Los gastos de venta son uno de los principales indicadores de evaluación de las actividades económicas y financieras de las empresas comerciales. Los gastos de venta son gastos asociados con la fabricación y venta de productos, adquisición y venta de bienes. Dichos gastos también incluyen los gastos cuya ejecución esté asociada a la realización de trabajos o prestación de servicios.

Los gastos de venta participan en la formación del resultado financiero de una empresa comercial. Por lo tanto, para garantizar la confiabilidad de la información contenida en estados financieros, las empresas deben mantener registros en estricta conformidad con los documentos reglamentarios.

Para las empresas en el ámbito de la circulación de mercancías, una de las tareas más importantes es garantizar una contabilidad y un análisis oportunos, fiables y completos de los gastos reales y ejercer un control efectivo sobre el uso de materiales, mano de obra y recursos financieros. La implementación de esta tarea depende en gran medida de la organización. contabilidad, ya que es en el sistema contable donde se genera la mayor parte de la información sobre los costos necesaria para tomar decisiones de gestión adecuadas.

Gastos de venta de productos, bienes, obras y servicios. En organizaciones dedicadas a actividades industriales y de producción, los costos de ventas incluyen los costos de empaque y embalaje del producto en almacenes. productos terminados para la entrega de productos a la estación de salida (muelle), carga de vagones y otros vehículos en vagones de barco; comisiones (deducciones) pagadas a las organizaciones de ventas y otras organizaciones intermediarias por el mantenimiento de locales para almacenar productos en el punto de venta y remuneración de los vendedores en organizaciones dedicadas a la producción agrícola, por publicidad, gastos de entretenimiento y otros gastos de finalidad similar.

En organizaciones que realizan actividades comerciales- gastos de transporte de mercancías, salarios, alquiler, mantenimiento de edificios, estructuras, locales y equipos, almacenamiento y procesamiento de mercancías, publicidad, gastos de entretenimiento y otros gastos de finalidad similar.

44 cuenta contable diseñada para resumir información sobre gastos asociados con la venta de productos, bienes, obras y servicios.

En las organizaciones que se dedican a actividades industriales y otras actividades de producción, la cuenta 44 “Gastos de ventas” puede reflejar, en particular, los siguientes gastos: embalaje y embalaje de productos en almacenes de productos terminados; para la entrega de productos a la estación de salida (muelle), carga en vagones, barcos, automóviles y otros vehículos; comisiones (deducciones) pagadas a ventas y otras organizaciones intermediarias; sobre el mantenimiento de locales para almacenar productos en los lugares de venta y remuneración de los vendedores en organizaciones dedicadas a la producción agrícola; para publicidad; para gastos de entretenimiento; otros gastos similares en propósito.

En las organizaciones que se dedican a actividades comerciales, la cuenta 44 “Gastos de ventas” puede reflejar, en particular, los siguientes gastos (costos de distribución): para el transporte de mercancías; por salarios; en alquiler; para el mantenimiento de edificios, estructuras, locales y equipos; para almacenamiento y procesamiento de mercancías; para publicidad; para gastos de entretenimiento; otros gastos similares en propósito.

El débito de la cuenta 44 “Gastos de ventas” acumula los montos de los gastos incurridos por la organización relacionados con la venta de productos, bienes, obras y servicios. Estos montos se dan de baja total o parcialmente al débito de la cuenta 90 “Ventas”. En caso de cancelación parcial, están sujetos a distribución lo siguiente:

• - en organizaciones dedicadas a actividades industriales y otras actividades productivas;
• - costos de embalaje y transporte (entre tipos individuales de productos enviados mensualmente según su peso, volumen, costo de producción u otros indicadores relevantes);
• - en organizaciones que se dedican al comercio y otras actividades de intermediación - costos de transporte (entre los bienes vendidos y el saldo de bienes al final de cada mes);
• - en organizaciones que compran y procesan productos agrícolas - al débito de las cuentas 15 "Adquisición y adquisición bienes materiales" (gastos de adquisición de materias primas agrícolas) y (o) 11 "Animales de crecimiento y engorde" (gastos de adquisición de ganado y aves de corral).

Todos los demás gastos asociados con la venta de productos, bienes, obras, servicios se cargan mensualmente al costo de los productos vendidos (bienes, obras, servicios). El concepto de "gastos de venta" es idéntico al concepto de " gastos de negocio" y "costos de distribución", utilizados anteriormente en contabilidad.

La composición de los gastos de ventas es variada y depende del alcance de las actividades de la organización, los términos de los contratos en base a los cuales se suministran los bienes, se realizan los trabajos y se prestan los servicios:

• - costos de transporte;
• - costos laborales;
• - contribuciones para necesidades sociales;
• - gastos de alquiler y mantenimiento de edificios, estructuras, locales, equipos, inventario;
• - depreciación de activos fijos;
• - gastos de reparación de activos fijos;
• - gastos de ropa sanitaria y especial;
• - costes de combustible, gas y electricidad para las necesidades de producción;
• - costos de suministro de agua;
• - gastos de almacenamiento, trabajo a tiempo parcial, clasificación y embalaje de mercancías;
• - costes de publicidad;
• - pérdida de bienes y desperdicio tecnológico;
• - costes de embalaje;
• - otros gastos;

Ahora veamos con más detalle el contenido de algunas partidas de gastos de una organización comercial.

Costos de transporte. El artículo “Costos de transporte” incluye:

• - servicios de transporte de organizaciones de terceros para el transporte de mercancías;
• - tasas de compensación de créditos, suministro de vagones, pesaje de carga, etc.;
• - servicios de organizaciones de terceros para cargar mercancías en vehículos y descargar mercancías de vehículos;
• - tasas por operaciones expedicionarias;
• - el coste de los materiales gastados en el equipamiento del vehículo (escudos, trampillas, rejillas, rejillas, etc.);
• - el coste de los materiales utilizados para aislar los vehículos (paja, aserrín, arpillera, etc.);
• - tasas por almacenamiento temporal de mercancías en estaciones, muelles, puertos, aeropuertos, etc. dentro de los plazos reglamentarios establecidos para la exportación de mercancías de conformidad con los acuerdos celebrados;
• - tasas por el mantenimiento de vías de acceso y almacenes privados, incluso en virtud de acuerdos celebrados con el ferrocarril.

Costos laborales. Los costos laborales incluyen cualquier devengo a los empleados en efectivo y (o) en especie, devengos y bonificaciones de incentivos, devengos de compensaciones, bonificaciones y devengos de incentivos únicos, gastos asociados con el mantenimiento de estos empleados, previstos por las normas de la legislación de la Federación de Rusia, el trabajo o convenios colectivos.

Los costos laborales incluyen, en particular:

• · importes devengados a tipos arancelarios, salarios oficiales, a destajo o como porcentaje de los ingresos de acuerdo con las formas y sistemas de remuneración;
• · acumulación de incentivos, incl. bonificaciones por resultados de producción, bonificaciones por excelencia profesional, altos logros en el trabajo y otros indicadores similares;
• · devengos de carácter incentivador o compensatorio relacionados con la jornada y las condiciones de trabajo, incl. subsidios por trabajo nocturno, trabajo en turnos múltiples, combinación de profesiones, trabajo en condiciones laborales difíciles, horas extraordinarias, trabajo los fines de semana y vacaciones;
• · el costo de los servicios públicos, alimentos y comestibles gratuitos y alojamiento gratuito proporcionado a los empleados;
• · gastos de adquisición (producción) de uniformes y uniformes expedidos gratuitamente o vendidos a precios reducidos, que permanecen en el uso constante de los empleados;
• · el importe de los ingresos medios acumulados retenidos durante el desempeño de funciones estatales o públicas;
• · gastos de salario, durante las vacaciones, de viaje al lugar de uso de las vacaciones en el territorio de la Federación de Rusia, pago adicional a menores por un período acortado horas de trabajo, para pagar los descansos de las madres para alimentar a sus hijos, gastos de pago del tiempo asociado a los exámenes médicos;
• · compensación monetaria por vacaciones no utilizadas;
• · devengos a los empleados en relación con la reorganización o liquidación del contribuyente, reducción de personal;
• · recompensas únicas por la duración del servicio;
• · bonificaciones debidas a la regulación regional de salarios, incl. acumulaciones basadas en coeficientes regionales y coeficientes por trabajo en condiciones difíciles;
• · bonificaciones por experiencia laboral continua en el Extremo Norte y zonas equivalentes, en el Norte de Europa y otras zonas con condiciones difíciles;
• · costes laborales durante las vacaciones de estudio, gastos de viaje hacia y desde el lugar de estudio;
• · costos laborales por ausencia forzada o tiempo dedicado a realizar trabajos peor remunerados;
• · gastos de pago adicional hasta los ingresos reales en caso de incapacidad temporal;
• · importes de los pagos realizados por los empleadores en virtud de contratos de seguro obligatorio y voluntario celebrados a favor de los empleados con organizaciones de seguros;
• · cantidades devengadas en el monto de la tarifa o salario, previstas por los convenios colectivos, por los días de viaje desde la organización al lugar de trabajo y de regreso, así como por los días de retraso de los trabajadores en el camino debido a condiciones meteorológicas;
• · importes devengados por el trabajo realizado individuos contratados para trabajar bajo contratos especiales para la provisión de mano de obra con organizaciones gubernamentales;
• · devengos en el lugar de trabajo principal de los trabajadores, directivos o especialistas durante su formación fuera del puesto de trabajo en el sistema de formación avanzada o reciclaje del personal;
• · gastos de remuneración de los empleados donantes por los días de examen, donación de sangre y descanso proporcionado después de cada día de donación de sangre;
• · gastos de remuneración de los empleados que no forman parte del personal del contribuyente para realizar trabajos en virtud de contratos de derecho civil, excepto la remuneración en virtud de contratos de derecho civil celebrados con empresarios individuales;
• · devengos para el personal militar que realiza el servicio militar en empresas unitarias estatales y en organizaciones de construcción organismos federales poder ejecutivo, que proporciona servicio militar y a las personas del personal ordinario y de mando de los órganos de asuntos internos, el Servicio Estatal de Bomberos;
• · pagos adicionales para personas discapacitadas;
• · gastos en forma de deducciones a la reserva para el próximo pago de vacaciones a los empleados y (o) a la reserva para el pago de la remuneración anual por servicio prolongado;
• · otros tipos de gastos incurridos a favor del empleado, previstos contrato de trabajo y (o) un convenio colectivo.

Aportaciones para necesidades sociales. Un elemento del costo de los productos (obras, servicios), que refleja las deducciones obligatorias de acuerdo con las normas del estado establecidas por la ley. seguro social a la Caja del Seguro Social Federación Rusa, el Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia, el Fondo Estatal de Empleo de la Federación de Rusia y los fondos del seguro médico obligatorio contra los costos de pago de los empleados incluidos en el costo de los productos (obras, servicios) en el elemento "Costos laborales" (excepto aquellos tipos de pago para los cuales primas de seguro no se acreditan).

Contribuciones obligatorias de las empresas a fondos extrapresupuestarios. fondos sociales. Estos incluyen contribuciones a fondo de pensiones, a la caja del seguro social, a la caja de empleo y a las cajas del seguro médico obligatorio.

Producido por las empresas a expensas del costo de producción (es decir, se relacionan con los costos de producción) de acuerdo con los estándares establecidos por la ley, como un porcentaje de la cantidad realmente acumulada de fondos para la remuneración del personal clave.

Gastos de sanitarios y vestuario especial. Este artículo refleja:

• - servicios de lavanderías, talleres de reparación y otras organizaciones para el lavado, desinfección y reparación de ropa y suministros sanitarios y especiales;
• - el coste de los materiales (jabón, detergentes, agujas, hilos, botones, tejidos, etc.) gastados en el lavado y reparación de prendas y material sanitario y especial.

Gastos de almacenamiento y embalaje de mercancías. Este artículo incluye: tarifas por almacenar mercancías en depósitos de organizaciones de terceros, incluidos depósitos aduaneros; gastos de mantenimiento de equipos de refrigeración, incluido el pago de los servicios de organizaciones de terceros para el mantenimiento de equipos de refrigeración (gabinetes, refrigeradores, mostradores); el costo de los materiales utilizados en el procesamiento, clasificación, embalaje de productos y enlatado.

Esto también incluye:

• - materiales necesarios para realizar este tipo de trabajos (papel de regalo, pegamento, cordeles, clavos, hielo, etc.);
• - gastos de desinfección y desratización de locales comerciales;
• - costes de mantenimiento de las instalaciones de almacenamiento de hielo, recogida de hielo, ventilación y refrigeración artificial;
• - otros gastos para crear condiciones para el almacenamiento de bienes y productos.

El costo del material de embalaje pagado por el comprador junto con el costo de la mercancía (bolsas de plástico, cajas de regalo etc.), no se aplica a los costos de distribución de una organización de comercio minorista, pero se tiene en cuenta como un producto en la cuenta 41-2.

• - el coste de la publicidad de productos impresos, el coste de las bolsas y embalajes de marca, el coste de la publicidad impresa, radiofónica y televisiva;
• - gastos de iluminación y otros publicidad exterior(listas de precios ilustradas, catálogos, folletos, álbumes, prospectos, carteles, carteles, cartas publicitarias, postales, etc.);
• - coste de los stands publicitarios, vallas publicitarias, etc.;
• - gastos de decoración de escaparates, eventos publicitarios a través de los medios de comunicación (anuncios impresos, radio, televisión) y redes de telecomunicaciones, publicidad luminosa y otra publicidad exterior, exhibiciones de ventas, salas de muestra de productos, rebajas de productos que han perdido su calidad original durante la exhibición en la tienda. escaparates, exposiciones, demostraciones en las áreas de venta de tiendas de autoservicio.

Las normas para el gasto de fondos en publicidad se aplican a los ingresos brutos procedentes de la venta de bienes para la adquisición, producción, copia, duplicación y demostración de películas, vídeos, etc. publicitarios; para la producción de stands, maniquíes, carteles; el costo de las muestras de bienes transferidos de acuerdo con contratos, acuerdos y otros documentos directamente a compradores u organizaciones intermediarias de forma gratuita y no reembolsable, la adquisición (producción) de premios otorgados a los ganadores de los sorteos de estos premios durante campañas publicitarias masivas ; para la realización de otras actividades promocionales relacionadas con la actividad comercial.

Pérdida de bienes y desperdicio técnico. Las pérdidas de bienes y productos durante todo tipo de transporte, almacenamiento y venta se incluyen en los costos de distribución solo dentro de las normas aprobadas de pérdida natural y solo en los casos de escasez real identificada durante la aceptación o el inventario.

La contabilización de pérdidas, desabastecimientos y desperdicios en el artículo “Pérdidas de bienes y desperdicios tecnológicos” se realiza a precios de compra.

Este artículo también incluye pérdidas por escasez y pérdidas por daños a bienes y productos que excedan la norma en los casos en que no se hayan identificado a los perpetradores, el tribunal se haya negado a recuperar las pérdidas, la organización tenga una decisión de los órganos de investigación o una conclusión fundamentada. de organizaciones especializadas.

Las normas sobre residuos tecnológicos son aprobadas por el Comité de Comercio de Rusia.

Para contabilizar las pérdidas de productos básicos, se prevé la cuenta 94 del balance “Escaseces y pérdidas por daños a objetos de valor”. El débito de la cuenta 94 refleja:

• - para mercancías faltantes o completamente dañadas - su valor contable (en precios de compra o de venta);
• - para mercancías parcialmente dañadas - el importe de las pérdidas determinadas. Si se detecta escasez o daño a la mercancía, se realiza un asiento en el débito de la cuenta 94 en correspondencia con la cuenta en la que están registradas las mercancías, es decir, la cuenta de saldo 41.

El crédito de la cuenta 94 del balance refleja la cancelación de escaseces y pérdidas por daños a bienes a otras cuentas del balance, dependiendo de las razones que llevaron a la escasez y pérdidas:

DÉBITO 44 CRÉDITO 94.

Sobre el costo de los bienes a precios de compra (al costo real); pérdidas durante la preparación de la mercancía para la venta, antes de su traslado al piso de ventas u otro lugar de venta, la mercancía debe estar libre de contenedores, materiales de embalaje y encuadernación y clips metálicos. Se deben eliminar las superficies o partes del producto contaminadas. El vendedor está obligado a comprobar la calidad de la mercancía según signos externos, la disponibilidad de la documentación necesaria para la mercancía y la información, para realizar el rechazo y clasificación de la mercancía. Los residuos resultantes deben amortizarse.

Separado productos alimenticios Inmediatamente vienen sin desperdicios (salchichas sin cuerdas, aves rotas sin papel, etc.). En este caso, la cantidad de residuos se calcula y se registra en los documentos de recepción.

Los residuos se amortizan utilizando un descuento proporcionado por el proveedor, o:

• - debido a su propio margen comercial en organizaciones que registran productos a precios de venta;
• - por gastos de ventas en organizaciones que registran bienes a precios de compra.

En este caso, la cancelación de los residuos especificados debe realizarse después de la venta de la mercancía registrando y activando la cantidad real de residuos.

La organización comercial establece de forma independiente en el documento administrativo el procedimiento y la frecuencia de eliminación de residuos.

Costos de embalaje. En el rubro “Gastos de embalaje” se tiene en cuenta lo siguiente:

• - costos de reparación de contenedores (incluido el equipo de contenedores);
• - costos de transporte, carga y descarga de contenedores vacíos al devolverlos a los proveedores o enviarlos a organizaciones recolectoras de contenedores y empresas de reparación de contenedores;
• - depreciación del equipo de embalaje;
• - depreciación de los envases reutilizables, reembolsada al proveedor de acuerdo con los términos del contrato de suministro;
• - gastos asociados a reparaciones y desgaste natural de los equipos de embalaje en la parte reembolsada a los proveedores (propietarios de los equipos de embalaje);
• - el coste del embalaje amortizado debido al desgaste natural;
• - costes de limpieza y procesamiento (desinfección) de contenedores;
• - la diferencia de precios entre los precios de recepción (al registrar contenedores como mercancías) y los precios de entrega (al devolver contenedores vacíos);
• - otros costes de embalaje.

Mantenimiento de locales y zonas aledañas. Este artículo refleja:

• - costos de eliminación de residuos;
• - gastos de limpieza del entorno (patios, calles, aceras);
• - gastos de mantenimiento del local limpio;
• - el coste de los elementos y medios de mantenimiento del local (cal, masilla, arpillera, cepillos, escobas, escobas, etc.).

Mantenimiento de activos fijos. Los costos de mantenimiento incluyen:

• - gastos de verificación y sellado de básculas, contadores de agua, eléctricos y medidores de gas y otros instrumentos de medición;
• - gastos de mantenimiento y reparación de dispositivos de alarma;
• - gastos de medidas de seguridad contra incendios;
• - gastos de mantenimiento de ascensores y otros mecanismos de elevación y transporte por parte de terceros.

Gastos de almacenamiento, trabajo a tiempo parcial, clasificación y embalaje de mercancías. Estos gastos incluyen:

• - costo de los materiales ( papel de regalo, bolsas, pegamento, cordeles, clavos, aserrín, virutas, paja, alambre, etc.) utilizados para trabajos a tiempo parcial, procesamiento, clasificación, embalaje y embalaje de mercancías;
• - servicios de organizaciones de terceros para embalaje y embalaje de mercancías;
• - costes de mantenimiento de equipos de refrigeración (electricidad, agua, lubricantes, etc.);
• - gastos de mantenimiento de unidades frigoríficas por parte de terceros;
• - el coste del hielo consumido para enfriar bienes y productos;
• - tarifas por el almacenamiento temporal de mercancías en almacenes de organizaciones de terceros;
• - gastos de desinfestación (destrucción de insectos dañinos) y desratización (exterminio de roedores);
• - costos de creación de condiciones para almacenar bienes y productos: ambiente de gas, enfriamiento artificial, ventilación activa, etc.

Los documentos primarios sobre gastos de ventas deben estar cuidadosamente redactados y contener las firmas de las personas que realizaron las transacciones. El control del cumplimiento de las normas para la elaboración de documentos sobre gastos de ventas está a cargo del jefe de contabilidad y del presidente de la administración del distrito.

Patrón de tráfico información contable para contabilizar los gastos de ventas en la Sociedad de Consumidores del Distrito de Kotelnichsky se presenta en el Apéndice 3.

La Sociedad de Consumidores del Distrito de Kotelnichsky utiliza lo siguiente: documentos primarios al contabilizar los gastos de venta:

• 1. Factura No. 45-026875 de fecha 30 de septiembre de 2008, que sirve de base para la aceptación de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad presentados por el vendedor para la deducción o devolución de los correspondientes montos de IVA del presupuesto. La factura se redacta en dos copias (la primera, al comprador, la segunda, al vendedor) (Apéndice 4).
• 2. Carta de porte No. 10362 de 6 de noviembre de 2008. es el único documento que se utiliza para cancelar artículos de inventario de los transportistas y contabilizarlos a los destinatarios, es decir, en el grupo del distrito de Kotelnichsky, así como para almacenamiento, operaciones y contabilidad (Apéndice 5).
• 3. Carta de porte No. 7786 de fecha 6 de noviembre de 2008, que se utiliza para la venta (dispensación) de mercancías. Compilado en dos copias. La primera copia permanece en la organización que entrega la mercancía y es la base para su cancelación. La segunda copia se transfiere a un tercero y es la base para la recepción de estos bienes (Anexo No. 6).
• 4. Carta de porte del camión (formulario No. 4-c), utilizada en el transporte de mercancías, sujeta al pago del vehículo a destajo. La carta de porte se expide al conductor contra firma por un día hábil, previa entrega por parte del conductor de la carta de porte del día anterior de trabajo. Cartas de porte se almacenan en la organización junto con los documentos de envío, permitiendo su verificación simultánea (Anexo N° 7).
• 5. Informe anticipado (formulario No. 283), que indica los montos recibidos para informar, los gastos efectivamente incurridos, el saldo de los montos contables o su sobregasto. Si es necesario, la contabilidad anticipada incluye documentos que confirmen los gastos incurridos, como recibos de ventas, facturas de tienda, recibos, recibos. pedidos en efectivo. (Apéndice No. 8)
• 6. Ficha de inventario para contabilidad de activos fijos (formulario No. OS-6). Se abre una tarjeta de inventario para cada artículo del inventario. La cumplimentación de la ficha de inventario se realiza sobre la base del certificado de aceptación de activos fijos, pasaportes técnicos y otros documentos para la adquisición, construcción, movimiento y enajenación de un elemento de inventario de activos fijos. Al enajenar activos fijos. tarjetas de inventario se retiran del archivador (Anexo No. 9).
• 7. Hoja comparativa resultados del inventario de bienes, materiales, contenedores y dinero en el comercio (formulario No. 21) (Apéndice No. 10).
• 8. Acta de aceptación - entrega de obra terminada de fecha 3 de noviembre de 2008. (Formulario No. T41a), refleja el hecho de la prestación de servicios (ejecución del trabajo), su costo y los términos de estas relaciones. Se elabora con el fin de dejar constancia de la ejecución de servicios o trabajos de conformidad con el contrato (Anexo No. 11).

Para que cualquier organización exista en las difíciles condiciones de una economía de mercado, es necesario garantizar una gestión racional de los recursos empresariales. Sólo en este caso es posible aumentar las ganancias, que es el principal resultado financiero de las actividades de la organización.

Sin embargo, vale la pena entender que los gastos de ventas también participan en la formación de las ganancias de una empresa, que se consideran, con razón, uno de los más importantes. indicadores importantes actividades financieras y económicas de las empresas que operan en el ámbito del comercio.

Composición y estructura de los gastos de ventas.

Los gastos de venta se expresan en en efectivo costos de material y mano de obra viva para vender productos y llevar bienes a los consumidores.

La contabilidad de los gastos de ventas, por regla general, está determinada por varios factores, incluida la necesidad de pagar a los empleados de la empresa, organizar el transporte, el almacenamiento, la venta de bienes o productos y prepararlos para la venta. Las organizaciones comerciales y las empresas exigen la contabilidad de los gastos de ventas para la contabilidad y la presentación de informes fiscales.

La composición de los gastos de venta puede variar. Como regla general, la estructura depende del alcance de las actividades de la empresa, así como de los términos de los contratos existentes sobre cuya base se lleva a cabo la producción y el suministro de bienes y productos, la ejecución del trabajo y la prestación de servicios.

La contabilidad de los gastos de ventas implica enfoques ligeramente diferentes para preparar los informes contables y fiscales. La mayoría de las veces, por ejemplo, al contabilizar los gastos de ventas en contabilidad, una empresa utiliza el método del costo total, pero a efectos fiscales es imposible estimar el monto de los gastos basándose en datos contables.

Las diferencias en la contabilización de los gastos de ventas en contabilidad y contabilidad fiscal pueden ser aún mayores si los precios de los bienes o materias primas que se transfieren a la producción son diferentes. Y esto puede suceder si, de acuerdo con la actual política contable Al cancelar materias primas en producción, una empresa utiliza métodos LIFO o FIFO.

También se pueden encontrar diferencias en la contabilidad y la contabilidad fiscal si el contribuyente considera el saldo del movimiento de materias primas necesarias para la producción de bienes según un grupo de varios elementos homogéneos, cuya base es el mismo tipo de materia prima, pero las tasas de consumo de estas materias primas serán diferentes.

¿Es posible cancelar? servicios adicionales durante el transporte (manipulación de carga, pesaje, almacenamiento, carga y descarga) del mes en curso a la vez, y no en proporción al saldo de mercancías en el almacén? Los costos de transporte para la entrega al almacén y otros costos asociados con la compra de bienes se registran en la cuenta 44.

En contabilidad, los gastos de venta de bienes se pueden amortizar al costo de dos maneras: en su totalidad en el período (mes) del informe en el que se incurrieron; parcialmente con la distribución entre los bienes vendidos en el período del informe y su saldo. Aprobar el procedimiento de cancelación en política contable.

En contabilidad fiscal es necesario tener en cuenta la agrupación de gastos en directos e indirectos. Los gastos directos de una organización comercial incluyen: el costo de comprar los bienes que se venden, los costos de transporte para entregar los bienes comprados al almacén. El resto de gastos se clasifican como indirectos y pueden amortizarse de una vez sin distribuirse.

Cómo tener en cuenta los ingresos y gastos de la venta de bienes comprados al calcular el impuesto sobre la renta

contabilidad de gastos

El producto de la venta de bienes adquiridos puede reducirse por los costos asociados con la venta (subcláusula 4, cláusula 3, artículo 315 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Dichos gastos incluyen:

• el costo de compra de los bienes vendidos (subcláusula 3, cláusula 1, artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• costos de evaluación, almacenamiento, mantenimiento y transporte de los bienes vendidos y otros costos asociados con las ventas ().

método de efectivo

Si la organización utiliza el método de efectivo, todos los gastos enumerados reducirán el producto de las ventas, sujeto a su pago (cláusula 3 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Método de acumulación

Si la organización utiliza el método de acumulación, reconozca los gastos en el período al que se refieren (cláusula 1 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Además, es necesario tener en cuenta la agrupación de costos en directos e indirectos ().

Costos directos e indirectos

Los costos directos incluyen:

• el costo de compra de los bienes que se venden;
• costos de transporte para la entrega de los bienes comprados al almacén de una organización comercial (siempre que estos costos no estén incluidos en el precio de compra).

Los gastos directos pueden tenerse en cuenta en la base imponible sólo cuando se venden los bienes a los que se refieren. En este caso, el costo de compra del bien que se vende se resuelve de una de tres formas posibles: FIFO, a costo promedio o a costo unitario. En base a esto, el costo de los bienes enviados pero no vendidos al final del mes no puede incluirse en los gastos del impuesto sobre la renta.

Todos los demás gastos de una organización comercial se consideran indirectos (excepto los gastos no operativos, cuya lista está determinada por el Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por ejemplo, los salarios de los empleados (incluidas las primas de seguros), el monto de la depreciación acumulada, los costos de embalaje, la preparación previa a la venta de los bienes, etc. Dichos gastos reducen la ganancia imponible independientemente del volumen de los bienes vendidos. Deben cancelarse en el mes en que surgieron, de acuerdo con las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Elena Popova, Consejero de Estado servicio de impuestos RF rango I

Cómo reflejar los gastos de venta de bienes en contabilidad y fiscalidad.

Los costos asociados con la venta de bienes se pueden dividir en dos grupos:
– gastos de compra de bienes;
– costos de venta (costos de distribución).

Para las organizaciones que tienen derecho a llevar la contabilidad en forma simplificada, se proporciona un procedimiento especial para contabilizar los gastos (Parte, artículo 6 de la Ley de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ).

Contabilidad: composición de gastos

La composición de los costos que una organización no comercial puede tener en cuenta en la cuenta 44 es limitada. Una organización que se dedica exclusivamente al comercio (mayorista o minorista) puede incluir cualquier costo en sus gastos de venta, por ejemplo:
– representante;
– gerencial;
– para el transporte de mercancías (costos de transporte);
– por salarios;
– en alquiler;
– para el mantenimiento de locales y equipos;
– para el almacenamiento de mercancías (por ejemplo, alquiler de locales de almacén, costes de reparación de locales, etc.).

Algunos de los gastos enumerados pueden formar el costo real de los bienes adquiridos. Por ejemplo, los costos de transporte se dividen condicionalmente en dos grupos:
– costos de entrega de bienes desde el proveedor al almacén de la organización comercial compradora;
– costos de entrega de bienes desde el almacén de la organización comercial compradora a otras organizaciones o ciudadanos consumidores.

El primer tipo de coste (siempre que el coste de envío no esté incluido en el precio del producto) se puede tener en cuenta:
– en la cuenta 41 “Bienes” (incluir en el costo de los bienes comprados);
– en la cuenta 44 “Gastos de ventas”.

Esta conclusión se desprende de los párrafos de PBU 5/01. Corrige la opción seleccionada en la política contable a efectos contables. Para obtener más información sobre la contabilidad de los costos asociados con la entrega de bienes de los proveedores, consulte Cómo reflejar la compra de bienes en contabilidad.

Los costos de transporte del segundo tipo están directamente relacionados con las ventas. Dado que estos costos no afectan el costo de compra de bienes, no se reflejan en la cuenta 41. Los costos de entrega de mercancías desde el almacén de la organización compradora a otras organizaciones o ciudadanos se contabilizan en la cuenta 44 (Instrucciones para el plan de cuentas).

Contabilidad: reflejo de los gastos.

Durante el período del informe, se acumulan los costos que, de acuerdo con las políticas contables, se incluyen en los gastos de ventas en el débito de la cuenta 44. En este caso, son posibles las siguientes entradas:

Débito 44 Crédito 02
– se ha acumulado depreciación sobre los activos fijos;

Débito 44 Crédito 05
– se ha acumulado la depreciación de los activos intangibles;

Débito 44 Crédito 10
– materiales dados de baja;

Débito 44 Crédito 60 (76)
– facturas recibidas por servicios (seguridad de las instalaciones, alquiler, facturas de servicios públicos, etc.);

Débito 44 Crédito 70
– se acumulan los salarios de los empleados de la organización;

Débito 44 Crédito 69
– se han devengado cotizaciones para el seguro obligatorio de pensiones (social, médico) y el seguro contra accidentes y enfermedades profesionales;

Débito 44 Crédito 71
– se cancelan los gastos de viaje y entretenimiento;

Débito 44 Crédito 97
– se dan de baja los gastos que anteriormente estaban incluidos en gastos diferidos.

Dependiendo del contenido específico de los gastos en contabilidad, son posibles otras entradas.

Contabilidad: cancelación al costo

Al final del período del informe (mes), cancele el monto de los gastos por la venta de bienes acumulados en la cuenta 44 al débito de la subcuenta 90-2 “Costo de ventas”:

Débito 90-2 Crédito 44
– los gastos se cargan al costo de ventas.

Este procedimiento está previsto en las Instrucciones para el plan de cuentas.

Los gastos de venta de bienes se pueden amortizar al costo de dos formas:
– en su totalidad en el período (mes) del informe en el que se produjeron;
– parcialmente con distribución entre bienes vendidos en el período del informe y su saldo.

La segunda opción para cancelar gastos le permite formar de manera más uniforme el costo de ventas. Por tanto, se recomienda para organizaciones comerciales con actividad estacional.

BÁSICO

Los costos asociados con la venta de bienes reducen los ingresos recibidos por la organización (subcláusula 4, cláusula 3, artículo 315 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En particular, dichos gastos incluyen los costos de evaluación, almacenamiento y transporte de los bienes vendidos ().

Si una organización utiliza el método de acumulación, al calcular el impuesto sobre la renta, los gastos se reconocen en el período en que la organización los incurrió, independientemente del hecho del pago (cláusula 1 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, tenga en cuenta la distribución de costos en directos e indirectos. Bajo el método de efectivo los gastos se reconocen de la misma manera. Sin embargo, reducen la ganancia imponible sólo después del pago (cláusula 3 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Para obtener más información sobre la contabilidad de los gastos asociados con la venta de bienes, consulte Cómo tener en cuenta los ingresos y gastos al vender bienes comprados al gravar las ganancias.

Las reglas para reconocer los gastos asociados con la venta de bienes en contabilidad y contabilidad fiscal pueden diferir. En particular, surgen diferencias si:

• las listas de gastos directos e indirectos en contabilidad y contabilidad fiscal no coinciden;
• especies individuales los gastos que se reflejan en la contabilidad no se tienen en cuenta (parcialmente se tienen en cuenta) al calcular el impuesto sobre la renta;
• en contabilidad y contabilidad fiscal, los gastos se reconocen en diferentes períodos de presentación de informes;
• Para calcular el impuesto sobre la renta, la organización utiliza el método de efectivo, etc.

En estos casos, permanente y (o)

Cómo distribuir los costos directos e indirectos en una organización comercial.

Para organizaciones comerciales la lista de gastos directos es fija. Está incluido en el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Los costos directos incluyen:

• precio de compra de los bienes. Cómo calcularlo, las organizaciones tienen derecho a determinarlo de forma independiente. Por ejemplo, puede incluir gastos asociados con la compra de bienes. Se trata, en particular, de gastos de embalaje, almacenamiento y otros costes pagados por otra organización. Fijar la opción seleccionada en su política contable a efectos fiscales;
• costos de entrega de la mercancía al almacén del comprador (cuando se consideran por separado del costo de la mercancía en sí).

Todos los demás gastos (excepto los gastos no operativos previstos. Para obtener instrucciones y ejemplos de cómo completar el 6-NDFL para el primer trimestre, consulte las recomendaciones".

Los gastos de ventas se amortizan de acuerdo con las normas del PBU, el Plan de Cuentas y el Código Fiscal de la Federación de Rusia. En contabilidad, los costos se muestran por la fecha en que se incurrieron sin referencia al día en que se realizó realmente el pago. Para este tipo de gastos, se proporciona una cuenta sintética separada con la capacidad de realizar análisis.

Contabilización de gastos de ventas: aspectos destacados

Para negocios no relacionados con el comercio mayorista o comercio al por menor, la estructura de costos del área comercial está representada por un conjunto limitado de transacciones de gastos. Las empresas comerciales tienen una lista más amplia de pagos que se reflejan en la contabilidad como ventas. Los gastos de venta incluyen:

• gastos de carácter representativo;
• tipo de gestión de costos;
• gastos incurridos en relación con el pago del personal contratado;
• pago de facturas por el transporte de envíos de mercancías;
• fondos gastados en alquiler y mantenimiento de bienes inmuebles, equipos domésticos y de trabajo operados;
• costos de almacenamiento de productos destinados a su posterior venta al consumidor.

En las empresas industriales y agrícolas se pueden amortizar los gastos de ventas, consistentes en:

• costo de compra de contenedores y precios de embalaje de productos terminados;
• fondos asignados para la entrega en los puntos de salida;
• cantidades de dinero asignadas para cargar productos para su transporte a los clientes;
• pagos de comisiones y transferencias a cuentas de estructuras intermediarias;
• fondos gastados en campañas publicitarias y gastos de entretenimiento.

La cancelación de los gastos de venta puede estar asociada con la formación del costo real de los bienes. El costo de los gastos incurridos debe registrarse en 41 o 44 cuentas. La elección de la opción preferida se registra en la política contable de la empresa. Si las facturas pagadas no pueden incluirse en el precio de los productos, estos importes deben registrarse en 41 facturas. No se permite incluir como gastos comerciales el costo de los servicios recibidos de instituciones de crédito o gastos relacionados con la emisión. valores o pago de honorarios legales.

Gastos de venta: factura

El reflejo en la contabilidad de las transacciones de los costos comerciales incurridos se produce con la participación de 44 cuentas. Esta cuenta pertenece al grupo activo. Con la rotación del débito, los costos se acumulan, con la rotación del crédito se cancelan. En análisis, la cuenta 44 divide los gastos de ventas en subcuentas:

1. Para el conjunto de costes comerciales se utiliza 44,1. Muestra los montos gastados en el pago de materiales de embalaje y mano de obra, carga y descarga de envíos de mercancías y gastos incurridos en el proceso de actividades de ventas.
2. Para los costos de adquisición y entrega, se utiliza la subcuenta 44.2.

La cancelación de gastos por la venta de productos se refleja en una entrada de débito en la cuenta 90 y crédito en la cuenta 44. Si los montos acumulados en la cuenta 44 no se cierran por completo, entonces las porciones transferidas a ventas deben distribuirse. Los costos de embalaje y entrega se dividen en lotes de mercancías a intervalos mensuales, teniendo en cuenta los parámetros de peso, volumen y nivel de costos. Cancelación de gastos de ventas (contabilización de 44 cuentas) empresas comerciales y las empresas intermediarias lo llevan a cabo dividiendo los costos de transporte en dos grupos: para los productos vendidos y los productos que permanecen en los almacenes el último día de cada mes.

En las empresas procesadoras y organizaciones de tipo adquisiciones que operan en el sector agrícola, los gastos de ventas se cancelan contabilizando un débito en la cuenta 15 u 11. La parte restante de los costos se puede atribuir al precio de costo en contabilidad, esta operación debe realizarse mensualmente.

Gastos de venta: publicación

Los cargos por depreciación pueden incluirse en los gastos comerciales. En este caso, se carga la cuenta 44, y en correspondencia con ella pasa lo siguiente:

• 02 cuenta – si se trata de equipo involucrado en la venta de bienes;
• Cuenta 05: si el proceso de venta es imposible sin un activo intangible específico.

Al asignar el costo de los activos materiales usados ​​a los gastos de ventas, se forma el registro D44 - K10. El pago de facturas por servicios de seguridad o alquiler en relación con la venta de bienes se refleja en la correspondencia entre D44 y K60. Salarios el personal involucrado se contabiliza a través de D44 y K70.

Cuando se cancelan los gastos de ventas, se crea una entrada de acuerdo con la correspondencia estándar:

• D90 - K44 - refleja la cancelación de parte de los costos en los que incurrió la empresa al vender productos terminados;
• D91 – K44 – la entrada muestra la cancelación de otros costos;
• D94 - K44: los gastos de ventas se cancelan, la contabilización se utiliza para reflejar la escasez identificada en el informe de inventario.

Gastos de venta en el balance

El monto de los gastos comerciales que se muestra en los estados financieros se toma del movimiento de débito de 90,2 y del movimiento de crédito de 44 cuentas. en el informe sobre resultados financieros Se asigna la línea 2210 para su registro. Los gastos de venta se pueden reflejar en el balance si. fecha del informe La cuenta 44 tiene un saldo abierto. En este caso, el saldo de la cuenta se incluirá en el indicador de inventario en la línea 1210.