Efectivo en el sentido más amplio. El concepto de presupuesto de caja, sus objetivos y funciones.

Los datos se muestran teniendo en cuenta el IVA, porque el importe total de los ingresos se recibió en términos monetarios.

Ejemplo 2.

En 2003, Forum LLC recibió 1.200.000 rublos de clientes. (IVA incluido - 200.000 rublos). Por tanto, en las columnas 3 y 4 de esta línea del Estado de Flujo de Caja se deben reflejar 1.200 mil rublos.

Teniendo en cuenta el principio de materialidad, una organización puede asignar ingresos y anticipos por separado, así como asignar otros ingresos relacionados con los ingresos de las actividades ordinarias.

Si la organización recibió ganancias en moneda extranjera, su valor se refleja al tipo de cambio de la moneda correspondiente al 31 de diciembre del año de informe.

Artículo "Otros ingresos"

Al asignar otros ingresos, uno debe guiarse por las cláusulas 7 y 8 de PBU 9/99 "Ingresos de la organización". Esta línea muestra:

· fondos recibidos gratuitamente de otra organización o individuos;

· multas, sanciones, sanciones por violación de los términos del contrato recibidos de los compradores;

· ingresos para compensar las pérdidas causadas a la organización;

· beneficio de años anteriores identificados en el año de informe;

· fondos recibidos del presupuesto para financiar actividades básicas;

· fondos devueltos por personas responsables;

· devuelto pagos anticipados de proveedores,

· regresado de presupuestos montos de impuestos,

· recepción de fondos de los fundadores, etc.

Tendrá que ver la rotación de crédito en las cuentas , , , , , , , en correspondencia con las cuentas de efectivo. La condición principal es la recepción de fondos en relación con las actividades actuales.

Diferencias de tipo de cambio por conversión de moneda mientras se encuentra en la cuenta corriente o en caja (contabilización Débito, Crédito) estará ausente del Informe debido a que el Informe se compila para todas las líneas al tipo de cambio a la fecha del informe.

Otros tipos de quirófanos y ingresos no operativos relacionados con inversiones y actividades financieras.

Ejemplo 3.

En 2003, Forum LLC recibió en la caja el saldo no utilizado de la cantidad previamente emitida como informe para la compra de materiales por un monto de 900 rublos. Por lo tanto, en la columna 3 de esta línea del Estado de flujo de efectivo, debe reflejar mil rublos.

Artículo " Dinero, dirigió: "

Esto muestra áreas de gasto en efectivo relacionadas con las actividades actuales. Se reflejan en el crédito de las cuentas , , , : de ellos es necesario seleccionar solo aquellos que se relacionan con las actividades estatutarias de la organización.

En el informe, los indicadores deducibles se indican entre paréntesis.

... para pagar bienes, obras, servicios, materias primas y otros adquiridos activos corrientes

Esta línea en la columna 3 indica los fondos que fueron transferidos a proveedores y contratistas durante 2003 por bienes recibidos, materias primas, trabajos realizados y servicios prestados. La columna 4 de esta línea refleja cuánto se gastó en materias primas, materiales, combustible, componentes, servicios públicos, etc. el año pasado. Por lo general, estas revoluciones se reflejan en publicaciones. Débito 60-1 Crédito , , , .

Tenga en cuenta que los anticipos emitidos se reflejan inicialmente mediante la publicación Dt 60-2 Kt , , , sin embargo, al recibir los objetos de valor, los anticipos se reembolsan mediante compensación. Dt 60-1 Kt 60-2. Esto significa que estos importes deben incluirse en el pago de los activos circulantes adquiridos. En otras palabras, se trata de pagos reembolsados mediante el suministro de bienes (obras, servicios).

Ejemplo 4.

En 2003, Forum LLC transfirió 1.080.000 rublos por los materiales recibidos y los servicios prestados a organizaciones de terceros relacionados con sus actividades principales. (IVA incluido - 180.000 rublos). Por lo tanto, la columna 3 mostrará 1.080 mil rublos.

...por salarios

Esta línea muestra cuánto se gastó en costos laborales. Se trata de rotaciones de créditos en cuentas y en correspondencia con la cuenta “Liquidaciones con personal por salarios”.

Ejemplo 5.

En 2003, Forum LLC pagó a sus empleados un salario de 100.000 rublos.

Mostremos en la columna 3 la cantidad de 100 mil rublos.

... para pago de dividendos, intereses

Esta línea indica dividendos pagados. fundadores de la organización, intereses pagados a otras personas sobre préstamos y empréstitos recibidos, bonos, acciones, letras y otros valores emitidos. Al completar esta línea, tome la rotación de crédito de las cuentas , , y 55 en correspondencia con la cuenta , , , .

Ejemplo 6.

En 2003, Forum LLC transfirió al banco el monto de los intereses por utilizar un préstamo tomado para reponer el capital de trabajo por un monto de 10,000 rublos. Por lo tanto, la columna 3 mostrará 10 mil rublos.

...para cálculos de impuestos y derechos

Esta línea registra el monto total de impuestos y tasas transferidos al presupuesto y fondos extrapresupuestarios: impuesto social unificado, contribuciones al seguro para Fondo de pensiones de la Federación de Rusia, para el seguro obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, impuestos sobre la renta, la propiedad, las ganancias y otros impuestos y tasas.

Todos estos impuestos se relacionan con actividades corrientes, con excepción de los casos de su conexión con inversiones o inversiones financieras: impuestos retenidos sobre el pago de dividendos e intereses sobre valores.

Aquí reflejan la rotación de crédito en la cuenta, que corresponde a la cuenta “Liquidaciones con el presupuesto” y 69 “Liquidaciones en seguro social y provisión."

Ejemplo 7.

En 2003, Forum LLC pagó impuestos y tasas por valor de 40.000 rublos. Por lo tanto, la columna 3 mostrará 40 mil rublos.

Las líneas vacías del Informe se utilizan para reflejar indicadores que la organización considera necesario proporcionar por su materialidad.

...para otros gastos

Esta línea refleja otros gastos de la organización por sus actividades principales que no están incluidos en las líneas anteriores. Por ejemplo, importes emitidos desde la caja a los responsables de necesidades comerciales, pago de servicios bancarios, etc.

También se indica aquí el monto de los anticipos pendientes de pago emitidos para el suministro de bienes, materiales, prestación de obras y servicios relacionados con las principales actividades de la empresa.

El monto de las diferencias de tipo de cambio de los activos en moneda extranjera no se refleja en los gastos.

Ejemplo 8.

Supongamos que mil dólares permanecieron inmóviles en la cuenta corriente durante todo el año 2003, y que el tipo de cambio a principios de año era 31,7844 y el 31/12/03 -29,4545. En este caso, las diferencias de tipo de cambio en la cuenta en moneda extranjera del balance ascenderán a 2.329,9 rublos. (alambrado Débito 91-2 Crédito).

Sin embargo, esta cantidad no aparece en la columna 3. En nuestro ejemplo, ya se tiene en cuenta en la línea "Saldo de caja al comienzo del año".

Artículo "Efectivo neto de actividades actuales"

Sume todos los indicadores de ingresos en efectivo (fondos recibidos de compradores y clientes, otros ingresos),

Encuentre la cantidad de fondos dirigidos y utilizados (para pago de bienes, obras, servicios, materias primas y otros activos circulantes, salarios, pago de dividendos, intereses, pagos de impuestos y tasas, otros gastos),

Reste el segundo de la primera cantidad.

Este es el “flujo neto” de efectivo. En este caso, puede haber no sólo una entrada de fondos, sino también una salida de fondos para una actividad específica. Aquellos. el resultado puede ser negativo, en cuyo caso se mostrará entre paréntesis. Por ejemplo, se reciben menos fondos de los que se gastan. Esto es posible si el saldo de la cuenta corriente a principios de año permitiera gastarlos.

Ejemplo 9.

En nuestro ejemplo, esto es lo que sucedió. En la columna 3 debemos mostrar entre paréntesis 29 mil rublos = 1200+1-1080-100-10-40. Aquellos. La organización recibió un flujo de caja neto negativo de sus actividades actuales.

Sección "Flujo de caja para actividades de inversión"

Actividades de inversión asociado a la adquisición y venta de terrenos, inmuebles, equipos, intangibles y otros activos no corrientes;

realización de construcción propia, gastos de I + D; inversiones financieras (compra de valores de otras organizaciones, incluida deuda, contribuciones al capital (social) autorizado de otras organizaciones, concesión de préstamos a otras organizaciones, etc.). Recordemos que PBU 19/02 “Contabilidad inversiones financieras

» como parte de las inversiones financieras, nombra: valores estatales y municipales; títulos de deuda en los que se determina la fecha y el coste de reembolso (bonos, letras); depósitos en entidades de crédito; cuentas por cobrar adquiridas sobre la base de la cesión del derecho de reclamación; contribuciones de una organización asociada en virtud de un simple acuerdo de asociación, etc.

Artículo "Ingresos de la venta de activos fijos y otros activos no corrientes"

Este rubro muestra los ingresos por la venta de activos fijos y otros activos no corrientes. Se trata de rotaciones de crédito de la cuenta "Liquidaciones con compradores y clientes", que corresponden a las cuentas "Cajero", 51 "Cuenta en moneda" y 52 "Cuenta en moneda", si están asociadas con la recepción de fondos para la propiedad especificada. Los gastos en divisas se reflejan al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia a la fecha del informe.

Ejemplo 10.

En 2003, Forum LLC vendió sus activos fijos. La cantidad recibida por la venta de activos fijos ascendió a 84.000 rublos. (IVA incluido - 14.000 rublos).

La cantidad es de 84 mil rublos. deberá anotarse en la columna 3 de este artículo.

Artículo "Ingreso de la venta de valores y otras inversiones financieras"

La columna 3 de este artículo muestra el monto que la organización recibió por la venta de valores, cuentas por cobrar, que fueron adquiridas sobre la base de la cesión del derecho de reclamación. Para completar esta línea, debe tomar la rotación de crédito en las cuentas y, que contabiliza la venta de inversiones financieras, en correspondencia con las cuentas de efectivo.

Ejemplo 11.

En 2003, los ingresos de Forum LLC por la venta de valores ascendieron a 10.000 rublos. (El IVA no está sujeto a impuestos).

La columna 3 indicará la cantidad de 10 mil rublos.

Se reflejan aquí los importes de los dividendos recibidos durante el año 2003. Generalmente se reflejan asiento contable Débito, Crédito.

Artículo "Intereses recibidos"

Una organización puede recibir intereses sobre letras de cambio, préstamos emitidos, etc.

Los intereses devengados en virtud del contrato de préstamo son ingresos operativos (cláusula 7 de PBU 9/99 “Ingresos de la organización”) y se reflejan de acuerdo con el contrato como un asiento contable. Crédito Débito subcuenta 1 "Otros ingresos". En consecuencia, su recibo se reflejará Débito, Crédito.

Artículo "Ingresos del reembolso de préstamos otorgados a otras organizaciones"

Si la organización otorgó préstamos a otras personas legales o individuos(excepto para los empleados de la organización), el movimiento de los préstamos otorgados se registra utilizando la cuenta del balance 58-3 “Préstamos otorgados”. Para los préstamos cuya emisión está garantizada por letras de cambio del prestatario, se puede asignar una subcuenta separada "Préstamos concedidos garantizados por letras de cambio".

El reembolso del préstamo se refleja en el débito de la cuenta "Cuentas Corrientes" u otras cuentas relevantes y en el crédito de la cuenta "Inversiones Financieras".

Los montos reembolsados del préstamo se reflejarán en este ítem.

Artículo "Adquisición de filiales"

Según el art. 105 del Código Civil de la Federación de Rusia, una empresa comercial se reconoce como subsidiaria si otra (principal) empresa comercial o sociedad, debido a una participación predominante en su capital autorizado, o de conformidad con un acuerdo celebrado entre ellas, o de otra manera tiene la oportunidad de determinar las decisiones tomadas por dicha empresa.

Puede influir "de otras maneras" otorgando un préstamo, estableciendo una prenda sobre la propiedad de una subsidiaria, enviando a sus representantes a la junta directiva (junta) de una subsidiaria, etc.

Una empresa comercial se reconoce como dependiente si otra empresa (predominante, participante) tiene más del 20% de las acciones con derecho a voto de la sociedad anónima o el 20% del capital autorizado de una sociedad de responsabilidad limitada (artículo 106 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Si compró una empresa de este tipo, los fondos asignados para su compra deben reflejarse aquí.

Artículo "Adquisición de activos fijos, inversiones rentables en bienes materiales y activos intangibles"

Esto muestra la rotación del crédito en las cuentas de efectivo si los fondos se utilizaron para comprar inversiones a largo plazo en maquinaria, equipo, vehículos, así como la construcción de capital.

Aquí se indicarán los pagos amortizados por suministros y los importes pendientes de anticipos y prepagos para los fines especificados.

Ejemplo 12.

En 2003, LLC Forum transfirió 60.000 rublos para la compra de activos fijos. (IVA incluido 10.000 rublos).

La columna 3 indicará la cantidad de 60 mil rublos.

Artículo "Adquisición de valores y otras inversiones financieras"

Este artículo refleja los fondos utilizados para la compra de valores, acciones de capital autorizado de otras organizaciones, etc. Para completar esta línea, debe sumar la rotación de crédito en las cuentas de efectivo en correspondencia con la cuenta.

Si proporcionó dichos préstamos durante el año, su monto debe reflejarse en este artículo.

Artículo "Efectivo neto procedente de actividades de inversión"

Procedemos de la misma manera que cuando determinamos los flujos de efectivo netos de las actividades actuales.

Según nuestros ejemplos, el resultado de la inversión es de 25 mil rublos. (84+10-60-9). Entonces, según esta especie actividades hubo una entrada de efectivo.

Sección "Flujo de caja de actividades financieras"

Actividades financieras Se considera actividad como resultado de lo cual cambian el tamaño y la composición del capital social de la organización y los fondos prestados (ingresos por la emisión de acciones, bonos, préstamos de otras organizaciones, reembolso de fondos prestados, etc.).

Artículo "Ingreso de la emisión de acciones u otros valores participativos"

Las sociedades anónimas tienen derecho a emitir acciones que aseguren una entrada de efectivo. Si emite dichas acciones o valores de capital, los recibos de efectivo por ellos generalmente se reflejan en el asiento contable. Débito, .

Artículo "Reembolso de préstamos y créditos (sin intereses)"

Esto refleja el monto de los préstamos y empréstitos reembolsados. Para llenar esta línea se toma la rotación deudora de las cuentas y que corresponden a cuentas de efectivo (excepto para pagos de intereses).

Los intereses pagados no se reflejan en esta línea; se incluyen en la línea “efectivo utilizado para pagar dividendos e intereses” en las actividades corrientes.

Artículo "Reembolso de obligaciones de arrendamiento financiero"

El arrendamiento financiero es un arrendamiento. Si paga pagos de arrendamiento o el valor de rescate de la propiedad recibida en virtud de un contrato de arrendamiento, entonces los montos asignados para estos fondos durante el año deben reflejarse aquí.

Artículo "Efectivo neto procedente de actividades de financiación"

Como en los apartados anteriores, encontramos el flujo de caja neto de las actividades de financiación. Sumamos todos los ingresos (entradas) y restamos todos los pagos (salidas).

El resultado se refleja teniendo en cuenta el signo del resultado.

Artículo "Aumento (disminución) neto del efectivo y equivalentes de efectivo"

Esta línea muestra el flujo de caja neto total de las tres actividades. Para obtenerlo es necesario sumar los resultados de los flujos de todo tipo de actividades.

En nuestro caso, el indicador "efectivo neto de actividades actuales" es igual a (-29 mil rublos), es decir hubo una salida, el efectivo neto de las actividades de inversión es igual a +25 mil rublos, es decir se aseguró su afluencia y no se llevaron a cabo actividades financieras. El indicador final del cambio neto en efectivo será (- 4 mil rublos) = -29 mil rublos. + 25 mil rublos.

Por lo tanto, podemos decir que durante todo el año hubo una salida de fondos por un monto de 4 mil rublos, lo mostraremos entre paréntesis.

Artículo "Saldo de caja al final del período sobre el que se informa"

La columna 3 refleja el dinero que queda en la organización en la caja registradora, así como en cuentas bancarias de liquidación, moneda, especiales y otras. El indicador de esta línea debe ser igual a la suma del saldo de caja al comienzo del año y el indicador "aumento (disminución) neto de efectivo y equivalentes de efectivo".

Según nuestro ejemplo, para este artículo es necesario mostrar 127 mil rublos. (131 mil rublos – 4 mil rublos).

La misma cantidad de efectivo debe mostrarse en la línea 260 del balance general en la columna 3 como el saldo al 31 de diciembre de 2003.

Artículo "La magnitud del impacto de los cambios en el tipo de cambio de la moneda extranjera frente al rublo"

, , .

Esta es una nueva línea de referencia del informe y debería mostrar el impacto de las fluctuaciones monetarias en los flujos de efectivo.

En nuestro ejemplo, en la cuenta corriente durante un año había fondos por valor de 1.000 dólares y durante este tiempo las diferencias de tipo de cambio ascendieron a 2.329,9 rublos, por lo que en este artículo es necesario reflejar 2.000 rublos.

Y al comparar los datos finales con esta línea, quedará claro qué impacto tuvieron las diferencias de tipo de cambio en el aumento (o disminución) final de los fondos. Proviene del griego antiguo "donaka", que significa "moneda de cobre", que llegó al idioma ruso a través de las lenguas turcas (tenge). Se cree que antes de la aparición del dinero existía un intercambio directo de bienes, el trueque en su versión moderna. En la antigüedad, varias tribus y pueblos de todo el mundo utilizaban como dinero lo siguiente: perlas, conchas, piedras diversas, ganado, pieles, cueros, barras de sal, barras y lingotes de acero, trozos de metal, objetos metálicos. En Asiria y el Antiguo Egipto, el oro comenzó a utilizarse como dinero hace 4.000 años. En el siglo VII a. C. aparecieron las primeras monedas acuñadas. Este tipo de dinero se extendió rápidamente porque era fácil de almacenar, trasladar, pesaba poco y tenía un coste elevado. Y en el año 910 d.C. apareció el primer papel moneda en China. Y (¡solo!) siete siglos después, apareció el primer papel moneda en Europa: en Suecia en 1661 y en Rusia en 1769 (billetes introducidos por Catalina II). Este es un corto historia del dinero.

Hoy en día, el dinero es un término de la teoría económica que significa un tipo especial de producto que tiene máxima liquidez y es una medida universal del valor de otros bienes y servicios.

Concepto de efectivo suele ser sinónimo del concepto de dinero. Desde el punto de vista de los compiladores del Diccionario económico moderno, el efectivo se “acumula en efectivo y forma no monetaria dinero del Estado, de las empresas, de la población y de otros fondos que se convierten fácilmente en dinero”. En pocas palabras, el efectivo es dinero en efectivo y dinero no en efectivo.

Funciones del dinero.

Funciones del dinero En economía se entienden las manifestaciones del dinero como fenómeno económico.

Medida de valor. Cada producto tiene su propio precio, la misma característica de medición que la longitud en geometría, la masa en física o la duración en el tiempo. Divisa(rublo, dólar, petrodólar) es el estándar para medir el costo de los bienes.
Medios de circulación. En la circulación de bienes y servicios, el dinero actúa como intermediario. El punto importante de esta función es liquidez. Es posible que un vendedor en el mercado no cambie inmediatamente sus pollos por piensos compuestos, pero después de un tiempo, porque hasta que haya suficiente pienso y no haya dónde almacenarlo, tendrá que volver a comprarlo más tarde. Llamaría a esta función de manera algo más específica: facilidad de uso.
Medios de pago. Una función importante a la hora de saldar una deuda. Si un producto se compra a crédito, entonces esta deuda se refleja en dinero y no en la cantidad del producto, y un cambio en el precio del producto no afecta el monto de la deuda. Es decir, usted tomó un televisor por cien dólares, pague cien dólares a tiempo, incluso si el televisor ya cuesta ochenta dólares.
Un medio de almacenamiento. Esta es una función de transferencia de poder adquisitivo hacia el futuro. Si estás criando pollos, no puedes tener algunos pollos a la semana y luego ampliar el corral para esos pollos. Pero puedes ahorrar dinero. El punto negativo es el fenómeno de la inflación.
Dinero mundial. La función del dinero como medio de pago a escala internacional. En esta función, el concepto más importante es el de moneda libremente convertible, es decir, una comparación adecuada del precio del dinero de un país con el precio del dinero de otro país.
Herramienta para formar tesoros. El tesoro no es necesariamente un tesoro pirata, ni los valores de la antigua civilización egipcia en las pirámides. En economía, el tesoro es esencialmente lo mismo que la acumulación (ver arriba como medio de acumulación), solo que sin un propósito específico. Es decir, simplemente guardar dinero extra “para tiempos difíciles”.
Función del dinero internacional. Análogo de oro, plata y piedras preciosas Ahora funciona el dinero (moneda) de algunos países: el euro, el dólar, la libra esterlina.

Tipos de dinero.

Dinero de materias primas(también son reales, naturales, reales o dinero real). Un tipo de dinero, cuya función es la de un producto que tiene su propio valor y utilidad: monedas de oro, perlas, conchas, pieles, piedras, etc. Actualmente, el dinero mercantil se utiliza principalmente como medio de ahorro o recaudación).
dinero asegurado(también son cambio o dinero representativo). Dinero que es representativo de dinero mercancía específica. Los antiguos sumerios tenían dinero en forma de figuras de arcilla de ovejas y cabras, que podían cambiarse por ovejas y cabras reales. Los billetes y los billetes originalmente también estaban respaldados por dinero y podían cambiarse por las correspondientes monedas de oro y plata, pero ahora los billetes son dinero simbólico.
dinero fiduciario(simbólico, irreal, decretado, papel moneda). Este tipo de dinero no tiene valor independiente, o su valor es desproporcionado con respecto a su valor nominal: el coste, el coste de producir un billete de cien dólares, no vale cien dólares. Un dato interesante es que hoy en día este tipo de dinero, el más poco fiable y sin garantías, es el más popular y extendido en el ámbito económico de la sociedad.
Dinero electrónico. Se trata del mismo dinero fiduciario, utilizado únicamente para pagos electrónicos (a través de Internet, terminales electrónicos, etc.), ya que es físicamente imposible transferir un billete de cien dólares de una computadora a otra, pero electrónicamente es posible.
Dinero de crédito. Básicamente, el dinero de crédito es el derecho a reclamar deudas en el futuro en forma de dinero electrónico, fiduciario, garantizado o mercantil. Por tanto, se trata de una deuda formalizada de forma especial en forma de un determinado valor (por ejemplo, una factura, un recibo).

Por mi parte, basándome en la definición de dinero, puedo destacar dos más tipo de dinero:

dinero- un tipo de mercancía, dinero garantizado o fiduciario que tiene aptitud fisica(es decir, una persona puede almacenarlos, llevarlos consigo, regalarlos, pagar, etc.). Es conveniente pagar algo de forma confidencial en efectivo, pero es imposible pagar de forma remota;
dinero no en efectivo- un tipo de fondos en cuentas bancarias que se utiliza para pagos transfiriendo dinero de una cuenta a otra. A veces, el dinero no monetario también se refiere al dinero electrónico y de crédito. La aparición del dinero no monetario se debe principalmente a la conveniencia. Al comprar un apartamento, es mucho más conveniente entregarle al vendedor un documento que indique que ahora le pertenece un millón de rublos de tal o cual cuenta que traer consigo una maleta entera. Otro factor importante en la aparición del dinero no monetario es la seguridad. Las primeras transferencias no monetarias (en forma de cheques y billetes) fueron inventadas por los caballeros financieros de la Orden Templaria en los siglos XI-XII para protegerse de los ladrones en las carreteras.

Regulación legal del reflejo del flujo de caja.

En el proceso de actividad económica de la organización, hay un movimiento constante de fondos, que forma flujos de efectivo.

Los flujos de efectivo pueden ser:

bandeja de entrada– incluir todos los recibos de fondos en caja y cuentas de la organización (pagos de compradores y clientes, ingresos por participación en otras organizaciones, alquiler, etc.);
extrovertido– incluir todos los fondos que la organización envía para pagar bienes, servicios, pagos salarios y otros pagos.

Nota 1

Todas las transacciones de flujo de efectivo se reflejan en el formulario. estados financieros– Un estado de flujo de efectivo que una organización prepara al final del período sobre el que se informa.

Las reglas para la elaboración del informe y su contenido están reguladas por el PBU $23/2011$ “Informe de flujo de caja”.

La cláusula 16 de este documento establece que los flujos de efectivo se reflejan en el estado de flujo de efectivo de forma contraída en los casos en que caracterizan no tanto las actividades de la empresa como las actividades de sus contrapartes, y (o) cuando los ingresos de algunas personas determinan pagos correspondientes a otras personas. Como ejemplos de dichos flujos de caja, podemos destacar los siguientes (Fig. 1):

Figura 1. Ejemplos de reflejo colapsado de los flujos de efectivo (cláusula 16 de PBU 23/2011)

En el párrafo $17$ del PBU $23/2011$ “Estado de flujo de efectivo”, se establece que los flujos de efectivo se reflejan en el estado de flujo de efectivo de forma colapsada en los casos en que se caracterizan por una rotación rápida, grandes cantidades y períodos de pago cortos. Los siguientes son ejemplos de tales flujos de efectivo (Fig. 2):

Figura 2. Ejemplos de reflejo colapsado de los flujos de efectivo (cláusula 17 de PBU 23/2011)

El estado de flujo de efectivo es importante para monitorear las actividades financieras de una empresa. Para ello realizan análisis comparativo estado de flujo de efectivo durante varios períodos y durante varios años.

El procedimiento para generar un estado de flujo de efectivo.

La siguiente información está sujeta a divulgación en el Estado de Flujo de Efectivo:

saldos de efectivo al comienzo del período sobre el que se informa;
recibos de efectivo;
instrucciones para usar los fondos;
saldos de efectivo al final del período sobre el que se informa.

Para reflejar esta información, se proporcionan las líneas correspondientes en el Estado de flujos de efectivo de la empresa. Además de las líneas especificadas, la organización puede agregar líneas adicionales de tipos de ingresos y gastos de efectivo para una divulgación más detallada de información sobre ellos.

En general, la revelación de información sobre flujos de efectivo en el Informe se revela en los siguientes puntos.

Saldo de caja al inicio del año.

Esta línea indica el saldo real de efectivo en caja y en cuentas bancarias de la empresa. Este indicador debe coincidir con el saldo de caja al final del período de informe anterior.

Flujo de caja para actividades actuales.

Fondos recibidos de compradores y clientes.

Se indica la cantidad total de dinero recibida de compradores y clientes durante el período del informe (ingresos por la venta de bienes, productos, obras, servicios). Es decir, se indican los ingresos en efectivo de las actividades principales.

Otros ingresos.

Se indican otros ingresos que no están incluidos en el párrafo anterior, pero que se relacionan con las actividades actuales de la organización.

Fondos asignados:

Pago de bienes, obras, servicios, materias primas y otros activos circulantes adquiridos; en consecuencia, se refleja el pago de bienes, obras y servicios adquiridos necesarios para las actividades actuales de la empresa.
Para salarios: se reflejan los fondos asignados para pagar salarios a los empleados de la organización.
Para el pago de dividendos, se reflejan los intereses: se reflejan los fondos asignados para el pago de dividendos o intereses.
Para las liquidaciones de impuestos y tasas, se reflejan los fondos asignados para pagar impuestos y tasas.
Para otros gastos: se reflejan los fondos asignados para pagar otras partidas de gastos de la organización para las actividades actuales.

Efectivo neto de las operaciones actuales. Se refleja la diferencia entre la entrada y salida de fondos de las actividades actuales de la organización.

Flujo de caja de las actividades de inversión. Esta sección del Estado de flujo de efectivo refleja todos los ingresos de efectivo de las actividades de inversión: ingresos por la venta de activos fijos, por la venta de valores y otras inversiones financieras, dividendos e intereses recibidos, etc.

Flujo de caja procedente de actividades de financiación. Esta sección refleja los ingresos en efectivo por la emisión de acciones y otros valores de capital, los ingresos por préstamos y créditos concedidos a otras empresas, etc. Aquí también se indican los gastos de fondos para el reembolso de préstamos y empréstitos, etc.

Saldo de caja al final del período sobre el que se informa. Se refleja la diferencia entre los cobros de efectivo por todo tipo de actividades y gastos.

La información sobre el flujo de efectivo permite a los usuarios evaluar la capacidad de una organización para generar efectivo y estimar sus necesidades de efectivo. Los requisitos para la presentación y revelación de los flujos de efectivo se establecen en la NIIF (MS) 7 Estado de flujos de efectivo.

Deberán presentarse del ejercicio, clasificándolas en actividades de operación, inversión y financiación.

La clasificación de flujos por categoría de actividad proporciona información que permite a los usuarios evaluar el impacto de cada actividad en la situación financiera de la empresa y en la cantidad de efectivo (y equivalentes de efectivo). Esta información También se puede utilizar para analizar la relación entre categorías específicas de actividades.

Una misma transacción puede dar lugar a flujos de efectivo que se clasifiquen de manera diferente.

Operaciones

La cantidad de efectivo que surge de las actividades operativas es el indicador más importante si una determinada categoría de actividad genera suficiente efectivo para pagar préstamos, mantener la capacidad productiva de la empresa, pagar dividendos (y realizar nuevas inversiones) sin atraer fuentes externas de financiación.

Al pronosticar los flujos de efectivo de las actividades operativas, es valiosa la información sobre sus componentes individuales junto con otra información.

Los flujos de efectivo de las actividades operativas se generan principalmente en el curso de las actividades principales que generan los ingresos de la empresa. Por lo tanto, generalmente resultan de transacciones que contribuyen al ingreso neto.

Ejemplos de flujos de efectivo de actividades operativas incluyen:

ingresos de la venta de bienes y prestación de servicios;
recibos de pagos de alquileres por la provisión de derechos, remuneraciones, comisiones y otros tipos de ingresos;
pagos a proveedores de bienes (y servicios);
pagos a (y en nombre de) empleados;
recibos y pagos de compañías de seguros por primas de seguros, reclamaciones, anualidades y otros tipos de pólizas de seguro;
pago (o reembolso) de impuestos sobre la renta, excepto aquellos relacionados con actividades financieras o de inversión;
recibos (y pagos) en virtud de contratos para operaciones comerciales (o de cambio).

Ciertas transacciones, como la venta de una instalación de fabricación, pueden resultar en resultado financiero, que se incluye en el beneficio neto. Sin embargo, el flujo de caja correspondiente se relaciona con actividades de inversión.

Las empresas que se especialicen en transacciones de valores los registrarán como inventario adquirido para su reventa. Los flujos de efectivo generados como resultado de transacciones de compra y venta de valores se clasifican como actividades de operación. En cuanto a otras empresas, para ellas serán actividades de inversión o equivalentes de efectivo.

Los anticipos de efectivo y los préstamos otorgados por instituciones financieras generalmente se clasifican como actividades operativas porque son actividades principales que generan los ingresos de una empresa.

Actividades de inversión

La divulgación separada de los flujos de efectivo de las actividades de inversión refleja el alcance de los gastos en recursos destinados a generar ingresos y flujos de efectivo futuros.

Ejemplos de flujos de efectivo de actividades de inversión incluyen:

pagos por la adquisición de activos fijos, activos intangibles y otros activos no corrientes. Estos incluyen pagos relacionados con la capitalización de costos para el desarrollo y construcción de activos fijos mediante un método económico;
producto de la venta de activos fijos, activos intangibles y otros activos no corrientes;
pagos por la adquisición de acciones o instrumentos de deuda de otras empresas, así como acciones en empresas conjuntas (con excepción de aquellos instrumentos que actúen como equivalentes de efectivo o instrumentos para realizar transacciones comerciales (o de intercambio));
producto de la venta de acciones (o instrumentos de deuda) de otras empresas, así como de acciones en empresas conjuntas (con excepción de aquellos instrumentos que actúan como equivalentes de efectivo o instrumentos para realizar transacciones comerciales (o de intercambio));
anticipos (o préstamos) a otras partes (con excepción de transacciones similares realizadas por instituciones financieras);
producto del reembolso de anticipos o préstamos otorgados a otras partes (excepto transacciones similares realizadas por instituciones financieras);
pagos en virtud de contratos de futuros, forwards, opciones y swaps (excepto contratos celebrados con el fin de realizar transacciones comerciales o cambiarias, o pagos relacionados con actividades financieras).

Actividades financieras

Es necesaria una divulgación separada de los flujos de efectivo de las actividades de financiación para realizar previsiones. reclamaciones monetarias por parte de quienes aportan un capitán a la empresa.

Ejemplos de flujos de efectivo de actividades financieras incluyen:

producto de la emisión de acciones o de la emisión de otros instrumentos de patrimonio;
pagos a los propietarios tras el reembolso o reembolso de acciones de la empresa;
producto de la emisión de bonos, letras, hipotecas, préstamos, así como de otros instrumentos de deuda a corto o largo plazo;
pagos para pagar préstamos;
pagos por parte del arrendatario para satisfacer la obligación de arrendamiento financiero.

Una empresa debe preparar un estado de flujos de efectivo para presentar los flujos de efectivo de las actividades operativas utilizando:

método directo, según el cual se divulga información sobre las principales clases de ingresos y desembolsos brutos; o
método indirecto según el cual los ingresos netos se ajustan para tener en cuenta los efectos de transacciones no monetarias, montos diferidos (o acumulados) de flujos de efectivo pasados (o futuros) de actividades operativas y elementos de ingresos (o gastos) relacionados con inversiones o financiamiento de efectivo. actividades de flujos.

Los métodos para preparar un estado de flujo de efectivo para actividades operativas se reflejan en la tabla. 1.

Se recomienda a las empresas que informen los flujos de efectivo de las actividades operativas mediante el método directo en su estado de flujos de efectivo porque este método Proporciona la representación de información que no se puede obtener por el método indirecto.

Tabla 1. Métodos para preparar un estado de flujo de efectivo

método directo

método indirecto

Se divulga información sobre los principales tipos de ingresos y pagos brutos que se pueden obtener:

o de datos contabilidad;
o ajustando las ventas y su coste teniendo en cuenta:
cambios en inventarios, cuentas operativas por pagar y cuentas por cobrar durante el período sobre el que se informa;
otras partidas no monetarias;
otras partidas que conducen a flujos de efectivo de inversión o financiación

La ganancia (pérdida) del período sobre el que se informa se ajusta teniendo en cuenta:

resultados de transacciones no monetarias;
cualquier aplazamiento o acumulación de cobros o pagos operativos en efectivo relacionados con períodos pasados o futuros;
partidas de ingresos y gastos asociados con inversiones o flujos de efectivo financieros

De acuerdo con el método directo se puede obtener información sobre las principales clases de ingresos brutos y pagos brutos:

de registros contables;
ajustando los ingresos, el costo de ventas (para instituciones financieras: intereses y tipos de ingresos similares, gastos por intereses y tipos de gastos similares), así como otras partidas del estado de resultados integrales, teniendo en cuenta:
cambios en inventario, cuentas por cobrar y por pagar de actividades operativas;
otras partidas no monetarias;
otras partidas cuyo movimiento esté relacionado con actividades de inversión o financiación.

Alternativamente, el flujo de efectivo neto de las actividades operativas puede presentarse utilizando el método indirecto informando los ingresos y gastos en el estado de resultados integrales y los cambios durante el período sobre el que se informa en los saldos de inventario, cuentas por cobrar y por pagar de las actividades operativas.

Una entidad debe presentar los ingresos y desembolsos de efectivo brutos por separado para las actividades de inversión y financiación, excepto los flujos de efectivo que se informan en forma neta.

Los siguientes flujos de efectivo provenientes de actividades de operación, inversión o financiamiento podrán reportarse en forma neta:

cobros y pagos en nombre de clientes, cuando los flujos de efectivo reflejan las actividades del cliente y no la propia empresa. Ejemplos de dichos recibos y pagos pueden incluir:
aceptación (y pago) de depósitos bancarios previa solicitud;
recursos financieros destinados por la sociedad de inversión a los clientes;
alquiler cobrado en nombre de (y pagado a) los propietarios de una propiedad;
cobros y pagos de artículos caracterizados por una alta rotación, grandes cantidades y cortos períodos de amortización. Ejemplos de tales cobros y pagos incluyen pagos anticipados (y reembolsos) para:
el monto principal de la deuda en liquidaciones con clientes que tengan tarjetas de crédito;
adquisición y venta de inversiones;
otros préstamos a corto plazo, por ejemplo aquellos cuyo plazo de amortización no supere los 3 meses.

Los flujos de efectivo que surgen de cada uno de los siguientes tipos de actividades de una institución financiera pueden presentarse de forma agregada:

recibos y pagos asociados con la aceptación (y desembolso) de depósitos con vencimiento fijo;
colocar (y cerrar) depósitos en otras instituciones financieras;
anticipos y préstamos concedidos a clientes (y reembolsos de dichos anticipos y préstamos).

Indicadores del estado de flujo de efectivo de la organización.

Dinero— la categoría de activos más líquida, que proporciona a la organización el mayor grado de liquidez. En el proceso de implementación de todo tipo de medidas financieras y transacciones comerciales Una organización genera flujos de efectivo en forma de ingresos o gastos de efectivo.

El estado de flujo de efectivo revela datos sobre los flujos de efectivo en el período del informe, que caracterizan la disponibilidad, recepción y gasto de efectivo en la organización.

La información presentada en el formulario permite a los usuarios internos y externos evaluar cómo la empresa crea y utiliza efectivo, si hay suficiente efectivo para pagar pasivos corrientes y pagar dividendos, y ayuda a determinar si la empresa necesita financiación adicional, etc.

El estado de flujo de efectivo también proporciona información sobre la capacidad de la organización para atraer y utilizar efectivo.

Estado de flujo de efectivo caracteriza los cambios en la situación financiera de la organización en el contexto de las actividades actuales, de inversión y financieras.

formación de este formulario de informe regulado por PBU 23/2011 “Informe de Flujo de Caja” (Orden del Ministerio de Hacienda de 2 de febrero de 2011 No. II n).

La principal fuente de fondos deben ser las actividades actuales. Actividades actuales Se consideran actividades de una organización aquellas que persiguen como objetivo principal la obtención de beneficios o no tienen como objetivo la obtención de beneficios de acuerdo con los objetos y fines de la actividad, es decir, actividades que, de acuerdo con PBU 9/99 “Ingresos de la organización”, son ordinarias (Fig. 5.1).

Arroz. 5.1. Canales de cobros y pagos de actividades actuales.

Actividades de inversión Se consideran las actividades de la organización. relacionados con la adquisición de terrenos, edificios y otros bienes inmuebles, equipos, activos intangibles y otros activos no corrientes, así como su venta; con la ejecución de construcción propia, gastos de investigación, desarrollo y desarrollo tecnológico; con inversiones financieras (compra de valores de otras organizaciones, incluida deuda, contribuciones al capital (social) autorizado de otras organizaciones, concesión de préstamos a otras organizaciones, etc.) (Fig. 5.2).

Actividades financieras- esta es la actividad de una organización, como resultado de lo cual cambia el tamaño y la composición del capital social de la organización y los fondos prestados (productos de la emisión de acciones, bonos, préstamos de otras organizaciones, reembolso de fondos prestados, etc.) .

Arroz. 5.2. Canales de cobros y pagos por inversiones y actividades financieras.

Hay dos métodos para presentar los flujos de efectivo de las actividades actuales (operativas): directo e indirecto.

método directo se basa en determinar la entrada (ingresos por venta de productos, obras, servicios, anticipos recibidos, etc.) y la salida (pago de facturas de proveedores, devolución de préstamos a corto plazo y anticipos recibidos, etc.) de fondos. El elemento inicial del cálculo son los ingresos por la venta de productos.

El método directo para determinar los flujos de efectivo se basa en información sobre todas las transacciones realizadas en el período del informe en cuentas bancarias y con efectivo, agrupadas de una determinada manera. El método directo ha sido aprobado para su uso por organizaciones rusas.

método indirecto común en la práctica extranjera, donde al elaborar un estado de flujo de efectivo se distinguen las actividades operativas, de inversión y financieras.

Las actividades operativas representan flujos de efectivo asociados con las principales actividades de la organización, lo que le genera el principal beneficio.

El método indirecto de presentación de los flujos de efectivo de las actividades operativas incluye un elemento de análisis, ya que se basa en una comparación de cambios en varias partidas. balance para el período del informe, que caracteriza la propiedad y la situación financiera de la organización, y también incluye un análisis del movimiento de los activos fijos, su depreciación y otros indicadores. Como resultado de la aplicación del método indirecto, el resultado financiero final (beneficio neto para el período del informe) se convierte en la diferencia entre las cantidades de fondos disponibles para la organización al principio y al final del año del informe.

Al realizar el cálculo, se supone que las transacciones se reflejan en la contabilidad en el momento de la transferencia de propiedad, independientemente del pago. Como resultado, los ingresos declarados en el estado de resultados no siempre son equivalentes a los ingresos en efectivo, y los gastos declarados en el estado de resultados no son iguales a los gastos pagados. Como resultado, el indicador de ganancia neta en el estado de resultados no refleja la disponibilidad real de fondos disponibles para la organización en la fecha del informe.

Por lo tanto, al preparar un estado de flujo de efectivo, el indicador de utilidad neta se ajusta en el siguiente orden:

1. La depreciación de la propiedad se suma a la ganancia neta, ya que los cargos por depreciación son un gasto que genera una ganancia neta, pero no genera una salida de efectivo.

2. Se realiza un ajuste al monto del cambio en los saldos de inventarios al principio y al final del año sobre el que se informa. Si los saldos de inventario aumentan, entonces la diferencia entre los saldos se deduce del ingreso neto, ya que un aumento en el inventario conduce a una salida de efectivo. Si el inventario disminuye, se suma la diferencia.

3. Se realiza un ajuste por el monto de los cambios en las cuentas por cobrar. Si las cuentas por cobrar disminuyeron al final del año, la diferencia se suma a la utilidad neta; de lo contrario, se resta de ella.

4. Se realiza un ajuste al monto de las cuentas por pagar. Al mismo tiempo, un aumento en las cuentas por pagar conduce a una entrada de efectivo, por lo que la diferencia en las cuentas por pagar se suma a la ganancia neta; de lo contrario, se deduce la diferencia.

Como resultado de estos ajustes, se calcula el monto del flujo de caja neto de las actividades operativas.

Los flujos de efectivo provenientes de actividades de inversión y financiamiento se determinan por el método directo. La diferencia entre la entrada (recepción) y la salida (salida) de fondos es el flujo de caja neto, que se determina para cada tipo de actividad. El flujo neto total para todo tipo de actividades es el aumento de efectivo para el período sobre el que se informa, definido como la diferencia en los saldos de efectivo al principio y al final del período sobre el que se informa.

En la práctica extranjera en estados financieros Se divulga información no solo sobre los recursos en efectivo de la organización, sino también sobre sus equivalentes. Bajo equivalentes de efectivo Se refiere a inversiones a corto plazo, altamente líquidas, fácilmente convertibles en efectivo y sujetas a un riesgo insignificante de cambios en los valores.

Con el fin de preparar un estado de flujo de efectivo en Rusia bajo efectivo se refiere directamente al dinero en efectivo y no en efectivo ubicado en la caja de la organización, en sus cuentas de liquidación, moneda y especiales.

El informe de flujo de caja presenta datos resultantes directamente de los asientos en las cuentas de contabilidad de caja: 50 “Efectivo” (excepto el saldo de la subcuenta 50-3 “Documentos de caja”), 51 “Cuentas de liquidación”, 52 “Cuentas en moneda”, 55 “Cuentas especiales en bancos” (excepto el saldo de la subcuenta 55-3 “Cuentas de depósito”), 57 “Transferencias en tránsito”.

La información sobre el movimiento de fondos de la organización en estas cuentas se refleja en valores devengados desde principios de año y se presenta en la moneda de la Federación de Rusia.

En caso de disponibilidad (movimiento) de fondos en moneda extranjera Inicialmente se genera información sobre el movimiento de moneda extranjera para cada uno de sus tipos en relación con el estado de flujo de efectivo adoptado por la organización. Posteriormente, los datos de cada cálculo realizado en moneda extranjera se recalculan al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de preparación de los estados financieros. Los datos obtenidos para los cálculos individuales se resumen al completar los indicadores correspondientes del estado de flujo de efectivo.

Flujo de caja para actividades actuales.

La sección “Flujo de efectivo de las actividades actuales” refleja:

Divulga información sobre montos recibidos de:

ventas de productos, bienes, obras y servicios, incluidos anticipos;
pagos de alquileres y licencias, derechos, pagos de comisiones, etc.;
otros ingresos.

Para completar esta línea, se utilizan rotaciones de débito en las cuentas 50 “Efectivo”, 51 “Cuentas de liquidación”, 52 “Cuentas en moneda” en correspondencia con las cuentas 62 “Liquidaciones con compradores y clientes” y 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”. (incluido el IVA, impuestos especiales pagados por los compradores).

Según la línea “Otros recibos” muestre las cantidades de efectivo recibidas que están relacionadas con las actividades actuales de la organización y no están indicadas en la línea anterior:

Financiación e ingresos presupuestarios y específicos:

Débito de cuentas 50 “Efectivo”, 51 “Cuentas de liquidación”, 52 “Cuentas en moneda” Crédito de la cuenta 86 “Financiamiento dirigido”:

recibos gratuitos:

Débito de cuentas 50 “Efectivo”, 51 “Cuentas de liquidación”, 52 “Cuentas en moneda” Crédito de la cuenta 98 “Ingresos diferidos” (91 “Otros ingresos y gastos”):

reembolsos de proveedores:

Débito de cuentas 50 “Efectivo”, 51 “Cuentas de liquidación”, 52 “Cuentas en moneda” Crédito de la cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”;

recibos de satisfacción de reclamaciones, importes de indemnización del seguro, etc.:

Débito de cuentas 50 “Efectivo”, 51 “Cuentas de liquidación”, 52 “Cuentas en moneda” Crédito de la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”;

devolución de importes contables no utilizados:

Cuenta de débito 50 “Efectivo” Cuenta de crédito 71 “Liquidaciones con responsables”;

recibos de indemnización por daños materiales, etc .:

Débito de cuentas 50 “Efectivo”, 51 “Cuentas de liquidación” Crédito de la cuenta 73 “Liquidaciones con personal por otras transacciones”.

1. para el pago de bienes, obras, servicios:

Cuentas de débito 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”, 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” Cuentas de crédito “Efectivo”, 51 “Cuentas de liquidación”, 52 “Cuentas en moneda”, 55 “Cuentas especiales en bancos” (incluido el pago anticipado);

2. para salarios:

Débito de la cuenta 70 “Liquidaciones con personal por salarios” Crédito de las cuentas 50 “Efectivo”, 51 “Cuentas de liquidación”;

3. para el pago de intereses de obligaciones de deuda:

a) dividendos pagados a los fundadores;

Débito de cuentas 75 “Liquidaciones con fundadores”, 70 “Liquidaciones con personal por salarios” Crédito de cuentas 50 “Efectivo”, 51 “Cuentas de liquidación”, 52 “Cuentas en moneda”.

Los montos principales de los préstamos y créditos que la organización pagó en el año del informe no se muestran en esta línea. Se indican en el apartado “Flujos de efectivo de actividades financieras”:

Débito de cuentas 66 “Liquidaciones por préstamos y empréstitos a corto plazo”, 67 “Liquidaciones por préstamos y empréstitos a largo plazo” Crédito de cuentas 50 “Efectivo”, 51 “Cuentas de liquidación”, 52 “Cuentas en moneda”;

4. para cálculos de impuestos y tasas:

Débito de cuentas 68 “Cálculos de impuestos y tasas”, 69 “Cálculos de seguro y seguridad social” Crédito de cuentas 50 “Efectivo”, “Cuentas de liquidación” (incluido el monto de las sanciones enumeradas).

Para las cotizaciones pagadas al seguro de pensión obligatorio y al seguro contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, se puede ingresar una línea adicional:

Débito de cuentas 69 “Cálculos de seguro y seguridad social” Crédito de la cuenta 51 “Cuentas corrientes”;

5. para otros pagos, transferencias:

a) multas, sanciones, sanciones pagadas por la organización por violación de los términos de los contratos comerciales:

Débito de la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” Crédito de la cuenta 51 “Cuentas de liquidación”;

b) fondos emitidos a personas responsables:

Débito de la cuenta 71 “Liquidaciones con responsables” Crédito de la cuenta 50 “Efectivo”;

c) préstamos otorgados a empleados:

Débito de la cuenta 73 “Liquidaciones con personal por otras operaciones” Crédito de la cuenta 50 “Efectivo”, etc.

Si hay un volumen de negocios significativo en las partidas "Otros ingresos" y "Otros gastos", se debe proporcionar un desglose en líneas adicionales del informe.

Resultados de los flujos de efectivo de las actividades actuales.

Según la línea “Resultados del movimiento de fondos de las actividades actuales” refleja la diferencia entre la entrada y salida de efectivo de las actividades actuales. Esta diferencia puede ser positiva o negativa. En el segundo caso, entre paréntesis se refleja el indicador “Resultados del flujo de efectivo de las actividades actuales”.

La sección “Flujo de efectivo de actividades de inversión” refleja:

Indicador “Efectivo recibido - total” se forma como la suma de datos numéricos de los siguientes elementos:

1. “De la enajenación de activos fijos y otros bienes”. Esta línea refleja los fondos recibidos por la venta de equipos, artículos arrendados, activos intangibles, proyectos de construcción inacabados, etc. Para completar la línea se utilizan las rotaciones correspondientes en el débito de las cuentas contables de efectivo en correspondencia con las cuentas 62 “Liquidaciones con compradores y clientes” y 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”. No se deducen los importes del IVA:

2. “Dividendos, intereses sobre inversiones financieras” - cantidades recibidas por participación en el capital de otras organizaciones (dividendos):

Cuentas de débito 50 “Efectivo”, 51 “Cuentas de liquidación”, 52 “Cuentas en moneda” Cuentas de crédito 91 “Otros ingresos y gastos”, 16 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”.

Intereses sobre valores (excepto acciones), préstamos, intereses devengados por el banco sobre el saldo de caja:

Cuentas de débito 50 “Efectivo”, 51 “Cuentas de efectivo”, 52 “Cuentas en moneda” Cuentas de crédito 91 “Otros ingresos y gastos”, 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”;

3. "Otros recibos". Esta línea refleja recibos de:

a) ventas de títulos participativos y de deuda adquiridos por un período superior a 12 meses (acciones, bonos, letras) y otras inversiones financieras que se registran en el débito de las cuentas 50 “Efectivo”, 51 “Cuentas de liquidación”, 52 “Moneda cuentas” en correspondencia con las cuentas 58 “Inversiones financieras”, 62 “Liquidaciones con compradores y clientes” y 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”;

b) reembolso de préstamos otorgados a otras organizaciones:

Débito de cuentas 50 “Efectivo”, 51 “Cuentas de efectivo”, 52 “Cuentas en moneda” Crédito de la cuenta 58 “Inversiones financieras”.

Línea “Efectivo enviado - total” se forma como la suma de datos numéricos de los siguientes elementos:

1. “Para la adquisición de activos fijos (incluidas inversiones rentables en activos tangibles) y activos intangibles)”.

Esta línea muestra los montos pagados a proveedores y contratistas por activos no corrientes adquiridos o creados:

2. Cuentas de débito 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”, 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” Cuentas de crédito 50 “Efectivo”, 51 “Cuentas de liquidación”, 52 “Cuentas en moneda”, 55 “Cuentas bancarias especiales” (incluido el pago anticipado); Esta línea descifra los montos transferidos a los vendedores de valores y otras organizaciones y personas en relación con su adquisición:

Cuentas de débito 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”, 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” Cuentas de crédito 50 “Efectivo”, 51 “Cuentas de liquidación”, 52 “Cuentas en moneda”, 55 “Cuentas especiales en bancos”;

3. “Para otros pagos, transferencias”. Esta línea puede mostrar los montos transferidos a los prestatarios de acuerdo con el contrato de préstamo:

Cuenta de débito 58 “Inversiones financieras” Cuenta de crédito 50 “Efectivo”, 51 “Cuentas de efectivo”.

Según la línea “Resultado del flujo de caja de actividades de inversión” refleja la diferencia entre la entrada y salida de fondos de las actividades de inversión. Esta diferencia puede ser positivo Y negativo. En el segundo caso, entre paréntesis se refleja el indicador “Resultado del flujo de efectivo de las actividades de inversión”.

Flujo de caja de actividades de financiación

La sección “Flujo de efectivo de actividades financieras” refleja:

Indicador “Efectivo recibido - total” se forma como la suma de datos numéricos de los siguientes elementos:

1. "Créditos y préstamos" - cantidades recibidas de acreedores en virtud de acuerdos (préstamo, crédito) excluidos los intereses devengados. Los montos de los intereses se reflejan como parte de las operaciones para actividades corrientes o de inversión, según el propósito de atraer fuentes prestadas:

Débito de cuentas 51 “Cuentas en moneda”, 52 “Cuentas en moneda” Crédito de cuentas 66 “Liquidaciones por préstamos y empréstitos a corto plazo”, 67 “Liquidaciones por préstamos y empréstitos a largo plazo”;

2. “Asignaciones presupuestarias y otros financiamientos específicos”— se indican los importes del presupuesto y de la financiación específica;

3. “Aportes de los participantes” - cantidades recibidas de accionistas (fundadores) como resultado de la colocación de valores de capital propio:

Débito de cuentas 50 “Efectivo”, 51 “Cuentas de liquidación”, 52 “Cuentas en moneda” Crédito de la cuenta 75 “Liquidaciones con fundadores” (81 “Acciones propias (acciones)”);

4. "Otros recibos" - cantidades de ingresos provenientes de actividades financieras que no se reflejan en las líneas enumeradas.

Indicador “Fondos enviados - total” se forma como la suma de datos numéricos de los siguientes elementos:

1. “Para el reembolso de préstamos y empréstitos” - fondos transferidos para pagar la deuda principal de los fondos prestados (excluidos los intereses):

Débito de cuentas 66 “Liquidaciones por préstamos y empréstitos a corto plazo”, 67 “Liquidaciones por préstamos y empréstitos a largo plazo” Crédito de cuentas 51 “Cuentas de liquidación”, 52 “Cuentas en moneda”;

2. "Para el pago de dividendos" - Esta línea muestra los montos de dividendos pagados a los participantes de la empresa:

3. “Para otros pagos, transferencias” - Esta línea puede mostrar los montos de los pagos de arrendamiento transferidos al arrendador:

Débito de cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” Crédito de cuentas 51 “Cuentas de liquidación”, 52 “Cuentas en moneda”, 55 “Cuentas especiales en bancos”.

Según la línea “Resultado de flujos de efectivo de actividades financieras” refleja la diferencia entre la entrada y salida de fondos de actividades financieras. Esta diferencia puede ser positivo Y negativo. En el segundo caso, entre paréntesis se refleja el indicador “Resultado del flujo de efectivo de las actividades de financiamiento”.

Indicador “Resultado del flujo de caja para el período sobre el que se informa” es la suma algebraica de indicadores de resultados de flujo de efectivo para el período del informe para todo tipo de actividades. Él también puede tener positivo o valor negativo.

El estado de flujo de efectivo muestra el saldo total de efectivo para todo tipo de actividades al comienzo del período sobre el que se informa ( línea “Saldo de caja al comienzo del año de informe”).

Saldo de caja al final del período sobre el que se informa se calcula ajustando (aumentando o disminuyendo) el saldo de efectivo al comienzo del período sobre el que se informa por el monto del resultado del flujo de efectivo para el período sobre el que se informa.

La información sobre los flujos de efectivo se proporciona en los estados financieros durante al menos dos años (informe y anteriores).

(FORMULARIO N° 4)

Los apéndices del Balance General incluyen el Estado de Flujo de Efectivo (Formulario No. 4). Este Informe refleja información sobre las fuentes desde las cuales la organización llevó a cabo sus actividades en los años anteriores y del informe, así como cómo gastó sus fondos disponibles.

El estado de flujo de efectivo es una tabla, en la columna 3 de la cual las organizaciones indican datos para 200..., y en la columna 4, para 200...

El Estado de Flujo de Efectivo refleja:

Flujo de caja para actividades actuales;

Flujo de caja de actividades de inversión;

Flujo de caja procedente de actividades de financiación.

Cada una de estas partes del Informe se basa en un único principio. Primero, se proporciona un grupo de líneas que refleja la recepción de fondos para una actividad en particular. A esto le sigue un grupo de líneas que contiene datos sobre salidas de efectivo. Al final hay una línea que refleja el saldo del flujo de caja de una actividad en particular. En otras palabras, esta línea le permite saber si la cantidad de efectivo que tiene la organización para una actividad en particular ha aumentado o disminuido.

La forma estándar del Informe figura en el Apéndice de la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de julio de 2003 No. 67n. Sin embargo, las líneas que figuran en el formulario estándar no siempre son suficientes para reflejar todas las transacciones comerciales de la empresa. Al completar el Informe, la organización tiene derecho a ingresar líneas adicionales en el mismo.

Cada organización ingresa los códigos de línea del Estado de flujo de efectivo de forma independiente. Esto debe hacerse de acuerdo con la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia N 102n. Pero no contiene códigos para todas las líneas del formulario N 4. Por lo tanto, la organización determina los códigos para las líneas restantes de forma independiente. Le recomendamos que los anote sobre la base del devengo. Además, es mejor hacerlo después de que se haya elaborado el informe.

Línea 010 "Saldo de caja

al comienzo del período del informe"

Al completar esta línea, el contador toma datos del Libro Mayor, sumando el saldo deudor de las cuentas 51 “Cuentas corrientes” y 55 “Cuentas especiales en bancos” al 1 de enero del año correspondiente. Y para la cuenta 50 "Cajero", debe tomar el saldo deudor solo de la subcuenta "Cajero en rublos".

Para llenar la columna 3 de esta línea del Informe, también se debe tomar el saldo en moneda extranjera de la cuenta 50 subcuenta “Oficina de Caja de Monedas” y de la cuenta 52 al 1 de enero. Luego debe recalcularse al tipo de cambio del Banco de Rusia al 1 de enero de 200... y agregarse a los saldos deudores de las cuentas 50, 51 y 55. El valor resultante debe indicarse en la línea “Saldo de efectivo al principio del período sobre el que se informa”. Para completar la columna 4, debe multiplicar el monto del saldo al comienzo de 200... en la cuenta 50 subcuenta "Oficina de caja de divisas" y la cuenta 52 por el tipo de cambio del Banco de Rusia al 1 de enero de 200 .... Al valor resultante se le debe sumar el saldo deudor al 1 de enero de 200....

Líneas 020 - 200 "Movimiento

efectivo de las actividades actuales"

En estas líneas del Estado de Flujo de Caja, la organización muestra cuánto dinero ha entrado y salido debido a las operaciones diarias de la organización. Lo que debe entenderse por actividades actuales se explica en el párrafo 15 de las Instrucciones sobre el procedimiento para la elaboración y presentación de estados financieros, que fueron aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de julio de 2003 N 67n.

Las actividades actuales pueden ser, por ejemplo, la producción de productos industriales, agrícolas, trabajo de construcción, venta de bienes, prestación de servicios de restauración, adquisición de productos agrícolas, alquiler de inmuebles. U otras actividades de la organización que tienen como objetivo principal la obtención de beneficios (para organizaciones comerciales) o no tienen como objetivo la obtención de beneficios como tal (para organizaciones sin fines de lucro).

Línea 020 “Fondos recibidos

de compradores, clientes"

En esta línea debe reflejar el monto total de los recibos de compradores y clientes. A continuación puede ingresar líneas adicionales y descifrar estos recibos por tipo. Por ejemplo, puede especificar en líneas separadas:

Ingresos por ventas de productos, bienes, obras, servicios;

Producto de la venta de inventarios.

En contabilidad, las transacciones de ventas se reflejan de la siguiente manera:

Débito 62 subcuenta "Pagos de bienes (obras, servicios)" Crédito 90 subcuenta "Otros ingresos"

Se reflejan los ingresos por la venta de productos;

Débito 62 subcuenta "Pagos por bienes (trabajo, servicios)" Crédito 91 subcuenta "Otros ingresos"

Se reflejan los ingresos por la venta de inventarios;

Débito 50 (51, 52) Crédito 62 subcuenta "Pagos por bienes (trabajo, servicios)"

Los ingresos se recibieron por la venta de productos, bienes, obras, servicios e inventarios.

Para reflejar los ingresos, es necesario calcular la rotación de crédito en la cuenta 62 "Liquidaciones con compradores y clientes", subcuenta "Liquidaciones por bienes (trabajo, servicios)" en correspondencia con las cuentas de efectivo (50, 51, 52). Luego es necesario determinar qué volumen de negocios se destina a la venta de productos, bienes, obras, servicios y cuál a la venta de excedentes de materias primas. En la siguiente línea podrá indicar el monto de los anticipos recibidos de compradores y clientes. En contabilidad, el recibo de anticipos se refleja en el siguiente asiento:

Débito 50 (51, 52) Crédito 62 subcuenta "Cálculos de anticipos recibidos"

Se ha recibido un pago por adelantado del comprador o cliente.

Para completar esta línea, debe utilizar la rotación de crédito en la subcuenta 2 de la cuenta 62 en correspondencia con las cuentas 50, 51, 52. Con base en los datos analíticos, debe identificar la cantidad de anticipos recibidos de los clientes.

Línea 050 "Otros ingresos"

En esta línea es necesario indicar los fondos que se recibieron para financiar las actividades actuales de la organización, pero que no se reflejaron en las líneas anteriores. Hemos proporcionado una lista de estos ingresos en la tabla. La organización tiene derecho a indicarlos todos juntos o ingresar líneas adicionales en el formulario y descifrar otros ingresos en ellas por tipo de ingreso.

¿Cómo se forman los indicadores de la línea 050 “Otros ingresos”?

Fuente de fondos	Cómo crear un indicador
Fuente de fondos	Para completar la línea 050 especificada, debe utilizar los datos en correspondencia con el débito de las cuentas contables de efectivo (50, 51, 52, 55) al crédito de las cuentas:
Devuelto por personas responsables	71 "Acuerdos con responsables"
Recibió el reembolso de los préstamos otorgados a los empleados de la empresa.	73 Subcuenta "Liquidaciones con personal por otras operaciones" "Liquidaciones por préstamos otorgados"
Recibido como parte de una financiación específica	86 "Financiamiento dirigido"
Recibido gratis	98 "Ingresos diferidos"
Contribuido por los empleados de la empresa para cubrir daños materiales.	73 Subcuenta "Liquidaciones con personal para otras operaciones" "Liquidaciones por indemnización de daños materiales"
Los impuestos y tasas han sido devueltos por agencias gubernamentales.	68 "Cálculos de impuestos y tasas"
Se reembolsaron los gastos de la organización en concepto de bajas laborales, vales de viaje, etc.	fondos extrapresupuestarios

69 "Cálculos para el seguro y la seguridad social"

Líneas 150 - 190 "Efectivo enviado a:" En estas líneas, la organización muestra en qué se gastó el dinero durante el año en curso. EN forma estándar

El estado de flujo de efectivo contiene las siguientes líneas:

150 “para el pago de bienes, obras, servicios, materias primas y otros activos corrientes adquiridos”;

160 “por salarios”;

170 “para pago de dividendos, intereses”;

180 “para liquidaciones de impuestos y tasas”;

190 "otros gastos".

Por supuesto, una organización puede reflejar gastos que no se incluyen en las líneas indicadas en el formulario estándar en la línea "otros gastos". Pero es mejor introducir algunas líneas adicionales en el formulario:

155 “para anticipos emitidos a proveedores y contratistas”;

156 "para la compra de divisas";

157 "para la venta de moneda";

165 “para la emisión de montos contables”;

185 "para acuerdos con fondos extrapresupuestarios".

Línea 150 "para pago de bienes adquiridos, obras,

servicios, materias primas y otros activos corrientes"

En esta línea deberá indicar cuánto dinero se transfirió para la compra de materias primas, insumos, combustible, componentes, alquiler, servicios públicos, etc.

Para completar esta línea, debe utilizar el volumen de negocios del débito en la cuenta 60, subcuenta "Pagos por bienes (obras, servicios)" y los datos de crédito en la cuenta 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores" en correspondencia con las cuentas de liquidación (50, 51, 52 y 55).

En este caso, el contador deberá utilizar datos sobre rotación crediticia en las cuentas 60 y 76 en correspondencia con las cuentas 10, 26, 41, 44, así como con la cuenta 19 la subcuenta “IVA sobre inventarios comprados” o la subcuenta “IVA sobre los servicios prestados, el trabajo realizado."

Línea 155” para anticipos emitidos a proveedores

y contratistas" (adicional)

Esta línea no se proporciona en el formulario estándar de Estado de flujo de efectivo, pero recomendamos ingresar dicha línea.

Para completarlo será necesario utilizar los datos de la facturación del débito de la cuenta 60 de la subcuenta “Cálculos de anticipos recibidos” en correspondencia con las cuentas 50, 51, 52.

Línea 156 “para compra de moneda” (adicional)

En esta línea es necesario reflejar los gastos de la organización para la compra de moneda extranjera.

Para completar esta línea, debe utilizar el volumen de negocios del débito de la cuenta 57 y los datos del débito de la subcuenta “Otros gastos” de la cuenta 91 en correspondencia con la cuenta 51.

Línea 157 “para venta de moneda” (adicional)

Para completar esta línea, debe utilizar el volumen de negocios del débito de la cuenta 57 “Transferencias en tránsito” en correspondencia con la cuenta 52 “Cuenta en moneda”, así como los datos del débito de la cuenta 91 subcuenta “Otros gastos” en correspondencia con la cuenta 51.

Línea 160 "para salarios"

En esta línea debe indicar la cantidad de dinero que se asignó para pagar la mano de obra.

Para completar esta línea, es necesario utilizar datos sobre la facturación del débito de la cuenta 70 “Liquidaciones con personal por salarios” en correspondencia con las cuentas 50 y 51.

Línea 165 “para la emisión de cantidades contables” (adicional)

Puede reflejar el dinero que se emite a los empleados de la organización a cuenta en una línea gratuita. Debe indicar el monto que se emitió para informar dentro de las actividades actuales de la organización (para necesidades comerciales, gastos de viaje, etc.). Para completar esta línea, puede utilizar datos sobre la facturación del débito de la cuenta 71 “Liquidaciones con responsables” en correspondencia con la cuenta 50.

Línea 170 “para pago de dividendos, intereses”

En esta línea deberán reflejarse los siguientes montos:

1) dividendos que se pagaron a los accionistas de la organización. Para hacer esto, debe utilizar el volumen de negocios de débito en la cuenta 75 “Liquidaciones con fundadores”, subcuenta “Liquidaciones para el pago de ingresos”;

2) intereses que se pagaron sobre los valores emitidos. Para hacer esto, debe utilizar el volumen de negocios de débito de la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”, subcuenta “Liquidaciones por dividendos adeudados y otros ingresos”;

3) intereses que se pagaron sobre préstamos y créditos recibidos.

Para determinar el monto de los intereses pagados sobre préstamos y empréstitos, debe utilizar los datos de la cuenta 66 "Cálculos para préstamos y empréstitos a corto plazo" o 67 "Cálculos para préstamos y empréstitos a largo plazo". Estas cuentas deben corresponderse necesariamente con el crédito de las cuentas 51 y 52. Además, estos datos deben compararse con la rotación del crédito de las cuentas 66 y 67 en correspondencia con la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Otros gastos”.

Línea 180 “para cálculos de impuestos y tasas”

Esta línea debe reflejar los montos de impuestos y tasas que fueron transferidos por la organización al presupuesto. En este caso, estamos hablando únicamente de aquellos pagos al presupuesto que se relacionan con las actividades actuales. Para completar esta línea, debe utilizar la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas” en correspondencia con la cuenta 51.

Línea 185 "para liquidaciones con fondos extrapresupuestarios"

(adicional)

Una organización puede ingresar una línea adicional para reflejar el monto de las contribuciones pagadas por el seguro de pensión obligatorio, las primas de seguro por accidentes laborales y enfermedades profesionales, etc. Para completar esta línea se debe utilizar la facturación del débito de la cuenta 69 “Cálculos de seguro y seguridad social” en correspondencia con la cuenta 51.

Línea 190 “para otros gastos”

Esta línea debe reflejar la salida de dinero de las actividades actuales, que no se reflejó en las líneas anteriores del Informe. Por ejemplo, aquí puede reflejar el monto de los préstamos que la organización otorgó a sus empleados.

Para completar esta línea, es necesario utilizar los datos del débito de la cuenta 73 “Liquidaciones con personal para otras operaciones” subcuenta “Liquidaciones por préstamos otorgados” en correspondencia con la cuenta 50 o 51.

Además, en esta línea se pueden indicar los gastos de la organización por el pago de servicios bancarios para las actividades actuales. Para hacer esto, debe utilizar datos analíticos sobre el débito de la cuenta 91, subcuenta "Otros gastos".

Línea 200” Efectivo neto

de las actividades actuales"

En esta línea, debe indicar la diferencia entre la entrada y salida de dinero debido a las actividades actuales de la organización. Para calcular este valor, debe sumar los indicadores de todas las líneas anteriores sin paréntesis y restar los indicadores indicados entre paréntesis.

Tenga en cuenta que el valor resultante puede ser negativo. Esto es posible si se gastara más dinero en las actividades actuales del que se recibió. No olvide incluir un valor negativo entre paréntesis.

Líneas 210 - 340 "Flujo de caja

sobre actividades de inversión"

Estas líneas del Estado de flujos de capital reflejan las entradas y salidas de fondos únicamente de las actividades de inversión de la organización. La definición de actividad inversora se da en el párrafo 15 de las Instrucciones sobre el procedimiento para la elaboración y presentación de estados financieros, que fueron aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 22 de julio de 2003 N 67n.

Las actividades de inversión incluyen:

Adquisición y venta de inmuebles, equipos, activos intangibles y otros activos no corrientes;

Realización de su propia construcción;

Gastos de I+D;

Inversiones financieras.

Línea 210 “Ingresos por venta de activos fijos

y otros activos no corrientes"

En esta línea deberá indicar el producto de la venta de activos fijos, equipos, artículos arrendados y en alquiler, así como de activos intangibles. Al completar esta línea, la organización debe, con base en los datos de las cuentas 62 y 76, determinar exactamente qué rotación crediticia refleja los ingresos por la venta de activos no corrientes.

Línea 220 “Productos por venta de valores

y otras inversiones financieras"

Esta línea indica ingresos por ventas:

Valores, incluidos bonos y letras;

Acciones en el capital autorizado de otras organizaciones;

Cuentas por cobrar adquiridas sobre la base de la cesión de reclamaciones;

Otras inversiones financieras.

En contabilidad, dichas ventas se reflejan de la siguiente manera:

Débito 62 (76) Crédito 91 subcuenta "Otros ingresos"

Se reflejan los ingresos por la venta de activos no corrientes;

Débito 50 (51, 52) Crédito 62 (76)

Pago recibido por activos no corrientes vendidos.

Al completar esta línea, la organización debe, con base en los datos de las cuentas 62 y 76, determinar exactamente qué rotación crediticia refleja los ingresos de valores y otras inversiones financieras.

Línea 230 "Dividendos recibidos"

Esta línea debe reflejar el monto de los dividendos. Para completar esta línea es necesario utilizar los datos de la cuenta 91 subcuenta “Otros ingresos” en correspondencia con el débito de la cuenta de efectivo.

Línea 240 "Intereses recibidos"

En esta línea, el contador refleja el monto de los intereses recibidos sobre las letras de cambio, así como sobre los préstamos que la organización otorgó a personas jurídicas y personas físicas. Además, aquí puede indicar el interés que el banco cobra sobre el saldo de efectivo de la organización de acuerdo con los términos del acuerdo para abrir una cuenta corriente. Para completar esta línea, debe utilizar datos analíticos de la cuenta 91, subcuenta “Otros ingresos” en correspondencia con el débito de la cuenta de efectivo.

Línea 250 "Ingresos por amortizaciones de préstamos,

proporcionado a otras organizaciones"

En esta línea es necesario reflejar el monto del préstamo que se pagó durante 200.... La contabilidad de los préstamos emitidos se mantiene en la subcuenta 3 “Préstamos otorgados” de la cuenta 58 “Inversiones financieras”.

Para completar esta línea, debe utilizar la rotación de préstamos de la cuenta 58, subcuenta "Inversiones financieras" "Préstamos otorgados" con cuentas contables de efectivo.

Línea 280 “Adquisición de filiales”

En esta línea es necesario reflejar el dinero que se gastó en la adquisición de una participación mayoritaria en el capital autorizado de otra organización. Para completar esta línea, es necesario utilizar el volumen de negocios en el débito de la cuenta 58 “Inversiones Financieras” subcuenta “Acciones y Acciones” en correspondencia con las cuentas de efectivo.

Línea 290 “Adquisición de activos fijos,

inversiones rentables en activos materiales

y activos intangibles"

En esta línea debe indicar el monto que se gastó en la adquisición de activos no corrientes.

Para completar esta línea, debe utilizar datos analíticos de las cuentas 76 y 60 de la subcuenta "Pagos por productos (obras, servicios)" en correspondencia con las cuentas de efectivo: 50, 51, 52. En este caso, se realiza un análisis de la rotación de créditos en cuentas 60 subcuenta es necesaria pagos por productos (obras, servicios)" y 76 en correspondencia con la factura 08 y la factura 19.

El pago de gastos por adquisición de activo fijo bajo contrato de arrendamiento no se refleja en esta línea. El monto de los pagos de arrendamiento que la organización transfirió al arrendador en el período del informe debe indicarse en la línea "Reembolso de obligaciones de arrendamiento financiero".

Línea 300 “Compra de valores

y otras inversiones financieras"

En esta línea, el contador debe reflejar el dinero gastado en la compra de títulos de deuda: bonos, letras, etc. También en este artículo debe ingresar la cantidad de dinero gastada en la compra de cuentas por cobrar en función de la cesión del derecho de reclamación.

Para completar esta línea, debe utilizar el volumen de negocios en el débito de la cuenta 58 "Inversiones financieras", subcuenta "Títulos de deuda" (o subcuenta "Adquisición de cuentas por cobrar") en correspondencia con las cuentas de efectivo.

Para los títulos de deuda cuyo valor actual de mercado no está determinado, la organización puede atribuir la diferencia entre el costo inicial y el valor nominal durante su período de circulación de manera uniforme, ya que los ingresos se deben a ellos de acuerdo con los términos de emisión, a resultados financieros.

La venta de valores contabilizada en la cuenta 58 “Inversiones financieras” se refleja en el débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” y en el crédito de la cuenta 58 “Inversiones financieras”.

Línea 310 "Préstamos otorgados a otras organizaciones"

En esta línea debe indicar el monto de los préstamos otorgados.

Al completar esta línea, el contador debe conocer el volumen de negocios en el débito de la cuenta 58, subcuenta “Préstamos concedidos” en correspondencia con las cuentas de efectivo.

Línea 340 "Efectivo neto

de actividades de inversión"

Esta línea da la diferencia entre la entrada y salida de fondos como parte de las actividades de inversión. Para calcular este valor, debe sumar los indicadores de todas las líneas 210 - 310 sin paréntesis y restar los indicadores indicados entre paréntesis (salidas de efectivo).

Tenga en cuenta que el valor resultante puede ser negativo. Esto es posible si se gastó más dinero en actividades de inversión del que se recibió. No olvide incluir un valor negativo entre paréntesis.

Líneas 350 - 440 "Flujo de caja

sobre actividades financieras"

Estas líneas del Estado de flujo de efectivo reflejan las entradas y salidas de fondos únicamente de las actividades financieras de la organización. La definición de actividad financiera se da en el párrafo 15 de las Instrucciones sobre el procedimiento para la elaboración y presentación de estados financieros, que fueron aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 22 de julio de 2003 N 67n.

La principal diferencia entre las actividades financieras de todos los demás tipos de actividades es que, como resultado, el valor cambia:

Capital propio de la organización;

Fondos prestados recibidos.

Línea 350 “Productos por emisión de acciones

u otros valores de renta variable"

Esta línea deberá ser cumplimentada por las sociedades anónimas que emitieron acciones u otros valores participativos en el año 200.... La cantidad de dinero que se recibió sociedad anónima Por la colocación inicial y adicional de acciones deberá reflejarse en esta línea.

Las operaciones de colocación inicial de acciones de una sociedad anónima se reflejan en los registros contables con los siguientes asientos:

Débito 75 Crédito 80

Se refleja la deuda de los accionistas para pagar las acciones de la JSC;

Débito 50 (51, 52) Crédito 75

La deuda de los accionistas para pagar las acciones de la sociedad anónima ha sido saldada.

Para completar esta línea, es necesario utilizar la facturación crediticia de la subcuenta 1 “Liquidaciones con fundadores por aportes al capital autorizado” de la cuenta 75 “Liquidaciones con fundadores”.

Línea 355 “Reembolso de pérdidas” (adicional)

Esta línea puede reflejar la cantidad de fondos recibidos de los fundadores de la organización para compensar las pérdidas en función de los resultados de las actividades de la organización. Para completar esta línea, el contador debe utilizar datos analíticos sobre el crédito de la cuenta 75 "Liquidaciones con fundadores" en correspondencia con las cuentas 50, 51. En este caso, se necesitan datos sobre la facturación del débito en la cuenta 75 en correspondencia con la cuenta 84. “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”.

Línea 360 “Productos de préstamos y créditos,

proporcionada por otras organizaciones"

En esta línea es necesario reflejar los montos de préstamos y créditos recibidos. No importa para qué se recibieron los fondos prestados de otras organizaciones.

Para completar esta línea, debe utilizar la rotación de crédito en las cuentas 66 y 67 en correspondencia con las cuentas de efectivo.

Línea 365 “Recompra de acciones propias y participaciones”

(adicional)

En esta línea debe reflejar la cantidad de fondos que se utilizó para recomprar sus propias acciones de una sociedad anónima o para recomprar sus propias acciones del capital autorizado de una sociedad de responsabilidad limitada.

Para completar esta línea se debe utilizar la facturación débita de la cuenta 81 “Acciones propias (acciones)” en correspondencia con las cuentas 50 y 51.

Línea 390 “Reembolso de préstamos y créditos (sin intereses)”

En esta línea, el contador refleja los montos de los préstamos y empréstitos que se reembolsaron durante el período del informe. No importa para qué se recibieron los fondos prestados de otras organizaciones.

Para completar esta línea, debe utilizar la rotación de débitos en las cuentas 66 "Liquidaciones por préstamos y empréstitos a corto plazo" y 67 "Liquidaciones por préstamos y empréstitos a largo plazo" en correspondencia con las cuentas de efectivo. La línea "Reembolso de préstamos y créditos" indica únicamente el monto reembolsado de la deuda principal en virtud del contrato de crédito o contrato de préstamo. El monto de los intereses devengados y transferidos bajo estos acuerdos se refleja en la línea “para pago de dividendos, intereses”.

Por lo tanto, del monto total de facturación en el débito de las cuentas 66 y 67 se debe restar el monto de los intereses transferidos. Para hacer esto, debe utilizar datos analíticos para las cuentas especificadas.

Línea 400 “Amortización de obligaciones de arrendamiento financiero”

En esta línea debe reflejar el monto transferido de los pagos de arrendamiento. Para completar esta línea, debe utilizar el volumen de negocios en el débito de la cuenta 76 en correspondencia con las cuentas de caja: 50, 51, 52.

Línea 410 "Efectivo neto

de actividades financieras"

Esta línea debe indicar la diferencia entre la entrada y salida de fondos en el marco de las actividades financieras. Para calcular este valor, debe sumar los indicadores sin paréntesis en las líneas 350 - 420 y restar los indicadores entre paréntesis.

Tenga en cuenta que el valor resultante puede ser negativo. Esto es posible si se gastó más dinero en actividades financieras del que se recibió. No olvide incluir un valor negativo entre paréntesis.

Línea 420 “Aumento (disminución) neto en efectivo

y sus equivalentes"

Para calcular el indicador de esta línea, es necesario sumar la cantidad de efectivo neto de las actividades corrientes, de inversión y de financiación.

Si algún indicador para estas líneas está entre paréntesis, entonces este indicador no debe sumarse, sino restarse.

Como resultado, el indicador de esta línea puede ser positivo o negativo. En el primer caso hubo un aumento de los fondos de la organización y en el segundo hubo una disminución. No olvide poner indicadores negativos entre paréntesis.

Línea 430 "Saldo de caja

al final del período del informe"

Al completar esta línea, deberá indicar:

El indicador de esta línea debe ser igual a la suma de los indicadores correspondientes de la línea "Saldo de efectivo al inicio del período sobre el que se informa" y la línea "Aumento (disminución) neto de efectivo y equivalentes de efectivo".

Los datos para completar la columna 3 de esta línea se pueden tomar del Libro Mayor sumando el saldo deudor de las cuentas 50 “Efectivo”, 51 “Cuentas de efectivo”, 52 “Cuentas en moneda” y 55 “Cuentas especiales en bancos” como del 31 de diciembre de 200...

Para completar la columna 4, debe volver a calcular los saldos en moneda extranjera en las cuentas 52 y 50 de la subcuenta "Caja" al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia al 31 de diciembre de 200... y agregar a los saldos de las cuentas 51, 55 y el saldo de la cuenta 50 el “Cajero en rublos".

Línea 440 "Cambiar Magnitud del Impacto"

tipo de cambio de moneda extranjera frente al rublo"

En esta línea debe anotar cuánto ha cambiado el tipo de cambio de la moneda extranjera durante el año.

Un contador debe tener en cuenta que los cambios en el tipo de cambio afectan no solo los ingresos y gastos asociados con la venta de bienes (trabajo, servicios). Por ejemplo, se deben tener en cuenta los cambios en el tipo de cambio al emitir valores de moneda para la presentación de informes, incluso cuando se viaja al extranjero.

La forma de determinar la fecha de cada tipo de transacción monetaria se indica en el Apéndice del Reglamento de Contabilidad "Contabilidad de activos y pasivos, cuyo valor se expresa en moneda extranjera" (PBU 3/2000).

¿Dónde puedo conseguir los datos para rellenar?

Estado de flujo de efectivo (formulario No. 4)

Nombre de la línea de informe	código de línea	Cómo generar indicadores del Estado de Flujo de Caja
Saldo de caja
Fondos recibidos de compradores, clientes.		Rotación de débito en las cuentas 50, 51,52 en correspondencia con las cuentas 62, 76
Otros ingresos		Rotación de débito en las cuentas 50, 51,52, 55 en correspondencia con las cuentas 71, 73, 86, 98, 73, 68, 69
Fondos asignados:
para pagar bienes, obras, servicios, materias primas y otros activos corrientes adquiridos		Rotación de crédito en las cuentas 50, 51, 52 y 55 en correspondencia con las cuentas 60 (excepto la subcuenta “Liquidaciones por anticipos emitidos”) y 76 en términos de pagos de bienes, trabajos, servicios, materias primas.
para anticipos emitidos a proveedores y contratistas		Rotación de crédito en las cuentas 50, 51, 52 en correspondencia con la cuenta 60, subcuenta "Liquidaciones sobre anticipos emitidos"
comprar moneda		Rotación de crédito en la cuenta 51 en correspondencia con la cuenta 57, así como datos sobre el débito de la cuenta 91, subcuenta “Otros gastos” en correspondencia con la cuenta 51
para vender moneda		Rotación de crédito en la cuenta 52 en correspondencia con la cuenta 57, así como datos sobre el débito de la cuenta 91 subcuenta “Otros gastos” en correspondencia con la cuenta 51
por salarios		Rotación de crédito en las cuentas 50, 51 en correspondencia con la cuenta 70
para la emisión de montos contables		Rotación de crédito en la cuenta 50 en correspondencia con la cuenta 71
para el pago de dividendos, intereses		Rotación de crédito en las cuentas 50, 51 en correspondencia con las cuentas 75 subcuenta "Cálculos para el pago de ingresos", 76 subcuenta "Cálculos para dividendos adeudados y otros ingresos", así como rotación de crédito en las cuentas 51 y 52 en correspondencia con las cuentas 66, 67 , cuando se tienen en cuenta los intereses de los préstamos y empréstitos
para cálculos de impuestos y tasas		Rotación de crédito en la cuenta 51 en correspondencia con la cuenta 68
para acuerdos con fondos extrapresupuestarios		Rotación de crédito en la cuenta 51 en correspondencia con la cuenta 69
para otros gastos		Rotación de crédito en las cuentas 50, 51 en correspondencia con la cuenta 73, así como con la cuenta 91 subcuenta “Otros gastos”, donde se tiene en cuenta la comisión bancaria
Efectivo neto de operaciones actuales		Línea 020 + línea 050 - línea 150 - línea 155 - línea 156 - línea 157 - línea 160 - línea 165 - línea 170 - línea 180 - línea 185 - línea 190
Producto de la venta de activos fijos y otros activos no corrientes		Rotación deudora de las cuentas 50, 51, 52 en correspondencia con las cuentas 62, 76, que reflejan el producto de la venta de activos no corrientes
Producto de la venta de valores y otras inversiones financieras		Rotación de débito de las cuentas 50, 51, 52 en correspondencia con las cuentas 62, 76, que representan el producto de la venta de valores y otras inversiones financieras.
Dividendos recibidos		Rotación de débito de las cuentas 50, 51 en correspondencia con la cuenta 91, subcuenta “Otros ingresos”, que tiene en cuenta los dividendos recibidos
Intereses recibidos		Rotación de débito de las cuentas 50, 51, 52 en correspondencia con la cuenta 91, subcuenta “Otros ingresos”, donde se reflejan los intereses recibidos
Ingresos del reembolso de préstamos otorgados a otras organizaciones.		Rotación de débito de las cuentas 50, 51, 52 en correspondencia con la cuenta 58, subcuenta “Préstamos otorgados”
Adquisición de filiales		Rotación crediticia de las cuentas 50, 51 en correspondencia con la cuenta 58, subcuenta "Unidades y acciones"
Adquisición de activos fijos, inversiones rentables en activos tangibles y activos intangibles.		Rotación crediticia de las cuentas 50, 51, 52 en correspondencia con las cuentas 60, 76, que reflejan deuda sobre activos fijos adquiridos, inversiones rentables en activos tangibles y activos intangibles.
Compra de valores y otras inversiones financieras		Rotación crediticia de las cuentas 50, 51, 52 en correspondencia con la cuenta 58, subcuenta “Títulos de deuda” y la subcuenta “Compra de cuentas por cobrar”
Préstamos otorgados a otras organizaciones.		Rotación crediticia de las cuentas 50, 51, 52 en correspondencia con la cuenta 58, subcuenta "Préstamos otorgados"
Efectivo neto de actividades de inversión		Línea 210 + línea 220 + línea 230 + línea 240 + línea 250 - línea 280 - línea 290 - línea 300 - línea 310
Producto de la emisión de acciones y otros valores participativos		Rotación de débito de las cuentas 50, 51 en correspondencia con la cuenta 75, subcuenta "Liquidaciones con fundadores por aportes al capital autorizado"
Reembolso de pérdidas		Rotación de débito de las cuentas 50, 51 en correspondencia con la cuenta 75, subcuenta “Liquidaciones con fundadores mediante reembolso de pérdidas”
Ingresos de préstamos otorgados por otras organizaciones.		Rotación de débito de las cuentas 50, 51 en correspondencia con las cuentas 66, 67
Amortización de acciones propias y participaciones		Rotación crediticia de las cuentas 50, 51 en correspondencia con la cuenta 81
Amortización de préstamos y créditos (sin intereses)		Rotación crediticia de las cuentas 50, 51 en correspondencia con las cuentas 66, 67, que reflejan la deuda principal sobre préstamos y empréstitos (excluidos intereses)
Reembolso de obligaciones de arrendamiento financiero		Rotación crediticia de las cuentas 50, 51 en correspondencia con la cuenta 76, subcuenta "Liquidaciones por propiedad arrendada"
Efectivo neto de actividades de financiación		Línea 350 + línea 355 + línea 360 - línea 365 - línea 390 - línea 400
Aumento (disminución) neto en efectivo y equivalentes de efectivo		Línea 200 + (-) línea 340 + (-) línea 410
Saldo de caja al final del período sobre el que se informa		Línea 010 + (-) línea 420. El resultado debe ser igual a la suma de los saldos de las cuentas 50, 51, 52, 55 al 31 de diciembre.
La magnitud del impacto de los cambios en el tipo de cambio de la moneda extranjera frente al rublo		El monto de las diferencias de tipo de cambio (resultantes de las diferencias en el tipo de cambio en la fecha de preparación del Informe y en la fecha de las transacciones en moneda extranjera) para cada transacción en moneda extranjera.