąvoka „sumų skirtumai“. Skirtumai, atsirandantys atsiskaitant pagal sutartis, išreikšti sutartiniais vienetais, yra atsižvelgiama į valiutų keitimo kursus. Tačiau sandoriams, sudarytiems iki 2015 m. sausio 1 d., tokiu pat būdu turėtų būti atsižvelgiama į pajamas ir išlaidas sumų skirtumu (2014 m. balandžio 20 d. įstatymo Nr. 81-FZ 3 straipsnio 3 punktas).

Pavyzdys, kaip komercinė organizacija nustato pajamas iš prekių pardavimo pagal sutartį, sudarytą įprastiniais vienetais. Sutartyje numatytas dalies avanso pervedimas pardavėjui*

Alpha LLC sudarė 5900 USD prekių tiekimo sutartį. e. (su PVM – 900 USD). Įprastas vienetas pagal šią sutartį yra euras pagal oficialų Rusijos banko kursą, padidintą 5 proc. Sutartyje numatytas 40 procentų avansinis mokėjimas nuo prekės kainos. Likęs likutis turi būti grąžintas prekių išsiuntimo dieną.

Sausio 15 dieną „Alfa“ iš pirkėjo gavo 40 procentų avansą. Prekė pirkėjui buvo išsiųsta sausio 25 d.

Rusijos banko nustatytas euro kursas yra (sąlygiškai):
– sausio 15 d. – 61 rublis/euras;
– sausio 25 d. – 63 rubliai/eur.

Atitinkamai, sutartinio vieneto kursas yra lygus:
– sausio 15 d. – 64,05 rub. (61 rub./eur + 5 proc.);
– sausio 25 d. – 66,15 rub. (63 RUR/EUR + 5%).

Alfa buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai.

Debeto 51 Kredito 62 subsąskaita „Gauto avansų skaičiavimai“
– 151 158 rubliai. (5900 kub ? 40% ? 64,05 rub.) – gautas avansas apmokėti už prekes;

Debeto 76 subsąskaita „Gauto avansų PVM paskaičiavimai“ Kreditas 68 subsąskaita „PVM apskaičiavimai“
– 23 058 rub. (151 158 RUB ? 18/118) – PVM imamas nuo išankstinio apmokėjimo sumos rubliais pagal Rusijos banko kursą išankstinio apmokėjimo gavimo dieną.

Debeto 62 subsąskaita „Atsiskaitymai už parduotas prekes“ Kreditas 90-1
– 385 329 rubliai. (151 158 RUB + 5900 CU ? 60% ? 66,15 RUB/CU) – parodomos pajamos iš prekių pardavimo.

Sąskaitos už pristatymus pagal Ukrainoje sudarytas sutartis. e., atsiskaitoma rubliais (Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekreto Nr. 1137 1 priedo 1 punkto „m“ papunktis). Mokesčio sumą apskaičiuoja pardavėjas ir nurodo sąskaitoje faktūroje. Daugiau informacijos apie tai, kiek PVM turi pateikti pardavėjas (atlikėjas), žr. Kaip apskaičiuoti PVM gaunant sumas, susijusias su atsiskaitymais už parduotas prekes (darbus, paslaugas).

Galutinai atsiskaičius su pardavėju (atlikėju) PVM perskaičiuoti nereikia, nes teisė į atskaitą atsiranda prekių (darbų, paslaugų) gavimo momentu. Turėtų būti įtraukti valiutos keitimo skirtumai, kurie atsiranda galutinio atsiskaitymo metu ne veiklos pajamų arba išlaidos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 11.1 punktas, 265 straipsnio 1 punkto 5.1 papunktis).*

Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 dalies 5 punkto nuostatų. Panašūs paaiškinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2012 m. sausio 17 d. rašte Nr. 03-07-11/13.

PVM atskaitos sumos nustatymo siunčiant prekes pagal JAV sudarytą sutartį pavyzdys. e. Pagal sutarties sąlygas už prekes atsiskaitoma po pristatymo*.

UAB "Prekybos bendrovė "Hermes"" perka prekes kainomis, išreikštomis USD. e Pagal tiekimo sutarties sąlygas 1 kub. e. lygus 1 JAV doleriui pagal oficialų Rusijos banko kursą mokėjimo dieną.

Pelno mokesčio ataskaitinis laikotarpis yra mėnuo.

2015 m. spalio 12 d. Hermes gavo prekių už 11 800 USD. e. (su PVM – 1800 USD). Tiekėjo sąskaitoje faktūroje nurodyta:

prekių kaina – 315 000 rublių;
PVM suma – 56 700 RUB.

Sąlyginis JAV dolerio kursas:

kapitalizavimo dieną (2015 m. spalio 12 d.) 31,50 rub./USD;
mokėjimo dieną (2015 m. spalio 19 d.) 31 rublis/USD.

Hermes buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai.

Debetas 41 Kreditas 60
- 315 000 rublių. – įsigytos prekės kapitalizuojamos;

Debetas 19 Kreditas 60
– 56 700 rub. – atsispindi pirkimo PVM;

Debetas 68 subsąskaita “PVM skaičiavimai” Kreditas 19
– 56 700 rub. – priimtas į pirkimo PVM atskaitą.

Debetas 60 Kreditas 51
– 365 800 rub. (11 800 USD ? 31 rublis/USD) – už prekes buvo sumokėta tiekėjui;

Debetas 60 Kreditas 91-1
- 5900 rublių. ((315 000 RUB + 56 700 RUB) – 365 800 RUB) – atspindi teigiamą atsiskaitymų su tiekėju skirtumą.

Mokėjimo dieną Hermes nekoreguoja anksčiau priimtos atskaityti PVM sumos.

Skaičiuodamas pelno mokestį už spalį, „Hermes“ buhalteris susidariusį teigiamą skirtumą (5900 rublių) įtraukė į ne veiklos pajamas.

Olga Tsibizova, direktoriaus pavaduotojas

Rusijos finansų ministerijos Mokesčių ir muitų tarifų politikos departamentas

Kokiais atvejais turėčiau surašyti

Pasikeitus išsiųstų prekių, atliktų darbų, suteiktų paslaugų savikainai ar perleistoms nuosavybės teisėms, pardavėjai išrašo koreguojančias arba vienodas koregavimo sąskaitas.* Padidėjus arba sumažinus tiekiamų prekių kainą, kiekį ar apimtį, gali pasikeisti vertė. Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 dalies 3 punkto nuostatų.

Štai kelios situacijos, kai pardavėjas privalo išrašyti koreguojančią (vienkartinę) sąskaitą faktūrą:

klientams suteikiamos nuolaidos;
priėmimo proceso metu pirkėjas nustatė prekių, darbų, paslaugų kokybės ar nuosavybės teisių trūkumą ar neatitikimą ir pardavėjas šį reikalavimą pripažino;
pirkėjas grąžina apskaitai nepriimtas prekes;
pirkėjas aptiko nekokybiškas prekes, kurias spėjo užregistruoti, tačiau pardavėjui jų negrąžina, o išmeta mūsų pačių dėl ko šalys susitarė atskirai;
prekes grąžina PVM nemokantis pirkėjas;
prekės pirkėjui buvo išsiųstos preliminariais kainomis, o vėliau jos buvo tikslinamos atsižvelgiant į kainas, kuriomis šios prekės buvo parduodamos vartotojams.

Tai teigiama Rusijos finansų ministerijos laiškuose, 3 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 485 straipsnis). Su prekės kainos pasikeitimu susijusios nuolaidos suteikimo sąlyga gali būti numatyta tiekimo sutartyje, papildomame susitarime prie jos ar kitame nuolaidos dydį patvirtinančiame dokumente.

Išsiunčiant prekes, surašomi pirminiai dokumentai, visų pirma, organizacijos vadovo patvirtintos formos sąskaitos faktūros (pvz., forma Nr. TORG-12), kurių pagrindu prekės įskaitomos į buhalterinę apskaitą. (2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ dalis ir 9 straipsnis).

Jei ateityje tiekėjas suteiks nuolaidą, mažinančią prekės savikainą, pirkėjo apskaitoje turėtų būti atliktas atitinkamas koregavimas. Koregavimo operaciją atspindėti remiantis pirminiais apskaitos dokumentais, sudarytais pagal sutarties sąlygas, papildomas susitarimasį jį ar kitą dokumentą (2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 1 dalis). Praktikoje dažniausiai rengiama buhalterinė pažyma, kuri atspindi nuolaidas apskaitoje. Pagrįstas buhalterinė pažyma Apskaitoje atspindėkite prekės savikainos sumažėjimą suteiktos nuolaidos dydžiu.

Taigi važtaraščio keisti šiuo atveju nereikia. Panašūs paaiškinimai pateikti Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. sausio 24 d. rašte Nr. ED-4-15/1121.

Sergejus Razgulinas,

Faktinis Rusijos Federacijos valstybės tarybos narys, 3 klasė

Situacija: Organizacija perka įrangą iš Rusijos tiekėjų pagal sutartį, numatančią mokėjimą eurais pagal mokėjimo dienos Rusijos banko kursą. Kartais pagal sutarties sąlygas sumokamas avansinis mokėjimas, tačiau dažniau atsiskaitoma pristačius įrangą. Tiekėjai sąskaitas faktūras išrašo eurais.

Nupirkta įranga parduodama montuoti kitoms organizacijoms. Sutartis su jais taip pat numato skaičiavimus pagal Rusijos banko kursą mokėjimo dieną. Pirkėjai reikalauja iš organizacijos sąskaitos faktūros rubliais.

Kokia PVM suma turi buti atskaitoma nuo isduodamo avanso ir uz apskaitai priimta technika, nes kinta euro kursas ir PVM suma?

Kokia PVM suma turėtų būti apmokestinta parduodant įrangą, jei iš pirkėjų į banko sąskaitą gauta suma yra mažesnė nei suma pagal įrangos išsiuntimo dienos valiutos kursą? Ar galima klientams išrašyti neigiamą sąskaitą?

Atsakymas.

Perkant/parduodant prekes, kurių savikaina išreiškiama piniginiais vienetais. (atsižvelgiant į mokėjimą pagal sandorio šalių nustatytą kursą, pagal nutylėjimą - pagal Rusijos banko kursą mokėjimo dieną), 100% išankstinio apmokėjimo sąlygomis kaina perskaičiuojama į rublius iš anksto apmokant norma, neatsižvelgiant į tai, kaip kursas pasikeitė nuosavybės teisės perdavimo dieną. Tokiu atveju nei pardavėjas, nei pirkėjas neturi valiutų kursų skirtumų apskaitoje ir mokesčių apskaitoje.

Jeigu prekės, kurios savikaina išreikšta piniginiais vienetais, nuosavybės teisės perėjimo metu nėra išankstinio apmokėjimo, tai įsipareigojimai perskaičiuojami į rublius pagal išsiuntimo/priėmimo apskaitai dienos kursą.

Dalinio išankstinio apmokėjimo atveju pardavimo/priėmimo į apskaitą metu konvertavimas į rublius atliekamas taip: išankstinio apmokėjimo sumai - pagal išankstinio apmokėjimo datos kursą, už nesumokėtą sumą - pagal kursą išsiuntimo dieną. .

Vėliau, kai atsiskaitoma pagal apmokėjimo dienos valiutos kursą, prekės savikaina ir pardavėjo sukaupta parduodant ir pirkėjo perkant priimta išskaityti PVM suma neperskaičiuojama; Atsirandantys skirtumai taikomi tiek pardavėjui, tiek pirkėjui kaip ne veiklos sąnaudos/pajamos. Atsiradus skirtumams, papildomų sąskaitų faktūrų (nei neigiamų, nei teigiamų) pardavėjas neišrašys.

Kai už prievoles, išreikštas piniginiais vienetais, gaunamas avansas, pardavėjas išrašo sąskaitą faktūrą gauto avanso sumai rubliais. Pirkėjas turi teisę atskaityti PVM nuo avanso, išrašyto pagal pardavėjo sąskaitą faktūrą, o PVM suma bus nustatoma pagal rublio sumą pervestas avansas. Vėliau priėmus prekę registruoti, pirkėjas atkuria anksčiau atskaityti skirto avansinio mokėjimo PVM sumą ta pačia suma rubliais, kuri buvo priimta atskaityti. Apskaitai priimtų prekių PVM išskaitomas pagal prekių vertę rubliais, nustatytą atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta.

Loginis pagrindas:

Civilinis kodeksas Rusijos Federacija Nustatyta, kad sudarant sutartį piniginė prievolė tarp sutarties šalių gali būti išreikšta užsienio valiuta arba sutartiniais piniginiais vienetais (c.u.) (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 317 straipsnio 2 punktas). Šiuo atveju mokėtina suma rubliais nustatoma pagal oficialų atitinkamos valiutos ar sutartinių piniginių vienetų keitimo kursą mokėjimo dieną, nebent įstatymais ar šalių susitarimu būtų nustatytas kitoks kursas ar kita jos nustatymo data. .

PVM bazės apskaičiavimo tvarka aprašyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnyje, įskaitant šio straipsnio 4 dalį, skirtą prekių (darbų, paslaugų) pardavimo mokesčio bazės nustatymo tvarkai. turtinės teisės pagal sutartis, kurių mokėjimo prievolė numatyta rubliais, atitinkančiais tam tikrą sumą užsienio valiuta, arba sutartiniais piniginiais vienetais. Tačiau Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 4 dalyje nekalbama apie mokesčio bazės apskaičiavimo tvarką už visą ar dalinį išankstinį mokėjimą pagal sutartį įprastiniais vienetais. Gali atrodyti, kad tokiu atveju mokesčio bazė visai nenustatyta. Papildomas pagrindas tokiai išvadai gali būti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 4 ir 3 dalių palyginimas, iš kurių pastaroji tiesiogiai nurodo, kad jei sutartis sudaroma užsienio valiuta, mokesčio bazė nustatoma du kartus. - Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 1 dalyje nustatytomis datomis.

Norint suprasti, kad taip nėra, reikia atsižvelgti į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 4 dalies turinį ne atskirai, o kartu su kitomis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus nuostatomis. dėl išankstinio apmokėjimo. Visų pirma, su Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 1 dalimi, kurioje yra uždaras sąrašas atvejų, kai išankstinis apmokėjimas neapmokestinamas PVM, o pagal sutartis įprastiniais vienetais išankstinio apmokėjimo nėra. Tokios pat nuomonės laikosi ir Rusijos finansų ministerija, kuri nurodo, kad aptariamam išankstiniam mokėjimui nėra išimčių, susijusių su bendruoju reikalavimu nustatyti mokesčio bazę išankstinio mokėjimo dieną (Finansų ministerijos raštas Rusijos Federacijos 2012 m. vasario 17 d. Nr. 03-07-11/50).

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 1 dalies 2 punktu, mokesčių mokėtojas-pardavėjas, gavęs avansinį mokėjimą (visą ar dalinį), privalo pateikti pirkėjui apskaičiuotą mokesčio sumą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 4 dalyje nustatyta tvarka. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 4 dalis savo ruožtu nustato, kad gavus avansinį mokėjimą, mokesčio tarifas nustatomas kaip 10% arba 18% mokesčio tarifo procentas nuo mokesčio bazės. kaip 100 ir padidintas atitinkamu mokesčio tarifu. Mokesčio bazė gavus avansą nustatoma pagal gautą mokėjimo sumą, atsižvelgiant į mokestį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 1 dalies 2 dalis).

Taigi, mokesčio bazė gavus avansą už prievoles, išreikštas piniginiais vienetais, bet mokėtinas rubliais, bus nustatoma pagal gautą įmokos sumą rubliais, neatsižvelgiant į tai, kokiu kursu sutartiniai vienetai buvo konvertuoti į rublius.

Savo ruožtu pirkėjas, pervesdamas išankstinį apmokėjimą, turi teisę atskaityti pardavėjo pateiktas PVM sumas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 12 punktas). Kaip minėta aukščiau, ši suma bus apskaičiuojama pagal pervesto išankstinio mokėjimo sumą rubliais.

Priimta atskaityti pervesto išankstinio mokėjimo PVM suma yra atkuriama, įskaitant mokestinis laikotarpis kai pirkėjas turi teisę atskaityti įsigytų prekių PVM sumą. Tokiu atveju PVM sumos turi būti atkuriamos ta suma, kuri anksčiau buvo priimta atskaityti išankstiniam mokėjimui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 punkto 3 papunktis).

Taigi, pirkėjas turi teisę iš pervesto avanso išskaičiuoti PVM sumą, nustatytą pagal faktiškai pervestą avanso rublio sumą, o pasinaudodamas šia teise, privalo atkurti anksčiau priimtą avanso sumą. PVM (taip pat) gavus prekes.

Remiantis Rusijos finansų ministerijos išaiškinimais, mokesčių bazė sutartims įprastiniais vienetais prekių išsiuntimo dieną (darbų atlikimas, paslaugų teikimas) turėtų būti nustatoma remiantis gautu 100% išankstiniu apmokėjimu rubliais be perskaičiavimo. pagal Rusijos banko kursą išsiuntimo dieną. Dalinio išankstinio apmokėjimo atveju prekių (darbų, paslaugų) savikainos daliai, išreikštai užsienio valiuta arba įprastiniais piniginiais vienetais, turėtų būti taikoma Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 4 dalies norma, o ne sumoka pirkėjas prekių (darbų, paslaugų) išsiuntimo dieną. Anksčiau gauti daliniai mokėjimai rubliais neperskaičiuojami (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2012 m. sausio 17 d. raštas Nr. 03-07-11/13).

Taigi, Taisyklė dėl mokesčių bazės nustatymo sutartims sutartiniais vienetais pagal šio vieneto tarifą, kurį išsiuntimo dieną nustatė Rusijos bankas, galioja ne visada, o tik siuntoms, už kurias nebuvo atliktas išankstinis apmokėjimas. Viso išankstinio apmokėjimo atveju ši taisyklė visiškai netaikoma esant nepilnam apmokėjimui, netaikoma iš dalies, proporcingai apmokėtai daliai.

Buhalterinėje apskaitoje nevykdomas gautų ir avansu išduotų lėšų, išankstinių mokėjimų perskaičiavimas po to, kai jie buvo priimti į apskaitą dėl valiutos kurso pasikeitimo (PBU 3/2006 10 p.).

Dėl sąskaitų faktūrų išrašymo piniginiais vienetais teisėtumo. Norėčiau atkreipti dėmesį į tai.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 7 dalimi, jei pagal sandorio sąlygas įsipareigojimas išreikštas užsienio valiuta, tai sąskaitoje faktūroje nurodytos sumos gali būti nurodytos užsienio valiuta. Tuo pat metu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriuje nepaaiškinta, kokia prievolė gali būti laikoma „išreikšta užsienio valiuta“: tik tokia, kuri sumokama užsienio valiuta, ar taip pat tokia, kurios užsienio valiuta yra sutartinis vienetas. . Todėl, taikant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrių, kaip reikalaujama Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnio 1 dalyje, būtina remtis civilinės teisės normomis arba buhalterinė apskaita, kuria remdamiesi darome išvadą, kad tai yra įsipareigojimas, kurio mokėjimo valiuta gali būti užsienio valiuta arba rubliai ( Informacinis paštas Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas 2002 m. lapkričio 4 d. Nr. 70, PBU 3/2006).

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 7 dalies formuluotė turėtų būti suprantama kaip leidžianti išrašyti sąskaitas faktūras užsienio valiuta, įskaitant įsipareigojimus, išreikštus užsienio valiuta, už kuriuos atsiskaitoma rubliais. 1137 patvirtintų Pridėtinės vertės mokesčio skaičiavimuose naudojamos sąskaitos faktūros pildymo taisyklių 3 punktas, kuriame nurodyta, kad sąskaitos faktūros savikainos rodikliai (4 - 6, 8 ir 9 skiltyse) ) nurodomi rubliais ir kapeikomis (JAV doleriais ir centais, eurais ir eurocentais arba kitomis valiutomis). Šiuo požiūriu faktinis draudimas išrašyti sąskaitas faktūras pagal sutartis įprastiniais vienetais, nustatytas tų pačių taisyklių 1 dalies „m“ papunktyje, neatitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso ir gali būti ginčijamas nustatyta tvarka teisme.

Dėl papildomų (pavyzdžiui, neigiamų) sąskaitų faktūrų išrašymo keičiant prievolės PVM sumą, išreikštą piniginiais vienetais po apmokėjimo, atkreiptinas dėmesys į tai.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 1 dalimi, PVM bazės nustatymo momentas yra ankstesnė iš dviejų datų: išsiuntimo diena arba mokėjimo (dalinio apmokėjimo) diena, atsižvelgiant į artėjančius mokesčius. pristatymai.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 dalimi, pardavėjas išrašo sąskaitą faktūrą parduodamas prekes, taip pat gavęs avanso sumas (visą ar dalinę).

Mokesčių kodeksas taip pat numato koreguojamosios sąskaitos faktūros išrašymą, kai pasikeičia išsiųstų prekių savikaina (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 dalies 3 dalis).

Taigi, Parduodant prekes, kurių savikaina išreikšta kub., pardavėjas privalo išrašyti sąskaitą faktūrą kubiniais arba rubliais pagal valiutos keitimo kursą mokesčio bazės nustatymo metu pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnį. . Vėliau apmokant, siunčiamų prekių savikaina nesikeičia, tačiau jos perkainuojamos apmokėjimo dienos kursu, todėl koreguojanti sąskaita faktūra šiuo atveju neišrašoma.

Ar galime išduoti atliktų darbų pažymas eurais Organizacija teikia ekspedijavimo paslaugas (pervežimas iš Rusijos Federacijos į Europą). Ar tiesa, kad Sąskaitą faktūrą ir s/f galima išrašyti eurais, bet Aktai turi būti perskaičiuoti Rusijos Federacijos valiuta.

Važtaraštis ir darbų atlikimo pažyma surašomi rubliais, tačiau organizacija šiuos dokumentus gali papildyti stulpeliais, kuriuose nurodomos sumos valiuta. Sąskaita – faktūros ir sąskaitos faktūros gali būti išrašytos užsienio valiuta.

Šios pozicijos pagrindimas pateiktas toliau Glavbukh sistemos medžiagose

Straipsnis:Ar galima pirminius dokumentus rengti užsienio valiuta?

Įmonės dažnai prekių kainas nustato ne rubliais, o užsienio valiuta arba įprastiniais piniginiais vienetais. Įstatymas tai leidžia (). Tuo pačiu metu tiekėjams Rusijoje galima atsiskaityti tik rubliais. Todėl pirkimo-pardavimo sutartyje dažniausiai numatyta, kad už prekes atsiskaitoma rubliais pagal pinigų pervedimo dienos valiutos ar sutartinio vieneto kursą.

Kokią sumą tokiu atveju galima nurodyti pirminiuose dokumentuose: rubliais ar užsienio valiuta? Tai priklauso nuo konkrečios situacijos. Taigi apskaitos dokumentai turi tam tikras pildymo ypatybes, o sąskaitos – kitokias.

IN standartines formas, sukurta Rosstat, pateikiamos tik rublio stulpeliai. Pavyzdžiui, važtaraštyje (forma Nr. TORG-12, patvirtinta Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1998 m. gruodžio 25 d. dekretu Nr. 132) tai yra stulpeliai „Kaina“, „Suma be PVM“, „ PVM suma“ ir „Suma su PVM“. Žinoma, šiuose stulpeliuose negalima įvesti sumų užsienio valiuta.

Tačiau yra išeitis iš šios situacijos. Kaip minėta pirmiau, dokumentų formos neturi būti naudojamos tik tokia forma, kokia jas patvirtino „Rosstat“. Galite juos papildyti naujais grafikais. Pavyzdžiui, prie sąskaitos faktūros galite pridėti 11a, 12a, 14a ir 15a stulpelius. Juose galite įrašyti atitinkamas sumas užsienio valiuta. Bet buk atsargus! Keisdami formas, neištrinkite iš jų esamos informacijos. Tai daryti draudžiama (Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1999 m. kovo 24 d. nutarimas Nr. 20). Atsiskaitymų patogumui ir skolos kontrolei užsienio valiuta arba įprastiniais vienetais galite pasikartoti sąskaitas faktūras – viena išrašoma rubliais, kita sutartyje nustatyta valiuta.*

Kaip paminėta aukščiau, vieningos formos Ne visiems dokumentams. Pavyzdžiui, atlikto darbo aktas surašomas bet kokia forma. Svarbiausia į dokumentą įtraukti visus reikiamus duomenis (jie išvardyti 9 straipsnio 2 dalyje Federalinis įstatymas 1996 m. lapkričio 21 d. Nr. 129-FZ „Dėl apskaitos“). Vienas iš jų yra „verslo sandorio matas pinigine išraiška“. Jis turi būti užpildytas rubliais. Tai yra vienas iš pagrindinių apskaitos reikalavimų (1996 m. lapkričio 21 d. Federalinio įstatymo Nr. 129-FZ 8 straipsnio 1 punktas). Ir valiutų grafikai, kaip ir standartizuotos formos, gali papildyti tik rublius.*

Atkreipkite dėmesį: situacija su sąskaitomis faktūromis yra kitokia. Kaip žinia, sąskaita nėra apskaitos dokumentas. Jis reikalingas norint išskaičiuoti prekių (darbų, paslaugų) tiekėjui sumokėtą PVM sumą. Sąskaitos faktūros išrašymo reikalavimai nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.

Konkrečiai kalbama, kad jei sutartyje prekių kaina yra nustatyta užsienio valiuta, tada sąskaita faktūra taip pat gali būti išrašyta šia valiuta (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 7 punktas). Nereikia papildyti stulpelių „valiuta“ stulpeliais „rubliais“.*

Sąskaita eurais - apmokėjimas rubliais (pavyzdys)

Rublio kurso nestabilumo laikotarpiais daugelis įmonių nori sudaryti sutartis užsienio valiuta. Pagal jas atsirandančių įsipareigojimų suma išreiškiama užsienio piniginiais vienetais. Tokių gyventojų sudaromų sutarčių ypatumas yra tas, kad įsipareigojimai apmokami ne sutarties valiuta. Pavyzdžiui, sąskaita išrašyta eurais, o apmokėjimas – rubliais. Sąskaitos faktūros pavyzdį galite atsisiųsti iš toliau pateiktos nuorodos.

Kuo skiriasi sąskaita užsienio valiuta nuo sąskaitos rubliais?

Sąskaitos faktūros išrašymas užsienio valiuta iš esmės nesiskiria nuo panašaus dokumento išrašymo rubliais. Jame turėtų būti nurodyta visa reikalinga informacija:

išdavimo data;
numeris;
mokėtojo pavadinimas;
lėšas gaunančios įmonės identifikatoriai, pavadinimas ir adresas;
jos banko duomenys;
mokamų prekių (paslaugų, darbų) pavadinimas, matavimo vienetai;
vieneto kaina ir savikaina;
sąlyga į kainą įtraukti PVM.

Kaip sąskaitos valiutą turite nurodyti sutarties valiutą: jei sutartis eurais, tai sąskaita faktūra eurais. Tokios sąskaitos pavyzdį galima atsisiųsti iš toliau pateiktos nuorodos.

Sąskaitos faktūros forma eurais

Būtų naudinga sąskaitoje faktūroje nurodyti lauko „Mokėjimo paskirtis“ užpildymo pavyzdį pirkimo užsakymas. Pavyzdžiui: „Apmokėjimas už įrangą pagal 2017 m. balandžio 27 d. sąskaitą faktūrą Nr. 1-OB pagal įrangos tiekimo sutartį Nr. OB-0417 (eurais), įskaitant 10 000,00 rublių PVM“.

Be to, prie sąskaitos faktūros galite pridėti „priminimą“ sandorio šaliai apie sutarties sąlygas. Pavyzdžiui: „Sąskaita apmokama pagal apmokėjimo dieną Rusijos banko nustatytą euro keitimo kursą“. Arba: „Sąskaita apmokama pagal mokėjimo dieną Rusijos banko nustatytą euro kursą, padidintą 1 proc.“

Šiuo atžvilgiu nėra prasmės dubliuoti sąskaitų faktūrų sumas, išreikštas užsienio valiuta rubliais. Sandorio šalis gali apmokėti sąskaitą faktūrą užsienio valiuta rubliais bet kurią iš sekančių dienų po jos išrašymo. Tikėtina, kad per tą laiką pasikeis pateiktos sąskaitos faktūros rublio ekvivalentas.

Mokėjimo dokumentą turi pasirašyti įgaliotas (-i) organizacijos asmuo (-ai). Jei bus, jis bus antspauduotas.

Sąskaitų apmokėjimo užsienio valiuta ypatybės

Kuo turėtų vadovautis buhalteris, atlikdamas mokėjimus pagal gyventojų sudarytą sutartį užsienio valiuta? Pavyzdžiui, jei sandorio šalis išrašo sąskaitą apmokėjimui eurais (tokio atsisiuntimo sąskaitos pavyzdys pateikiamas tekste esančioje nuorodoje).

Pirmiausia – sutarties nuostatos.

Paprastai jis nustato, kokiu kursu ir kurią dieną valiuta konvertuojama į rublius.

Pavyzdžiui, sutartyje gali būti tokia sąlyga: „Prievolės pagal sutartį apmokamos pagal oficialų euro kursą, nustatytą sąskaitos faktūros išrašymo dieną“. Arba: „Mokėjimas pagal sutartį atliekamas pagal oficialų Pirkėjo mokėjimo dieną nustatytą euro kursą, padidintą 1,1 proc.“

Ko reikėtų laikytis, kai sutartyje nėra sąlygų užsienio valiutos įsipareigojimus konvertuoti į apmokėjimo rublius? Pavyzdžiui:

nenurodyta, kokiu kursu vyksta konvertavimas,
nenurodoma, kurią dieną konvertavimo kursas nustatomas,
Abi minėtos aplinkybės nenurodytos.

Tokiu atveju apmokėjimas turi būti konvertuojamas į rublius pagal oficialų sutarties valiutos keitimo kursą mokėjimo dieną.

Tą patį reikėtų daryti, jei sutartyje nėra nuorodos, kad atsiskaitoma rubliais.

Panaši tvarka taikoma ir tada, kai gyventojai sutartis sudaro doleriais. Avansiniai mokėjimai ir įsipareigojimai pagal tokias sutartis nebus vykdomi sutarties valiuta: išrašomos sąskaitos faktūros doleriais, o apmokėjimas – rubliais.

Sutartis, kai sutartis užsienio valiuta apmokama rubliais, yra prieinama bet kuriai įmonei ir gali būti sudaryta bet kuria valiuta, privalomai nurodant rublio kursą. Konvertavimo kursas, kaip jau pažymėjome kitoje medžiagoje, gali būti lygus oficialiam Centrinio banko valiutos kursui, gali būti tam tikra fiksuota vertė ar verčių „koridorius“ arba gali būti individualus kiekvienam konkrečiam šalių susitarimui.

Tokių sutarčių apskaitos tvarką panagrinėsime naudodamiesi pavyzdžiu.

Pavyzdys
Tarkime, kad įmonė Rezidentas yra sudariusi prekių pardavimo sutartį su Rusijos pirkėju Rezidentas-1 bendrai sumai 1180 eurų, įskaitant PVM - 180 eurų. Prekės išsiųstos 2014 metų rugpjūčio mėnesį, euro/rublio kursas lygus oficialiam Centrinio banko kursui. Valiutos kursas prekių išsiuntimo dieną yra 50 rublių/eur.
1 variantas. Sumokėjus visą išankstinį apmokėjimą, „Gyventojas“ visą sumą iš „Rezidentas-1“ gavo 2014 m. liepos mėn. Centrinio banko kursas pervedimo dieną buvo 46 rubliai/euras.
Valiutos suma perskaičiuojama mokėjimo dieną, o išsiuntimo metu jau žinoma prekių rublio vertė. Būtent tai yra nurodyta visuose dokumentuose, o valiutų kursų skirtumai nesukuriami. Buhalteriniai įrašai tvarkomi vienodai, išskyrus tai, kad pinigų sumos gaunamos ne į užsienio valiutos, o į rublio sąskaitą, o operacijose 52 sąskaita keičiama į 51. Mokesčių apskaitos sumos taip pat sutampa su apskaita vieni.
2 variantas. Gavus dalį sumos prieš prekių išsiuntimą ir dalį po to, kai „Gyventojas“ gavo iš „Rezidentas-1“ 2014 m. liepos mėn. 590 eurų (su PVM - 90 eurų) po 46 rubliai / eurai ir rugsėjo mėn. 2014 m. - dar 590 eurų (su PVM - 90 eurų) po 56 rub./eur.
Buhalterinėje apskaitoje daromi šie įrašai:

2014 m. liepos mėn. į rublio sąskaitą gaunama grynaisiais pinigais pagal mokėjimo dienos kursą (590 eurų * 46 rubliai/euras):

Debeto sąskaita 51 Kredito sąskaita 62- 27 140 rub.

2014 m. liepos mėn. į PVM skaičiuojamas gautas išankstinis mokėjimas (27 140 RUB * 18 / 118):

Debeto sąskaita 62 Kredito sąskaita 68/PVM- 4140 rub.

2014 m. rugpjūčio mėn., po prekių išsiuntimo, pardavimo pajamos yra pripažįstamos pinigine išraiška rubliais apmokėtoje dalyje - pagal kursą, galiojusį išankstinio apmokėjimo dieną (590 eurų * 46 rubliai / eurai), ir neapmokėtoje dalis - pagal prekių pristatymo dienos kursą (590 eurų * 50 rub./eur):

Debeto sąskaita 62 Kredito sąskaita 90- 56 640 rub. (27 140+ 29 500 RUB)

2014 metų rugpjūčio mėnesį parduotos prekės apmokestinamos PVM. (56 640 RUB * 18 / 118). Skirtingai nei 1.b pavyzdyje, čia apskaičiuojant PVM, pajamos pripažįstamos taip pat, kaip ir apskaitoje, prekių išsiuntimo metu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 4 punktas).

Debeto sąskaita 90 Kredito sąskaita 68/PVM- 8 640 rub.

rugpjūčio mėn., PVM suma, į kurią atsižvelgta nuo gauto išankstinio apmokėjimo, gali būti atskaityta: 2014 m.

Debeto sąskaita 68/PVM kredito sąskaita 62- 4140 rub.

2014 m. rugsėjį lėšos pervedamos į rublio sąskaitą mokėjimo dienos kursu (590 eurų * 56 rubliai/euras)

Debeto sąskaita 51 Kredito sąskaita 62- 33 040 rub.

2014 m. rugsėjo mėn., galutinių atsiskaitymų su pirkėju ir gautinų sumų uždarymo dieną, toje prekių savikainos dalyje, kuri siuntimo metu dar neapmokėta, susikaupia teigiamas valiutų kursų skirtumas (590 eurų * ( 56 rubliai / euras - 50 rubliai / euras)

Debeto sąskaita 62 Kredito sąskaita 91- 3540 rub.
Mokesčių apskaitos sumos šiame pavyzdyje taip pat sutampa su apskaitos sumomis. Tačiau skirtumai, kurie apskaitoje yra valiutų kursai, mokesčių apskaitoje (esant dabartinei mūsų sąlygai skaičiuoti ne valiuta, o rubliais) bus vadinami sumų skirtumais. Pagal pastraipas. 11.1 str. 250 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir jo dalys. 5.1 punkto 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsniu, jie, kaip ir valiutų kursų skirtumai, bus įtraukti į ne veiklos pajamas ir sąnaudas.
3 variantas. Atsižvelgiant į atidėtą apmokėjimą, „Rezidentas“ visą sumą iš „Rezidentas-1“ gavo 2014 m. lapkričio mėn. Centrinio banko kursas pervedimo dieną buvo 58 rubliai/euras. Centrinio banko kursas 2014 m. rugsėjo 30 d. yra 57 rubliai/euras (sąlyginė vertė).
Buhalterinėje apskaitoje daromi šie įrašai:

2014 m. rugpjūčio mėn., po prekių išsiuntimo, pajamos iš paslaugų pardavimo pripažįstamos rubliais pagal išsiuntimo dieną galiojusį kursą (1180 eurų * 50 rublių/euras):

Debeto sąskaita 62 Kredito sąskaita 90- 59 000 rublių.

rugpjūčio mėn., po prekių išsiuntimo, PVM apskaičiavimo tikslais pripažįstamos tos pačios pardavimo pajamos kaip ir apskaitoje, nes PVM mokesčio bazės atsiradimo momentas atsiranda nuosavybės teisės į prekes perėjimo momentu: 2014 m.

Debeto sąskaita 90 Kredito sąskaita 68/PVM- 9000 rublių.

2014 m. rugsėjo mėn. 30 dieną likučiui sudaryti atliekamas gautinų sumų perskaičiavimas, teigiamas valiutų kursų skirtumas priskaičiuojamas prie kitų pajamų (1180 eurų * (57 rub./eur - 50 rub./eur): 2014 m.

Debeto sąskaita 62 Kredito sąskaita 91- 8 260 rub.

2014 m. lapkričio mėn. lėšos pervedamos į rublio sąskaitą mokėjimo dienos kursu (1180 eurų * 58 rubliai/euras)

Debeto sąskaita 52 Kredito sąskaita 62- 68 440 rub.

2014 m. lapkričio mėn., galutinių atsiskaitymų su pirkėju ir gautinų sumų uždarymo dieną, susikaupia teigiamas valiutų kursų skirtumas (1180 eurų * (58 rub./eur - 57 rub./eur). Mokesčių bazė PVM, apskaičiuotas prekių išsiuntimo metu, neperskaičiuojamas.

Debeto sąskaita 62 Kredito sąskaita 91- 1180 rub.

IN šiame pavyzdyje konkrečiai, paslaugų suteikimo ir atsiskaitymo su pirkėju datos yra išskirstytos į skirtingus ataskaitinius laikotarpius. Tai leidžia pastebėti tokį požymį: apskaitoje bus perskaičiuojamas valiutų kurso skirtumas 2014 m. rugsėjo 30 d., tačiau mokesčių apskaitoje sumų skirtumas pripažįstamas tik prievolės grąžinimo metu (straipsnio 7 punktas). 171 ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 9 punktas), bendra suma yra 9 480 RUB. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius nenumato sumų skirtumų pripažinimo ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. Tai patvirtina Rusijos finansų ministerijos 2008 m. kovo 17 d. raštas Nr. 03-03-06/1/190. Taigi jei ataskaitinio laikotarpio pabaigoje į įsipareigojimus įtraukiami tie, kurie išreikšti užsienio valiuta, tai tarp apskaitos ir mokesčių apskaita susidaro laikinas skirtumas, kuris išnyks grąžinus skolą ir atlikus galutinius atsiskaitymus pagal sutartis, sudarytas užsienio valiuta.
Taigi, pasižiūrėjome, kaip atrodys iki 2015-01-01 sudarytų sutarčių apskaita. O apskaitoje atsiras naujos taisyklės, susijusios su 2015 metais sudarytomis sutartimis. Todėl nuo naujųjų metų reikia atnaujinti sutartis su užsienio valiuta, pagal kurias vyksta ilgalaikis bendradarbiavimas, o ne vienkartiniai sandoriai. Ir tada visiškai teisiškai apskaitant šias sutartis „sumų skirtumų“ sąvokos iš viso nebus (Įstatymo Nr. 81-FZ 1 straipsnio 6, 8 punktai). Į šiuos mokesčių apskaitos skirtumus, kurie dabar bus vadinami „valiutų kursais“, bus atsižvelgta pagal tas pačias taisykles, kurios dabar galioja apskaitant einamuosius valiutų kursų skirtumus (271 straipsnio 8 punktas, 272 straipsnio 10 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso su pakeitimais, padarytais Įstatymo Nr. 81-FZ 1 straipsnio 10 ir 11 punktais. Taigi atsisveikiname su „laikinų skirtumų“ sąvoka. Tokie pokyčiai – gera žinia, nes suartina mokesčius ir apskaitą bei sumažina buhalterių darbo sudėtingumą.