Koszty sprzedaży są jednym z głównych wskaźników oceny działalności finansowo-gospodarczej przedsiębiorstw handlowych. Koszty sprzedaży to wydatki związane z wytworzeniem i sprzedażą produktów, nabyciem i sprzedażą towarów. Do wydatków zalicza się także wydatki, których realizacja wiąże się z wykonaniem pracy lub świadczeniem usług.

Koszty sprzedaży uczestniczą w kształtowaniu wyniku finansowego przedsiębiorstwa handlowego. Dlatego też, aby zapewnić wiarygodność informacji zawartych w sprawozdania finansowe przedsiębiorstwa muszą prowadzić dokumentację ściśle zgodnie z dokumentami regulacyjnymi.

Dla przedsiębiorstw działających w obszarze obrotu towarowego jednym z najważniejszych zadań jest zapewnienie terminowego, rzetelnego i pełnego rozliczania i analizy rzeczywistych wydatków oraz sprawowanie skutecznej kontroli nad wykorzystaniem materiałów, robocizny i zasoby finansowe. Realizacja tego zadania w dużej mierze zależy od organizacji księgowość, gdyż to właśnie w systemie księgowym generowana jest większość informacji o kosztach niezbędnych do podejmowania właściwych decyzji zarządczych.

Wydatki na sprzedaż produktów, towarów, robót budowlanych i usług. W organizacjach zajmujących się działalnością przemysłową i inną produkcją koszty sprzedaży obejmują koszty pakowania i pakowania produktu w magazynach produkt końcowy za dostawę produktów na stację odjazdową (molo), załadunek samochodów i innych pojazdów na wagony; opłaty prowizyjne (potrącenia) płacone sprzedawcom i innym organizacjom pośredniczącym za utrzymanie pomieszczeń do przechowywania produktów w punkcie sprzedaży oraz wynagrodzenia sprzedawców w organizacjach zajmujących się produkcją rolną, za reklamę, wydatki na rozrywkę i inne wydatki o podobnym celu.

W organizacjach prowadzących działalność handlową- wydatki na transport towarów, płace, czynsze, utrzymanie budynków, budowli, lokali i urządzeń, składowanie i przetwarzanie towarów, wydatki na reklamę, wydatki na rozrywkę i inne wydatki o podobnym przeznaczeniu.

44 konto księgowe przeznaczone do podsumowania informacji o wydatkach związanych ze sprzedażą produktów, towarów, robót i usług.

W organizacjach prowadzących działalność przemysłową i inną działalność produkcyjną konto 44 „Koszty sprzedaży” może odzwierciedlać w szczególności następujące wydatki: na pakowanie i pakowanie produktów w magazynach produktów gotowych; w celu dostarczenia produktów na stację odjazdową (molo), załadunku na wagony, statki, samochody i inne pojazdy; opłaty prowizyjne (odliczenia) płacone sprzedawcom i innym organizacjom pośredniczącym; w sprawie utrzymania pomieszczeń do przechowywania produktów w miejscach sprzedaży i wynagrodzeń sprzedawców w organizacjach zajmujących się produkcją rolną; dla reklamowania; na wydatki na rozrywkę; inne wydatki o podobnym celu.

W organizacjach zajmujących się działalnością handlową konto 44 „Wydatki sprzedaży” może odzwierciedlać w szczególności następujące wydatki (koszty dystrybucji): na transport towarów; na wynagrodzenia; do wynajęcia; do konserwacji budynków, konstrukcji, pomieszczeń i sprzętu; do przechowywania i przetwarzania towarów; dla reklamowania; na wydatki na rozrywkę; inne wydatki o podobnym celu.

Obciążenie rachunku 44 „Wydatki sprzedaży” gromadzi kwoty wydatków poniesionych przez organizację związanych ze sprzedażą produktów, towarów, robót i usług. Kwoty te odpisuje się w całości lub w części w ciężar rachunku 90 „Sprzedaż”. W przypadku odpisu częściowego podziałowi podlegają:

• - w organizacjach zajmujących się działalnością przemysłową i inną działalnością produkcyjną;
• - koszty pakowania i transportu (pomiędzy poszczególnymi rodzajami wysyłanych produktów w okresach miesięcznych na podstawie ich wagi, objętości, kosztu wytworzenia lub innych istotnych wskaźników);
• - w organizacjach zajmujących się handlem i inną działalnością pośredniczącą - koszty transportu (między sprzedanymi towarami a saldem towarów na koniec każdego miesiąca);
• - w organizacjach zajmujących się pozyskiwaniem i przetwarzaniem produktów rolnych - w ciężar rachunków 15 „Zakupy i przejęcia aktywa materialne” (wydatki na zakup surowców rolnych) i (lub) 11 „Zwierzęta przeznaczone do hodowli i tuczu” (wydatki na zakup żywego inwentarza i drobiu).

Wszelkie pozostałe wydatki związane ze sprzedażą produktów, towarów, robót, usług obciążają miesięcznie koszt sprzedanych produktów (towarów, robót, usług). Pojęcie „kosztów sprzedaży” jest identyczne z pojęciami „kosztów sprzedaży” Wydatki służbowe" i "koszty dystrybucji", stosowane wcześniej w rachunkowości.

Skład kosztów sprzedaży jest zróżnicowany i zależy od zakresu działalności organizacji, warunków umów, na podstawie których dostarczane są towary, wykonywana jest praca i świadczone usługi:

• - opłata;
• - koszty pracy;
• - składki na potrzeby społeczne;
• - wydatki na wynajem i utrzymanie budynków, budowli, lokali, urządzeń, inwentarza;
• - amortyzacja środków trwałych;
• - wydatki na naprawy środków trwałych;
• - wydatki na odzież sanitarną i specjalną;
• - koszty paliwa, gazu, energii elektrycznej na potrzeby produkcyjne;
• - koszty zaopatrzenia w wodę;
• - wydatki na magazynowanie, pracę w niepełnym wymiarze godzin, sortowanie i pakowanie towarów;
• - koszty reklamy;
• - utratę towarów i odpadów technologicznych;
• - koszty pakowania;
• - inne koszty;

Przyjrzyjmy się teraz bardziej szczegółowo zawartości niektórych pozycji wydatków organizacji handlowej.

Opłata. Artykuł „Koszty transportu” zawiera:

• - usługi transportowe organizacji zewnętrznych w zakresie transportu towarów;
• - opłaty za rozliczenie kredytu, dostarczenie wagonów, ważenie ładunku itp.;
• - usługi organizacji zewnętrznych w zakresie załadunku towarów do pojazdów i rozładunku towarów Pojazd;
• - opłaty za operacje ekspedycyjne;
• - koszt materiałów wydanych na wyposażenie pojazdu (osłony, włazy, stojaki, stojaki itp.);
• - koszt materiałów stosowanych do izolacji pojazdów (słoma, trociny, juta itp.);
• - opłaty za czasowe składowanie towarów na stacjach, nabrzeżach, portach, lotniskach itp. w terminach regulacyjnych ustalonych dla eksportu towarów zgodnie z zawartymi umowami;
• - opłaty za utrzymanie dróg dojazdowych i magazynów niepublicznych, w tym na podstawie umów zawartych z koleją.

Koszty pracy. Koszty pracy obejmują wszelkie rozliczenia międzyokresowe pracowników w gotówce i (lub) w naturze, rozliczenia międzyokresowe motywacyjne i dodatki, naliczone odszkodowania, premie i jednorazowe rozliczenia motywacyjne, wydatki związane z utrzymaniem tych pracowników, przewidziane w normach ustawodawstwa Federacja Rosyjska, praca lub układy zbiorowe.

Koszty pracy obejmują w szczególności:

• · kwoty naliczone według stawek taryfowych, wynagrodzeń urzędowych, stawek akordowych lub jako procent przychodów, zgodnie z formami i systemami wynagrodzeń;
• · naliczenia motywacyjne m.in. premie za wyniki produkcyjne, premie za doskonałość zawodową, wysokie osiągnięcia w pracy i inne podobne wskaźniki;
• · rozliczenia międzyokresowe o charakterze motywacyjnym lub kompensacyjnym związane z czasem pracy i warunkami pracy, m.in. dodatki za pracę w porze nocnej, pracę wielozmianową, łączenie zawodów, pracę w trudnych warunkach pracy, pracę w godzinach nadliczbowych, pracę w weekendy i wakacje;
• · koszty bezpłatnych mediów, żywności i artykułów spożywczych oraz bezpłatnych mieszkań zapewnianych pracownikom;
• · wydatki na zakup (produkcję) umundurowania i umundurowania wydawanego bezpłatnie lub sprzedawanego po obniżonych cenach, które pozostają w ciągłym użytkowaniu pracowników;
• · wysokość naliczonych przeciętnych zarobków zatrzymanych w okresie pełnienia obowiązków państwowych lub publicznych;
• · wydatki na wynagrodzenie za czas urlopu, dojazd do miejsca wykorzystania urlopu na terytorium Federacji Rosyjskiej, dodatek dla małoletnich za skrócony urlop czas pracy, pokrycie przerw dla matek na karmienie dzieci, pokrycie kosztów czasu związanego z badaniami lekarskimi;
• · rekompensata pieniężna za niewykorzystany urlop;
• · rozliczenia międzyokresowe pracowników w związku z reorganizacją lub likwidacją podatnika, redukcją personelu;
• · jednorazowe nagrody za wysługę lat;
• · premie wynikające z regionalnej regulacji wynagrodzeń, m.in. rozliczenia międzyokresowe oparte na współczynnikach regionalnych i współczynnikach za pracę w trudnych warunkach;
• · premie za ciągłe doświadczenie zawodowe na Dalekiej Północy i obszarach równorzędnych, na północy Europy i innych obszarach o trudnych warunkach;
• · koszty pracy w czasie wakacji studyjnych, koszty podróży do i z miejsca studiów;
• · koszty pracy z tytułu przymusowych nieobecności lub czasu spędzonego na wykonywaniu niżej płatnej pracy;
• · wydatki na dopłaty do wysokości rzeczywistych zarobków w przypadku czasowej niezdolności do pracy;
• · kwoty wpłat pracodawców z tytułu umów ubezpieczenia obowiązkowego i dobrowolnego zawieranych na rzecz pracowników z organizacjami ubezpieczeniowymi;
• · kwoty naliczone w wysokości stawki taryfowej lub wynagrodzenia, przewidzianych układami zbiorowymi, za dni dojazdu z organizacji do miejsca pracy i z powrotem, a także za dni opóźnienia pracowników w drodze z powodu warunki meteorologiczne;
• · kwoty naliczone za wykonaną pracę osoby rekrutowani do pracy na podstawie specjalnych umów o świadczenie pracy z organizacje rządowe;
• · rozliczenia międzyokresowe w głównym miejscu pracy pracowników, menedżerów lub specjalistów w trakcie ich szkoleń poza miejscem pracy w systemie doskonalenia zawodowego lub przekwalifikowania personelu;
• · wydatki na wynagrodzenia pracowników dawców za dni badań, oddawania krwi i wypoczynku zapewnionego po każdym dniu oddania krwi;
• · wydatki na wynagrodzenia pracowników niebędących pracownikami podatnika z tytułu wykonywania pracy na podstawie umów cywilnoprawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń na podstawie umów cywilnoprawnych zawartych z indywidualni przedsiębiorcy;
• · rozliczenia międzyokresowe personelu wojskowego odbywającego służbę wojskową w państwowych przedsiębiorstwach unitarnych i w organizacje budowlane organy federalne władzę wykonawczą, która zapewnia służba wojskowa oraz szeregowym i dowódcom organów spraw wewnętrznych Państwowej Straży Pożarnej;
• · dopłaty dla osób niepełnosprawnych;
• · wydatki w formie potrąceń na rezerwę na nadchodzące wypłaty urlopów pracownikom i (lub) na rezerwę na wypłatę rocznego wynagrodzenia za długoletni staż pracy;
• · inne rodzaje wydatków poniesionych na rzecz pracownika, przewidziane umowa o pracę i (lub) układ zbiorowy.

Składki na potrzeby społeczne. Element kosztu produktów (robot, usług), który odzwierciedla obowiązkowe odliczenia zgodnie z normami państwa ustanowionymi przez prawo ubezpieczenie społeczne do Funduszu Ubezpieczeń Społecznych Federacja Rosyjska, Funduszu Emerytalnego Federacji Rosyjskiej, Państwowego Funduszu Zatrudnienia Federacji Rosyjskiej oraz funduszy obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego na pokrycie kosztów płacenia pracowników zawartych w kosztach produktów (robot, usług) w pozycji „Koszty pracy” (z wyjątkiem tych rodzaje płatności, za które Składki ubezpieczeniowe nie są zaliczone).

Obowiązkowe wpłaty przedsiębiorstw na cele pozabudżetowe fundusze społeczne. Należą do nich składki na Fundusz emerytalny, do funduszu ubezpieczeń społecznych, do funduszu zatrudnienia i do kas obowiązkowych ubezpieczeń zdrowotnych.

Wytwarzane przez przedsiębiorstwa na koszt produkcji (tj. odnoszą się do kosztów produkcji) zgodnie z normami określonymi przez prawo, jako procent faktycznie zgromadzonej kwoty środków na wynagrodzenia kluczowego personelu.

Wydatki na odzież sanitarną i specjalną. Ten artykuł odzwierciedla:

• - usługi pralni, warsztatów naprawczych i innych organizacji w zakresie prania, dezynfekcji i naprawy odzieży sanitarnej i specjalnej oraz artykułów sanitarnych;
• - koszt materiałów (mydło, detergenty, igły, nici, guziki, tkaniny itp.) wydanych na pranie i naprawę odzieży sanitarnej i specjalnej oraz artykułów sanitarnych.

Wydatki na przechowywanie i pakowanie towarów. Artykuł ten obejmuje: opłaty za przechowywanie towarów w magazynach organizacji zewnętrznych, w tym w składach celnych; wydatki na konserwację urządzeń chłodniczych, w tym opłaty za usługi organizacji zewnętrznych w zakresie konserwacji urządzeń chłodniczych (szafy, lodówki, lady); koszt materiałów zużytych do przetwarzania, sortowania, pakowania towarów i konserwowania.

Obejmuje to również:

• - materiały niezbędne do wykonywania tego typu prac (papier pakowy, klej, sznurek, gwoździe, lód itp.);
• - wydatki na dezynfekcję i deratyzację pomieszczeń handlowych;
• - koszty utrzymania obiektów do przechowywania lodu, pozyskiwania lodu, wentylacji, sztucznego chłodzenia;
• - inne wydatki na stworzenie warunków do przechowywania towarów i produktów.

Koszt materiału opakowaniowego pokrywany przez kupującego wraz z kosztem towaru (torby plastikowe, pudełka na prezenty itp.), nie dotyczy kosztów dystrybucji organizacji handlu detalicznego, ale jest uwzględniany jako produkt w rachunku 41-2.

• - koszty reklamy produktów drukowanych, koszty markowych toreb i opakowań, koszty reklam w prasie, radiu i telewizji;
• - wydatki na oświetlenie i inne Reklama zewnętrzna(ilustrowane cenniki, katalogi, broszury, albumy, prospekty, plakaty, plakaty, pisma reklamowe, pocztówki itp.);
• - koszty stojaków reklamowych, billboardów itp.;
• - wydatki na dekorację witryn, imprezy reklamowe w mediach (reklamy w prasie, radiu, telewizji) i sieciach telekomunikacyjnych, reklamę świetlną i inną reklamę zewnętrzną, wystawy sprzedażowe, pomieszczenia do pobierania próbek produktów, przeceny towarów, które wystawione w sklepie utraciły swoją pierwotną jakość wystawach, pokazach w strefach sprzedaży sklepów samoobsługowych.

Zasady wydatkowania środków na reklamę dotyczą przychodów brutto ze sprzedaży towarów przeznaczonych na nabycie, produkcję, kopiowanie, powielanie i pokazy filmów reklamowych, wideo itp.; do produkcji stojaków, manekinów, szyldów; koszt próbek towarów przekazywanych zgodnie z umowami, porozumieniami i innymi dokumentami bezpośrednio kupującym lub organizacjom pośredniczącym bezpłatnie i bezzwrotnie, nabycie (produkcja) nagród przyznawanych zwycięzcom losowań tych nagród podczas masowych kampanii reklamowych ; na prowadzenie innych działań promocyjnych związanych z działalnością handlową.

Utrata towaru i odpady techniczne. Straty towarów i produktów powstałe podczas wszelkiego rodzaju transportu, magazynowania i sprzedaży zalicza się do kosztów dystrybucji tylko w ramach przyjętych norm strat naturalnych i tylko w przypadku ich faktycznego braku, stwierdzonego podczas odbioru lub inwentaryzacji.

Rozliczanie strat, braków i odpadów w ramach artykułu „Straty towarowe i odpady technologiczne” odbywa się według cen nabycia.

Do artykułu tego zalicza się także straty z braków oraz straty z tytułu uszkodzenia towarów, produktów przekraczających normy w przypadkach, gdy nie ustalono sprawców, sąd odmówił odzyskania strat, organizacja posiada decyzję organów dochodzeniowych lub uzasadniony wniosek z wyspecjalizowane organizacje.

Standardy technologiczne dotyczące odpadów zatwierdza Rosyjski Komitet Handlu.

Do uwzględnienia strat towarowych przeznaczony jest rachunek bilansowy 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”. Obciążenie rachunku 94 odzwierciedla:

• - w przypadku towarów brakujących i całkowicie uszkodzonych - ich wartość księgową (w cenach zakupu lub sprzedaży);
• - za towar częściowo uszkodzony - wysokość ustalonych strat. W przypadku wykrycia braku lub uszkodzenia towaru dokonuje się wpisu w ciężar rachunku 94 w korespondencji z kontem, na którym zapisano towar, czyli kontem salda 41.

Uznanie rachunku bilansowego 94 odzwierciedla odpisanie braków i strat z tytułu uszkodzeń towarów na inne konta bilansowe, w zależności od przyczyn, które doprowadziły do ​​braków i strat:

DEBET 44 KREDYT 94.

Na koszt towarów w cenach zakupu (według rzeczywistego kosztu); ubytków powstałych podczas przygotowania towaru do sprzedaży, przed przeniesieniem na salę sprzedaży lub w inne miejsce sprzedaży, towar należy uwolnić od pojemników, materiałów opakowaniowych i wiążących oraz metalowych spinaczy. Zanieczyszczone powierzchnie lub części produktu należy usunąć. Sprzedawca ma obowiązek sprawdzić jakość towaru wg znaki zewnętrzne, dostępność niezbędnej dokumentacji dotyczącej towarów i informacji, w celu przeprowadzenia odrzucenia i sortowania towarów. Powstałe odpady należy spisać.

Oddzielny artykuły spożywcze Natychmiast przychodzą bez odpadów (kiełbasa bez lin, połamany drób bez papieru itp.). W takim przypadku ilość odpadów jest obliczana i zapisywana w dokumentach odbioru.

Odpady odpisuje się z wykorzystaniem rabatu udzielonego przez dostawcę lub:

• - ze względu na własną marżę handlową w organizacjach, które rejestrują towary po cenach sprzedaży;
• - ze względu na koszty sprzedaży w organizacjach, które rejestrują towary po cenach zakupu.

W takim wypadku odpisu określonego odpadu należy dokonać po sprzedaży towaru poprzez ewidencję i aktywację rzeczywistej ilości odpadu.

Organizacja branżowa samodzielnie ustala w dokumencie administracyjnym procedurę i częstotliwość usuwania odpadów.

Koszty pakowania. W pozycji „Koszty opakowania” uwzględnia się:

• - koszty naprawy kontenerów (w tym wyposażenia kontenerów);
• - koszty transportu, załadunku i rozładunku pustych kontenerów przy zwrocie ich dostawcom lub wysłaniu do organizacji zbierających kontenery i przedsiębiorstw zajmujących się naprawą kontenerów;
• - amortyzacja urządzeń pakujących;
• - amortyzacja opakowań wielokrotnego użytku, zwracana dostawcy zgodnie z warunkami umowy dostawy;
• - wydatki związane z naprawami i naturalnym zużyciem urządzeń pakujących w części zwracanej dostawcom (właścicielom urządzeń pakujących);
• - koszt opakowania odpisany na skutek naturalnego zużycia;
• - koszty czyszczenia i obróbki (dezynfekcji) pojemników;
• - różnica cen pomiędzy cenami odbioru (przy rejestracji kontenerów pod towarem) a cenami dostawy (przy zwrocie pustych kontenerów);
• - inne koszty opakowania.

Utrzymanie obiektu i terenów wokół niego. Ten artykuł odzwierciedla:

• - koszty usuwania odpadów;
• - wydatki na sprzątanie otoczenia (podwórek, ulic, chodników);
• - wydatki na utrzymanie lokalu w czystości;
• - koszt przedmiotów i środków do utrzymania lokalu (wapno, mastyks, płótno, szczotki, miotły, miotły itp.).

Utrzymanie środków trwałych. Koszty utrzymania obejmują:

• - wydatki na legalizację i stemplowanie wag, wodomierzy, urządzeń elektrycznych i gazomierze i inne przyrządy pomiarowe;
• - wydatki na konserwację i naprawę urządzeń alarmowych;
• - wydatki na środki bezpieczeństwa przeciwpożarowego;
• - wydatki na konserwację wind i innych mechanizmów podnoszących i transportowych przez osoby trzecie.

Wydatki na magazynowanie, pracę w niepełnym wymiarze godzin, sortowanie i pakowanie towarów. Wydatki te obejmują:

• - Koszt materiałów ( papier do pakowania, worki, klej, sznurek, gwoździe, trociny, wióry, słoma, drut itp.) wykorzystywane do pracy w niepełnym wymiarze godzin, przetwarzania, sortowania, pakowania i konfekcjonowania towarów;
• - usługi organizacji zewnętrznych w zakresie pakowania i pakowania towarów;
• - koszty utrzymania urządzeń chłodniczych (prąd, woda, smary itp.);
• - wydatki na konserwację agregatów chłodniczych przez osoby trzecie;
• - koszt lodu zużytego do chłodzenia towarów i produktów;
• - opłaty za czasowe składowanie towarów w magazynach organizacji zewnętrznych;
• - wydatki na dezynsekcję (niszczenie szkodliwych owadów) i deratyzację (tępienie gryzoni);
• - koszty stworzenia warunków do przechowywania towarów i produktów - środowisko gazowe, sztuczne chłodzenie, aktywna wentylacja itp.

Podstawowe dokumenty dotyczące wydatków sprzedażowych muszą być sporządzone starannie i muszą zawierać podpisy osób, które dokonywały transakcji. Kontrolę nad przestrzeganiem zasad sporządzania dokumentów dotyczących wydatków na sprzedaż powierzono głównemu księgowemu i prezesowi starostwa.

Wzór ruchu Informacje księgowe dotyczące rozliczania kosztów sprzedaży w Okręgowym Towarzystwie Konsumenckim Kotelnichsky przedstawiono w dodatku 3.

Okręgowe Towarzystwo Konsumenckie Kotelnichsky wykorzystuje: dokumenty źródłowe przy rozliczaniu kosztów sprzedaży:

• 1. Faktura nr 45-026875 z dnia 30 września 2008 r., która stanowi podstawę do przyjęcia towaru (pracy, usługi), praw majątkowych przedstawionych przez sprzedawcę do odliczenia lub zwrotu odpowiednich kwot podatku VAT z budżetu. Fakturę sporządza się w dwóch egzemplarzach (pierwszy – dla kupującego, drugi – dla sprzedającego) (załącznik nr 4).
• 2. List przewozowy nr 10362 z dnia 6 listopada 2008 roku. jest jedynym dokumentem służącym do odpisywania pozycji magazynowych od spedytorów i wysyłania ich do odbiorców, czyli do rejonowej puli Kotelnichsky, a także do celów magazynowych, operacyjnych i księgowych (załącznik 5).
• 3. List przewozowy nr 7786 z dnia 6 listopada 2008 roku, który służy do sprzedaży (wydania) towaru. Sporządzono w dwóch egzemplarzach. Pierwszy egzemplarz pozostaje w organizacji przekazującej towar i stanowi podstawę do jego odpisu. Drugi egzemplarz przekazywany jest osobie trzeciej i stanowi podstawę do odbioru tego towaru (Załącznik nr 6).
• 4. List przewozowy samochodu ciężarowego (druk nr 4-c), stosowany przy transporcie rzeczy, pod warunkiem zapłaty za pojazd według stawek akordowych. List przewozowy wydawany jest kierowcy za podpisem na jeden dzień roboczy, pod warunkiem przekazania przez kierowcę listu przewozowego z poprzedniego dnia pracy. Listy przewozowe przechowywane są w organizacji wraz z dokumentami przewozowymi, co umożliwia ich jednoczesną weryfikację (załącznik nr 7).
• 5. Raport zaliczkowy (formularz nr 283), który wskazuje kwoty otrzymane do sprawozdania, faktycznie poniesione wydatki, saldo kwot rozliczeniowych lub ich nadmierne wydatki. W razie potrzeby w rozliczeniu zaliczkowym uwzględniane są dokumenty potwierdzające poniesione wydatki, takie jak: paragony sprzedaży, faktury sklepowe, paragony, paragony zamówienia gotówkowe. (Załącznik nr 8)
• 6. Karta inwentarzowa do księgowania środków trwałych (formularz nr OS-6). Dla każdego przedmiotu ekwipunku otwierana jest karta ekwipunku. Kartę inwentarzową wypełnia się na podstawie zaświadczeń o przyjęciu i przeniesieniu środków trwałych, paszportów technicznych i innych dokumentów dotyczących nabycia, budowy, przemieszczania i zbycia pozycji inwentarza środków trwałych. Po zbyciu środków trwałych karty inwentarza są wyjmowane z kartoteki (załącznik nr 9).
• 7. Oświadczenie o zestawieniu wyniki inwentaryzacji towarów, materiałów, pojemników i Pieniądze w handlu (formularz nr 21) (załącznik nr 10).
• 8. Protokół odbioru - odbiór wykonanych prac z dnia 3 listopada 2008r. (formularz nr T41a), odzwierciedla fakt świadczenia usług (wykonania pracy), jej koszt i warunki tych relacji. Sporządza się go w celu ewidencji wykonania usług lub pracy zgodnie z umową (załącznik nr 11).

Aby jakakolwiek organizacja mogła istnieć w trudnych warunkach gospodarki rynkowej, konieczne jest zapewnienie racjonalnego gospodarowania zasobami przedsiębiorstwa. Tylko w tym przypadku możliwe staje się zwiększenie zysków, które są głównym wynikiem finansowym działalności organizacji.

Warto jednak zrozumieć, że w kształtowaniu zysku przedsiębiorstwa uczestniczą także koszty sprzedaży, które słusznie uznawane są za jedne z najbardziej ważne wskaźniki działalność finansowo-gospodarcza przedsiębiorstw działających w obszarze handlu.

Skład i struktura kosztów sprzedaży

Koszty sprzedaży wyrażone są w w gotówce koszty pracy materialnej i życiowej związane ze sprzedażą produktów i dostarczaniem towarów konsumentom.

O rozliczeniu kosztów sprzedaży z reguły decyduje kilka czynników, w tym konieczność płacenia pracownikom przedsiębiorstwa, organizowania transportu, przechowywania, sprzedaży towarów lub produktów oraz przygotowania ich do sprzedaży. Organizacje handlowe i przedsiębiorstwa wymagają rozliczania kosztów sprzedaży w zakresie rachunkowości i sprawozdawczości podatkowej.

Skład kosztów sprzedaży może być zróżnicowany. Z reguły struktura zależy od dziedziny działalności przedsiębiorstwa, a także od warunków istniejących umów, na podstawie których odbywa się produkcja i dostawa towarów i produktów, wykonywanie pracy i świadczenie usług.

Rachunkowość kosztów sprzedaży wiąże się z nieco odmiennym podejściem do sporządzania sprawozdawczości księgowej i podatkowej. Najczęściej np. rozliczając w rachunkowości koszty sprzedaży, przedsiębiorstwo stosuje metodę pełnych kosztów, jednak dla celów podatkowych nie da się oszacować kwoty wydatków na podstawie danych księgowych.

Różnice w rozliczaniu kosztów sprzedaży w rachunkowości i rachunkowości podatkowej mogą być jeszcze większe, jeśli ceny towarów lub surowców przekazywanych do produkcji są różne. A to może się zdarzyć, jeśli zgodnie z prądem polityka rachunkowości Przy odpisywaniu surowców w produkcji przedsiębiorstwo stosuje metody LIFO lub FIFO.

Różnice w rachunkowości i rachunkowości podatkowej można spotkać także wtedy, gdy podatnik rozliczy bilans przepływu surowców niezbędnych do wytworzenia towaru według grupy kilku jednorodnych elementów, dla których podstawą jest ten sam rodzaj surowca, ale wskaźniki zużycia tych surowców będą różne.

Czy można spisać Dodatkowe usługi podczas transportu (przeładunek, ważenie, składowanie, załadunek i rozładunek) w danym miesiącu w danym momencie, a nie proporcjonalnie do stanu towaru w magazynie? Koszty transportu w celu dostarczenia do magazynu oraz inne koszty związane z zakupem towaru ewidencjonowane są na koncie 44.

W rachunkowości wydatki na sprzedaż towarów można odpisać w koszty na dwa sposoby: w całości w okresie sprawozdawczym (miesiącu), w którym zostały poniesione; częściowo z podziałem na towary sprzedane w okresie sprawozdawczym i ich saldo. Zatwierdź procedurę odpisu w polityka rachunkowości.

W rachunkowości podatkowej należy wziąć pod uwagę grupowanie wydatków na bezpośrednie i pośrednie. Do bezpośrednich wydatków organizacji handlowej zalicza się: koszt zakupu sprzedawanego towaru, koszty transportu związane z dostarczeniem zakupionego towaru do magazynu. Pozostałe wydatki zalicza się do wydatków pośrednich. Można je jednorazowo odpisać bez podziału.

Jak uwzględnić przychody i wydatki ze sprzedaży zakupionych towarów przy obliczaniu podatku dochodowego

Rachunek wydatków

Wpływy ze sprzedaży zakupionego towaru można pomniejszyć o koszty związane ze sprzedażą (podpunkt 4 ust. 3 art. 315 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Do takich wydatków zaliczają się:

• koszt zakupu sprzedawanego towaru (podpunkt 3 ust. 1 art. 268 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• koszty oceny, przechowywania, konserwacji i transportu sprzedanych towarów oraz inne koszty związane ze sprzedażą ().

Metoda gotówkowa

Jeżeli organizacja zastosuje metodę gotówkową, wówczas wszystkie wymienione wydatki zmniejszą wpływy ze sprzedaży, pod warunkiem ich zapłaty (art. 273 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Metoda memoriałowa

Jeżeli organizacja stosuje metodę memoriałową, rozpoznaj wydatki w okresie, którego dotyczą (art. 272 ​​ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dodatkowo należy wziąć pod uwagę podział kosztów na bezpośrednie i pośrednie ().

Koszty bezpośrednie i pośrednie

Koszty bezpośrednie obejmują:

• koszt zakupu sprzedawanego towaru;
• koszty transportu w celu dostarczenia zakupionego towaru do magazynu organizacji handlowej (pod warunkiem, że koszty te nie są wliczone w cenę zakupu).

Wydatki bezpośrednie można uwzględnić w podstawie opodatkowania dopiero w momencie sprzedaży towarów, których dotyczą. W tym przypadku koszt zakupu sprzedawanych towarów rozliczany jest na jeden z trzech możliwych sposobów: FIFO, według kosztu średniego lub według kosztu jednostkowego. Na tej podstawie kosztu towarów wysłanych, ale niesprzedanych na koniec miesiąca nie można zaliczyć do kosztów podatku dochodowego.

Wszystkie inne wydatki organizacji handlowej są uważane za pośrednie (z wyjątkiem wydatków nieoperacyjnych, których listę określa Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej). Np. wynagrodzenia pracowników (w tym składki ubezpieczeniowe), kwoty naliczonych odpisów amortyzacyjnych, koszty pakowania, przygotowania towaru do sprzedaży itp. Wydatki te zmniejszają dochód do opodatkowania niezależnie od wielkości sprzedanego towaru. Należy je odpisać w miesiącu, w którym powstały, zgodnie z przepisami Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Elena Popowa, Radca Stanowy obsługa podatkowa I stopień RF

Jak odzwierciedlić wydatki na sprzedaż towarów w rachunkowości i podatkach

Koszty związane ze sprzedażą towarów można podzielić na dwie grupy:
– wydatki na zakup towarów;
– koszty sprzedaży (koszty dystrybucji).

W przypadku organizacji, które mają prawo do prowadzenia rachunkowości w formie uproszczonej, przewidziana jest specjalna procedura rozliczania wydatków (część, art. 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ).

Rachunkowość: skład wydatków

Skład kosztów, które organizacja niehandlowa może wziąć pod uwagę 44, jest ograniczony. Organizacja zajmująca się wyłącznie handlem (hurtowym lub detalicznym) może uwzględnić w kosztach sprzedaży wszelkie koszty, na przykład:
- przedstawiciel;
– kierownicze;
– za przewóz rzeczy (koszty transportu);
– na wynagrodzenia;
- do wynajęcia;
– na utrzymanie pomieszczeń i urządzeń;
– za przechowywanie towaru (np. czynsz za lokal magazynowy, koszty remontu lokalu itp.).

Niektóre z wymienionych wydatków mogą stanowić rzeczywisty koszt zakupionego towaru. Na przykład koszty transportu są warunkowo podzielone na dwie grupy:
– koszty dostarczenia towaru od dostawcy do magazynu organizacji branżowej zakupowej;
– koszty dostarczenia towarów z magazynu organizacji handlowej kupującej do innych organizacji lub obywateli-konsumentów.

Pierwszy rodzaj kosztów (o ile koszt dostawy nie jest wliczony w cenę produktu) może być brany pod uwagę:
– na koncie 41 „Towary” (wliczają się w koszt zakupionych towarów);
– na koncie 44 „Koszty sprzedaży”.

Wniosek ten wynika z paragrafów oraz PBU 5/01. Napraw wybraną opcję w polityce rachunkowości dla celów księgowych. Więcej informacji na temat rozliczania kosztów związanych z dostawą towarów od dostawców można znaleźć w artykule Jak odzwierciedlić zakup towarów w rachunkowości.

Koszty transportu drugiego rodzaju są bezpośrednio powiązane ze sprzedażą. Ponieważ koszty te nie wpływają na koszt zakupu towarów, nie są odzwierciedlone na koncie 41. Koszty dostarczenia towarów z magazynu organizacji kupującej do innych organizacji lub obywateli są ujmowane na koncie 44 (Instrukcje dotyczące planu kont).

Rachunkowość: odzwierciedlenie wydatków

W okresie sprawozdawczym kumuluj koszty, które zgodnie z zasadami rachunkowości są uwzględniane w kosztach sprzedaży w rachunku obciążającym 44. W takim przypadku możliwe są następujące wpisy:

Debet 44 Kredyt 02
– naliczona została amortyzacja środków trwałych;

Debet 44 Kredyt 05
– naliczono odpis amortyzacyjny wartości niematerialnych i prawnych;

Debet 44 Kredyt 10
– materiały spisane;

Debet 44 Kredyt 60 (76)
– otrzymane faktury za usługi (zabezpieczenie obiektów, czynsz, rachunki za media itp.);

Debet 44 Kredyt 70
– naliczane są wynagrodzenia pracowników organizacji;

Debet 44 Kredyt 69
– naliczono składki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (socjalne, medyczne) oraz na ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków i chorób zawodowych;

Debet 44 Kredyt 71
– odpisuje się wydatki na podróże i rozrywkę;

Debet 44 Kredyt 97
– wydatki, które poprzednio ujęto w rozliczeniach międzyokresowych, podlegają odpisowi.

W zależności od konkretnej treści wydatków w księgowości możliwe są inne zapisy.

Księgowość: odpis w koszty

Na koniec okresu sprawozdawczego (miesiąca) odpisz kwotę wydatków na sprzedaż towarów zgromadzonych na koncie 44 w ciężar subkonta 90-2 „Koszt sprzedaży”:

Debet 90-2 Kredyt 44
– wydatki odpisuje się w ciężar kosztu własnego sprzedaży.

Procedura ta jest przewidziana w Instrukcji planu kont.

Wydatki na sprzedaż towarów można odpisać w koszty na dwa sposoby:
– w całości w okresie sprawozdawczym (miesiącu), w którym zostały poniesione;
– częściowo z podziałem na towary sprzedane w okresie sprawozdawczym i ich saldo.

Druga opcja odpisywania wydatków pozwala na bardziej równomierne kształtowanie kosztów sprzedaży. Dlatego polecany jest organizacjom branżowym o sezonowym charakterze działalności.

PODSTAWOWY

Koszty związane ze sprzedażą towarów zmniejszają przychody otrzymywane przez organizację (podpunkt 4 ust. 3, art. 315 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W szczególności takie wydatki obejmują koszty oceny, przechowywania i transportu sprzedanych towarów ().

Jeżeli organizacja stosuje metodę memoriałową, przy obliczaniu podatku dochodowego należy rozpoznać wydatki w okresie, w którym organizacja je poniosła, niezależnie od faktu zapłaty (art. 272 ​​ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie należy wziąć pod uwagę podział kosztów na bezpośrednie i pośrednie. W metodzie kasowej wydatki ujmuje się w ten sam sposób. Jednakże zmniejszają dochód do opodatkowania dopiero po dokonaniu płatności (art. 273 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Więcej informacji na temat rozliczania wydatków związanych ze sprzedażą towarów można znaleźć w artykule Jak uwzględnić przychody i wydatki przy sprzedaży zakupionych towarów przy opodatkowaniu zysków.

Zasady ujmowania wydatków związanych ze sprzedażą towarów w księgach rachunkowych i podatkowych mogą się różnić. W szczególności różnice powstają, jeżeli:

• wykazy wydatków bezpośrednich i pośrednich w rachunkowości i rachunkowości podatkowej nie pokrywają się;
• poszczególne gatunki wydatki odzwierciedlone w rachunkowości nie są brane pod uwagę (częściowo brane pod uwagę) przy obliczaniu podatku dochodowego;
• w rachunkowości i rachunkowości podatkowej wydatki są ujmowane w różnych okresach sprawozdawczych;
• Aby obliczyć podatek dochodowy, organizacja stosuje metodę gotówkową itp.

W takich przypadkach trwałe i (lub)

Jak rozłożyć koszty bezpośrednie i pośrednie w organizacji handlowej

Dla organizacje handlowe lista wydatków bezpośrednich jest stała. Jest wymieniony w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Koszty bezpośrednie obejmują:

• cena zakupu towaru. Jak to obliczyć, organizacje mają prawo określić samodzielnie. Można na przykład uwzględnić wydatki związane z zakupem towarów. Są to w szczególności wydatki na opakowanie, magazyn i inne koszty ponoszone przez inną organizację. Popraw wybraną opcję w swojej polityce rachunkowości dla celów podatkowych;
• koszty dostarczenia towaru do magazynu kupującego (gdy są rozpatrywane odrębnie od kosztu samego towaru).

Wszystkie inne wydatki (z wyjątkiem przewidzianych wydatków nieoperacyjnych. Instrukcje i próbki wypełnienia 6-NDFL za pierwszy kwartał można znaleźć w zaleceniach.).

Koszty sprzedaży są odpisywane zgodnie z normami PBU, Planem kont i Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej. W rachunkowości koszty ujmuje się według daty poniesienia, bez względu na dzień faktycznej zapłaty. Dla tego rodzaju wydatków udostępniane jest osobne konto syntetyczne z możliwością prowadzenia na nim analiz.

Rachunkowość kosztów sprzedaży: najważniejsze informacje

Dla firm niezwiązanych z sprzedażą hurtową lub handel detaliczny, strukturę kosztów linii komercyjnej reprezentuje ograniczony zestaw transakcji wydatków. Firmy handlowe mają szerszą listę płatności, które są odzwierciedlane w rachunkowości jako sprzedaż. Koszty sprzedaży obejmują:

• wydatki o charakterze reprezentatywnym;
• rodzaj zarządzania kosztami;
• wydatki poniesione w związku z opłaceniem wynajętego personelu;
• opłacanie rachunków za transport przesyłek towarowych;
• środki wydane na wynajem i utrzymanie użytkowanych nieruchomości, sprzętu gospodarstwa domowego i pracy;
• koszty przechowywania produktów przeznaczonych do dalszej sprzedaży konsumentowi.

W przedsiębiorstwach przemysłowych i rolniczych można odpisać koszty sprzedaży, na które składają się:

• koszt zakupu pojemników i ceny opakowań wyrobów gotowych;
• środki przeznaczone na dostawę do punktów wyjścia;
• kwoty pieniężne przeznaczone na załadunek produktów w celu transportu do klientów;
• wypłaty prowizji i przelewy na rachunki struktur pośredniczących;
• środki wydane na kampanie reklamowe i wydatki na rozrywkę.

Odpisanie kosztów sprzedaży może wiązać się z utworzeniem rzeczywistego kosztu towarów. Koszty poniesionych wydatków należy ewidencjonować na 41 lub 44 rachunkach. Wybór preferowanej opcji jest zapisany w polityce rachunkowości spółki. Jeżeli opłacone faktury nie mogą być wliczone w cenę produktów, wówczas kwoty te należy ująć na 41 fakturach. Niedopuszczalne jest zaliczanie do kosztów handlowych kosztów usług otrzymanych od instytucji kredytowych lub wydatków związanych z emisją. cenne papiery lub uiszczenie opłat prawnych.

Koszty sprzedaży: faktura

Refleksja w rozliczaniu transakcji pod kątem poniesionych kosztów handlowych następuje przy udziale 44 rachunków. To konto należy do aktywnej grupy. Przy obrocie debetowym koszty są kumulowane, przy obrotach kredytowych odpisywane. W analityce konto 44 dzieli wydatki na sprzedaż na subkonta:

1. Dla zestawu kosztów handlowych stosuje się 44,1. Pokazuje kwoty wydane na opłacenie materiałów opakowaniowych i robocizny, załadunek i rozładunek przesyłek towarowych oraz wydatki poniesione w procesie działań sprzedażowych.
2. Do kosztów zakupu i dostawy wykorzystywane jest subkonto 44.2.

Odpisanie wydatków na sprzedaż produktów odzwierciedla wpisowy rachunek obciążający 90 i konto uznające 44. Jeżeli kwoty zgromadzone na rachunku 44 nie zostaną w pełni zamknięte, wówczas części przekazane na sprzedaż muszą zostać rozdzielone. Koszty pakowania i dostawy dzielone są na partie towaru w miesięcznych odstępach, z uwzględnieniem parametrów wagi, objętości i poziomu kosztu. Odpisanie kosztów sprzedaży (zapis obejmujący 44 rachunki) spółki handlowe i firmy pośredniczące realizują poprzez podzielenie kosztów transportu na dwie grupy – dla produktów sprzedanych i produktów pozostających w magazynach według stanu na ostatni dzień każdego miesiąca.

W przedsiębiorstwach przetwórczych i organizacjach zaopatrzeniowych działających w sektorze rolniczym koszty sprzedaży odpisuje się poprzez zaksięgowanie debetu na koncie 15 lub 11. Pozostałą część kosztów można przypisać kosztowi własnemu; w rachunkowości operację tę należy przeprowadzać co miesiąc.

Koszty sprzedaży: księgowanie

Odpisy amortyzacyjne mogą zostać uwzględnione w kosztach działalności. W takim przypadku konto 44 jest obciążane i zgodnie z nim przekazywane są:

• konto 02 – jeżeli jest to sprzęt używany do sprzedaży towarów;
• Konto 05 – jeżeli proces sprzedaży nie jest możliwy bez określonego składnika wartości niematerialnych i prawnych.

Przypisując koszt zużytych aktywów materiałowych do kosztów sprzedaży, tworzony jest zapis D44 - K10. Zapłata rachunków za usługi ochrony lub najmu w związku ze sprzedażą towarów znajduje odzwierciedlenie w korespondencji pomiędzy D44 i K60. Płaca zaangażowany personel jest rozliczany w ramach D44 i K70.

W przypadku odpisania kosztów sprzedaży, tworzony jest zapis zgodnie ze standardową korespondencją:

• D90 - K44 - odzwierciedla odpisanie części kosztów poniesionych przez przedsiębiorstwo przy sprzedaży gotowych produktów;
• D91 – K44 – zapis wykazuje odpisanie pozostałych kosztów;
• D94 - K44 - koszty sprzedaży są odpisywane, księgowanie służy odzwierciedleniu zidentyfikowanego niedoboru w raporcie zapasów.

Koszty sprzedaży w bilansie

Kwota wydatków służbowych wykazana w sprawozdaniach finansowych pochodzi z obrotu debetowego w wysokości 90,2 i ruchu kredytowego na 44 rachunkach. W raporcie nt wyniki finansowe linia 2210 jest przeznaczona na ich rejestrację. Koszty sprzedaży można odzwierciedlić w bilansie, jeśli Data zgłoszenia konto 44 ma otwarte saldo. W takim przypadku saldo konta zostanie uwzględnione we wskaźniku zapasów w wierszu 1210.