(zmienione zarządzeniami Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 27 listopada 2006 r. N 156n, z dnia 26 marca 2007 r. N 26n, z dnia 25 października 2010 r. N 132n)

I. Postanowienia ogólne

1. Niniejszy Regulamin określa zasady tworzenia w rachunkowości informacji o zapasach organizacji. W dalszej części określenia organizacja oznacza podmiot zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej (z wyjątkiem organizacji kredytowych i instytucji państwowych (miejskich)).

(zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 25 października 2010 r. N 132n)

2. Do celów niniejszego rozporządzenia do księgowość jako materiał zapasy przyjęte aktywa:

wykorzystywane jako surowce, materiały itp. przy wytwarzaniu produktów przeznaczonych na sprzedaż (wykonanie pracy, świadczenie usług);
przeznaczone na sprzedaż;
wykorzystywane na potrzeby zarządzania organizacją.

Wyroby gotowe stanowią część zapasów przeznaczonych do sprzedaży (końcowy wynik cyklu produkcyjnego, aktywa zakończone obróbką (montażem), których właściwości techniczne i jakościowe są zgodne z warunkami umowy lub wymogami innych dokumentów, w przypadkach ustalonych zgodnie z prawem).

Towary stanowią część zapasów nabytych lub otrzymanych od innej osoby prawnej lub osoby i przeznaczone na sprzedaż.

3. Jednostka rozliczeniowa zapasów wybierana jest przez organizację samodzielnie w taki sposób, aby zapewnić utworzenie kompletnego i wiarygodne informacje o tych zapasach, a także właściwą kontrolę nad ich dostępnością i przemieszczaniem się. W zależności od charakteru zapasów, kolejności ich pozyskiwania i wykorzystania, jednostką zapasów może być numer pozycji, partia, grupa jednorodna itp.

4. Niniejszego rozporządzenia nie stosuje się do aktywów zaliczanych do produkcji w toku.

(ust. 4 zmieniony rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 26 marca 2007 r. N 26n)

II. Wycena zapasów

5. Zapasy przyjmuje się do rozliczenia według kosztu rzeczywistego.

6. Rzeczywisty koszt zapasów zakupionych za opłatą to kwota rzeczywistych kosztów nabycia poniesionych przez organizację, z wyjątkiem podatku od wartości dodanej i innych podatków podlegających zwrotowi (z wyjątkiem przypadków przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej).

Rzeczywiste koszty zakupu zapasów obejmują:

kwoty zapłacone zgodnie z umową dostawcy (sprzedawcy);
kwoty wypłacone organizacjom za usługi informacyjne i doradcze związane z nabyciem zapasów;
cła;
bezzwrotne podatki zapłacone w związku z nabyciem jednostki zapasów;
wynagrodzenia wypłacone organizacji pośredniczącej, za pośrednictwem której nabyto zapasy;
koszty nabycia i dostarczenia zapasów do miejsca ich wykorzystania, w tym koszty ubezpieczenia. Do kosztów tych zalicza się w szczególności koszty nabycia i dostarczenia zapasów; koszty utrzymania działu zaopatrzenia i magazynu organizacji, koszty usług transportowych w celu dostarczenia zapasów do miejsca ich wykorzystania, jeżeli nie są wliczone w cenę zapasów ustaloną w umowie; naliczone odsetki od pożyczek udzielonych przez dostawców (kredyt komercyjny); odsetki od pożyczonych środków naliczone przed przyjęciem zapasów do rozliczenia, jeżeli zostały pobrane w związku z nabyciem tych zapasów;
koszty doprowadzenia zapasów do stanu, w którym nadają się do wykorzystania zgodnie z przeznaczeniem. Koszty te obejmują koszty organizacji związane z pracą w niepełnym wymiarze godzin, sortowaniem, pakowaniem i ulepszaniem właściwości techniczne otrzymane zapasy niezwiązane z wytwarzaniem produktów, wykonywaniem pracy i świadczeniem usług;
inne koszty bezpośrednio związane z nabyciem zapasów.

Wydatki ogólne i inne o podobnym charakterze nie są wliczane do rzeczywistych kosztów nabycia zapasów, chyba że są bezpośrednio związane z nabyciem zapasów.

7. Rzeczywisty koszt zapasów w trakcie ich wytwarzania przez samą organizację ustala się na podstawie rzeczywistych kosztów związanych z wytworzeniem tych zapasów. Księgowość i tworzenie kosztów produkcji zapasów jest przeprowadzana przez organizację w sposób ustalony w celu ustalenia kosztu odpowiednich rodzajów produktów.

8. Rzeczywisty koszt zapasów wniesionych jako wkład do kapitału docelowego (zakładowego) organizacji ustala się na podstawie ich wartości pieniężnej uzgodnionej przez założycieli (uczestników) organizacji, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej .

9. Rzeczywisty koszt zapasów otrzymanych przez organizację w ramach umowy darowizny lub nieodpłatnie, a także pozostałych ze zbycia środków trwałych i innego mienia ustala się na podstawie ich aktualnej wartości rynkowej na dzień przyjęcia do księgowość.

Na potrzeby niniejszego Regulaminu bieżąca wartość rynkowa oznacza kwotę Pieniądze, które można uzyskać w wyniku sprzedaży tych aktywów.

10. Rzeczywisty koszt zapasów otrzymanych na podstawie umów przewidujących wykonanie zobowiązań (zapłatę) w środkach niepieniężnych ujmuje się jako koszt aktywów przekazanych lub mających zostać przekazanych przez organizację. Wartość aktywów przekazanych lub mających zostać przekazanych przez organizację ustala się na podstawie ceny, według której w porównywalnych okolicznościach organizacja zwykle określa wartość podobnych aktywów.

Jeżeli nie jest możliwe ustalenie wartości majątku przekazanego lub przeznaczonego do przekazania przez organizację, wartość zapasów otrzymanych przez organizację na podstawie umów przewidujących wykonanie zobowiązań (zapłatę) w środkach niepieniężnych ustala się na podstawie ceny których podobne zapasy zostały nabyte w porównywalnych okolicznościach.

11. Do rzeczywistego kosztu zapasów, ustalonego zgodnie z ust. 8, 9 i 10 niniejszego Regulaminu, zalicza się także rzeczywiste koszty organizacji dostarczenia zapasów i doprowadzenia ich do stanu zdatnego do użytku, wymienione w ust. 6 niniejszego Regulaminu. niniejszego Regulaminu.

12. Rzeczywisty koszt zapasów, w jakim są one przyjęte do rozliczenia, nie podlega zmianom, z wyjątkiem przypadków przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej.

13. Organizacja przeprowadzająca działalność handlową, mogą obejmować koszty nabycia i dostarczenia towarów do magazynów centralnych (baz), ponoszone do momentu przekazania ich do sprzedaży, w ramach kosztów sprzedaży.

Towary nabyte przez organizację w celu sprzedaży wycenia się według ceny nabycia. Organizacja zajmująca się handlem detalicznym może wycenić zakupione towary według ceny sprzedaży, z osobnym uwzględnieniem narzutów (rabatów).

14. Zapasy niebędące własnością organizacji, ale będące w jej użytkowaniu lub rozporządzaniu zgodnie z warunkami umowy, uwzględnia się przy ocenie przewidzianej w umowie.

15. Wyłączone. - Zarządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 27 listopada 2006 r. N 156n.

III. Wydanie zapasów

16. Przy zwolnieniu zapasów (z wyjątkiem towarów wycenianych według wartości sprzedaży) do produkcji lub zbyciu ich w inny sposób wycenia się je w jeden z następujących sposobów:

na koszt każdej jednostki;
po średnim koszcie;
według kosztu pierwszego nabycia zapasów (metoda FIFO);
akapit usunięty 1 stycznia 2008 r. - Zarządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 26 marca 2007 r. N 26n.

Stosowanie jednej z określonych metod dla grupy (rodzaju) zapasów opiera się na założeniu kolejności stosowania polityka rachunkowości.

17. Zapasy wykorzystywane przez organizację w sposób szczególny ( metale szlachetne, klejnoty itp.) lub zapasy, które zwykle nie są zamienne, mogą być wyceniane według kosztu każdej jednostki takich zapasów.

18. Wyceny zapasów według kosztu przeciętnego dokonuje się dla każdej grupy (rodzaju) zapasów poprzez podzielenie całkowitego kosztu grupy (rodzaju) zapasów przez ich ilość, na którą składają się odpowiednio cena nabycia i kwota salda na koniec początku miesiąca oraz inwentarz otrzymany w ciągu danego miesiąca.

19. Wycena według kosztu pierwszego nabycia zapasów (metoda FIFO) opiera się na założeniu, że zapasy zostaną zużyte w ciągu miesiąca lub innego okresu według kolejności ich nabycia (odbioru), tj. zapasy, które jako pierwsze zostaną wprowadzone do produkcji (sprzedaży) należy wyceniać według kosztu pierwszych przejęć, z uwzględnieniem kosztu zapasów wykazanego na początku miesiąca. Stosując tę metodę, wycena stanu zapasów (w magazynie) na koniec miesiąca dokonywana jest według rzeczywistego kosztu ostatnich zakupów, a koszt sprzedanych towarów, produktów, robót, usług uwzględnia koszt wcześniejsze przejęcia.

21. Dla każdej grupy (rodzaju) zapasów w ciągu roku sprawozdawczego stosowana jest jedna metoda wyceny.

22. Wycena zapasów na koniec okresu sprawozdawczego (z wyjątkiem towarów wycenianych według wartości sprzedaży) dokonywana jest w zależności od przyjętej metody wyceny zapasów w momencie ich zbycia, tj. według kosztu każdej jednostki zapasów, koszt średni, koszt pierwszych przejęć.

(zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 26 marca 2007 r. N 26n)

IV. Ujawnianie informacji w sprawozdaniach finansowych

23. Zapasy ujmuje się w sprawozdaniu finansowym zgodnie z ich klasyfikacją (podział na grupy (rodzaje)) ze względu na sposób wykorzystania przy wytwarzaniu wyrobów, wykonywaniu pracy, świadczeniu usług lub na potrzeby zarządzania organizacją .

24. Na koniec roku sprawozdawczego zapasy ujmuje się w bilans według kosztu ustalonego w oparciu o metody stosowane przy wycenie zapasów.

25. Zapasy przestarzałe, które utraciły całkowicie lub częściowo swoją pierwotną jakość lub aktualną wartość rynkową, których cena sprzedaży uległa obniżeniu, ujmuje się w bilansie na koniec roku sprawozdawczego pomniejszonego o rezerwę z tytułu utraty wartości wartość. aktywa materialne. Rezerwę na zmniejszenie wartości aktywów materialnych tworzy się kosztem wyników finansowych organizacji w wysokości różnicy między bieżącą wartością rynkową a rzeczywistym kosztem zapasów, jeżeli ten ostatni jest wyższy od aktualnej wartości rynkowej.

26. Zapasy będące własnością organizacji, ale w transporcie lub przekazane kupującemu jako zabezpieczenie, są uwzględniane w rachunkowości w ocenie przewidzianej w umowie, z późniejszym wyjaśnieniem rzeczywistego kosztu.

27. B sprawozdania finansowe Ujawnianiu, z uwzględnieniem istotności, podlegają co najmniej następujące informacje:

w sprawie metod oceny zapasów według ich grup (rodzajów);
o konsekwencjach zmian metod wyceny zapasów;
od kosztu zastawionych zapasów;
w sprawie wysokości i przepływu rezerw na zmniejszenie wartości aktywów materialnych.

Regulamin rachunkowości
Rachunkowość zapasów
PBU 5/01

Zatwierdzony
Na zlecenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej
z dnia 06.09.2001 nr 44n

(zmienione Rozporządzeniami Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 27 listopada 2006 r. nr 156n,
z dnia 26.03.2007 nr 26n, z dnia 25.10.2010 nr 132n)

I. Postanowienia ogólne

1. Niniejszy Regulamin określa zasady tworzenia w rachunkowości informacji o zapasach organizacji. Przez organizację rozumie się także osobę prawną zgodnie z prawem Federacji Rosyjskiej (z wyjątkiem organizacji kredytowych i instytucji państwowych (miejskich)).

2. Na potrzeby niniejszego Regulaminu za zapasy przyjmuje się następujące aktywa:

wykorzystywane jako surowce, materiały itp. przy wytwarzaniu produktów przeznaczonych na sprzedaż (wykonanie pracy, świadczenie usług);
przeznaczone na sprzedaż;
wykorzystywane na potrzeby zarządzania organizacją.

Towary stanowią część zapasów zakupionych lub otrzymanych od innych osób prawnych lub osób fizycznych i przeznaczonych na sprzedaż.

3. Jednostka rozliczeniowa dla zapasów wybierana jest przez organizację samodzielnie w taki sposób, aby zapewnić powstanie pełnej i rzetelnej informacji o tych zapasach oraz właściwą kontrolę nad ich dostępnością i przemieszczaniem się. W zależności od charakteru zapasów, kolejności ich pozyskiwania i wykorzystania, jednostką zapasów może być numer pozycji, partia, grupa jednorodna itp.

4. Niniejszego rozporządzenia nie stosuje się do aktywów określanych jako produkcja w toku.

II. Wycena zapasów

5. Zapasy przyjmuje się do rozliczenia według kosztu rzeczywistego.

Rzeczywiste koszty zakupu zapasów obejmują:

kwoty zapłacone zgodnie z umową dostawcy (sprzedawcy);
kwoty wypłacone organizacjom za usługi informacyjne i doradcze związane z nabyciem zapasów;
cła;
bezzwrotne podatki zapłacone w związku z nabyciem jednostki zapasów;
wynagrodzenia wypłacone organizacji pośredniczącej, za pośrednictwem której nabyto zapasy;
koszty nabycia i dostarczenia zapasów do miejsca ich wykorzystania, w tym koszty ubezpieczenia. Do kosztów tych zalicza się w szczególności koszty nabycia i dostarczenia zapasów; koszty utrzymania działu zaopatrzenia i magazynu organizacji, koszty usług transportowych w celu dostarczenia zapasów do miejsca ich wykorzystania, jeżeli nie są wliczone w cenę zapasów ustaloną w umowie; naliczone odsetki od pożyczek udzielonych przez dostawców (kredyt komercyjny); odsetki od pożyczonych środków naliczone przed przyjęciem zapasów do rozliczenia, jeżeli zostały pobrane w związku z nabyciem tych zapasów;
koszty doprowadzenia zapasów do stanu, w którym nadają się do wykorzystania zgodnie z przeznaczeniem. Koszty te obejmują koszty organizacji przetwarzania, sortowania, pakowania i ulepszania parametrów technicznych otrzymanych zapasów, niezwiązane z wytwarzaniem produktów, wykonywaniem pracy i świadczeniem usług;
inne koszty bezpośrednio związane z nabyciem zapasów.

Wydatki ogólne i inne o podobnym charakterze nie są wliczane do rzeczywistych kosztów nabycia zapasów, chyba że są bezpośrednio związane z nabyciem zapasów.

Akapit został usunięty. - Zarządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 27 listopada 2006 r. nr 156n.

Do celów niniejszego rozporządzenia bieżąca wartość rynkowa oznacza kwotę pieniężną, jaką można uzyskać w wyniku sprzedaży tych aktywów.

12. Rzeczywisty koszt zapasów, w jakim są one przyjęte do rozliczenia, nie podlega zmianom, z wyjątkiem przypadków przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej.

13. Organizacja zajmująca się działalnością handlową może zaliczyć do kosztów sprzedaży koszty nabycia i dostarczenia towarów do magazynów centralnych (baz), poniesione przed przekazaniem ich do sprzedaży.

14. Zapasy niebędące własnością organizacji, ale będące w jej użytkowaniu lub rozporządzaniu zgodnie z warunkami umowy, uwzględnia się przy ocenie przewidzianej w umowie.

15. Wyłączone. - Zarządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 27 listopada 2006 r. nr 156n.

III. Wydanie zapasów

16. Przy zwolnieniu zapasów (z wyjątkiem towarów wycenianych według wartości sprzedaży) do produkcji lub zbyciu ich w inny sposób wycenia się je w jeden z następujących sposobów:

na koszt każdej jednostki;
po średnim koszcie;
według kosztu pierwszego nabycia zapasów (metoda FIFO);
akapit usunięty 1 stycznia 2008 r. - Zarządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 26 marca 2007 r. nr 26n.

Zastosowanie jednej z określonych metod dla grupy (rodzaju) zapasów opiera się na założeniu spójności w stosowaniu zasad rachunkowości.

17. Zapasy wykorzystywane przez organizację w sposób szczególny (metale szlachetne, kamienie szlachetne itp.) lub zapasy, które w normalnych warunkach nie mogą się wzajemnie zastąpić, można wyceniać według kosztu każdej jednostki takich zapasów.

21. Dla każdej grupy (rodzaju) zapasów w ciągu roku sprawozdawczego stosowana jest jedna metoda wyceny.

IV. Ujawnianie informacji w sprawozdaniach finansowych

24. Na koniec roku sprawozdawczego zapasy ujmuje się w bilansie według kosztu ustalonego na podstawie stosowanych metod wyceny zapasów.

25. Zapasy przestarzałe, całkowicie lub częściowo utraciły swoją pierwotną jakość lub aktualną wartość rynkową, których cena sprzedaży uległa obniżeniu, ujmuje się w bilansie na koniec roku sprawozdawczego pomniejszonego o rezerwę na zmniejszenie zapasów wartość dóbr materialnych. Rezerwę na zmniejszenie wartości aktywów materialnych tworzy się kosztem wyników finansowych organizacji w wysokości różnicy między bieżącą wartością rynkową a rzeczywistym kosztem zapasów, jeżeli ten ostatni jest wyższy od aktualnej wartości rynkowej.

27. W sprawozdaniu finansowym ujawnieniu, z uwzględnieniem istotności, podlegają co najmniej następujące informacje:

w sprawie metod oceny zapasów według ich grup (rodzajów);
o konsekwencjach zmian metod wyceny zapasów;
od kosztu zastawionych zapasów;
w sprawie wysokości i przepływu rezerw na zmniejszenie wartości aktywów materialnych.

Szczegółowe informacje na temat rachunkowości zapasów przedsiębiorstwa, składu rachunków księgowych i ich korespondencji można uzyskać pod następującymi linkami:

Zatwierdzony

Na zamówienie

Ministerstwo Finansów

Federacja Rosyjska

z dnia 09.06.2001 N 44n

POZYCJA

W RACHUNKOWOŚCI

„RACHUNKOWOŚĆ ZAPASÓW” PBU 5/01

Lista zmienianych dokumentów

(zmienione zarządzeniami Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 listopada 2006 r. N 156n,

z dnia 26.03.2007 N 26n, z dnia 25.10.2010 N 132n, z dnia 16.05.2016 N 64n)

I. Postanowienia ogólne

2. Na potrzeby niniejszego Regulaminu za zapasy przyjmuje się następujące aktywa:

wykorzystywane jako surowce, materiały itp. przy wytwarzaniu produktów przeznaczonych na sprzedaż (wykonanie pracy, świadczenie usług);

przeznaczone na sprzedaż;

wykorzystywane na potrzeby zarządzania organizacją.

Towary stanowią część zapasów zakupionych lub otrzymanych od innych osób prawnych lub osób fizycznych i przeznaczonych na sprzedaż.

4. Niniejszego rozporządzenia nie stosuje się do aktywów określanych jako produkcja w toku.

II. Wycena zapasów

5. Zapasy przyjmuje się do rozliczenia według kosztu rzeczywistego.

Rzeczywiste koszty zakupu zapasów obejmują:

kwoty zapłacone zgodnie z umową dostawcy (sprzedawcy);

kwoty wypłacone organizacjom za usługi informacyjne i doradcze związane z nabyciem zapasów;

cła;

bezzwrotne podatki zapłacone w związku z nabyciem jednostki zapasów;

wynagrodzenia wypłacone organizacji pośredniczącej, za pośrednictwem której nabyto zapasy;

koszty nabycia i dostarczenia zapasów do miejsca ich wykorzystania, w tym koszty ubezpieczenia. Do kosztów tych zalicza się w szczególności koszty nabycia i dostarczenia zapasów; koszty utrzymania działu zaopatrzenia i magazynu organizacji, koszty usług transportowych w celu dostarczenia zapasów do miejsca ich wykorzystania, jeżeli nie są wliczone w cenę zapasów ustaloną w umowie; naliczone odsetki od pożyczek udzielonych przez dostawców (kredyt komercyjny); odsetki od pożyczonych środków naliczone przed przyjęciem zapasów do rozliczenia, jeżeli zostały pobrane w związku z nabyciem tych zapasów;

koszty doprowadzenia zapasów do stanu, w którym nadają się do wykorzystania zgodnie z przeznaczeniem. Koszty te obejmują koszty organizacji przetwarzania, sortowania, pakowania i ulepszania parametrów technicznych otrzymanych zapasów, niezwiązane z wytwarzaniem produktów, wykonywaniem pracy i świadczeniem usług;

inne koszty bezpośrednio związane z nabyciem zapasów.

Wydatki ogólne i inne o podobnym charakterze nie są wliczane do rzeczywistych kosztów nabycia zapasów, chyba że są bezpośrednio związane z nabyciem zapasów.

Akapit został usunięty. - Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 listopada 2006 r. N 156n.

Do celów niniejszego rozporządzenia bieżąca wartość rynkowa oznacza kwotę pieniężną, jaką można uzyskać w wyniku sprzedaży tych aktywów.

12. Rzeczywisty koszt zapasów, w jakim są one przyjęte do rozliczenia, nie podlega zmianom, z wyjątkiem przypadków przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej.

13.1. Organizacja, która ma prawo stosować uproszczone metody rachunkowości, w tym uproszczoną sprawozdawczość księgową (finansową), może wycenić zakupione zapasy po cenie dostawcy. Jednocześnie pozostałe koszty bezpośrednio związane z nabyciem zapasów zalicza się do kosztów zwykłej działalności w całości w okresie, w którym je poniesiono.

13.2. Mikroprzedsiębiorstwo, które ma prawo stosowania uproszczonych metod rachunkowości, w tym uproszczonych sprawozdań rachunkowych (finansowych), może zaliczyć koszty surowców, materiałów, towarów, inne koszty wytworzenia i przygotowania do sprzedaży produktów i towarów, jako koszty zwykłe działalności w pełnej wysokości w momencie ich nabycia (realizacji).

Inna organizacja, która ma prawo stosować uproszczone metody rachunkowości, w tym uproszczone sprawozdania księgowe (finansowe), może zaliczyć te koszty w całości do kosztów zwykłej działalności, pod warunkiem, że charakter działalności takiej organizacji nie implikuje obecności znaczących zapasy materiałów i produkcji bilansujące. Jednocześnie za znaczące salda zapasów uważa się te salda, których obecność w sprawozdaniach finansowych organizacji może wpływać na decyzje użytkowników sprawozdań finansowych tej organizacji.

13.3. Organizacja, która ma prawo stosować uproszczone metody rachunkowości, w tym uproszczone sprawozdania księgowe (finansowe), może uznać wydatki na nabycie zapasów przeznaczonych na potrzeby zarządzania jako wydatki na zwykłe czynności w pełnej wysokości w momencie ich nabycia (realizacji) ).

14. Zapasy niebędące własnością organizacji, ale będące w jej użytkowaniu lub rozporządzaniu zgodnie z warunkami umowy, uwzględnia się przy ocenie przewidzianej w umowie.

15. Wyłączone. - Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 listopada 2006 r. N 156n.

III. Wydanie zapasów

16. Przy zwolnieniu zapasów (z wyjątkiem towarów wycenianych według wartości sprzedaży) do produkcji lub zbyciu ich w inny sposób wycenia się je w jeden z następujących sposobów:

na koszt każdej jednostki;

po średnim koszcie;

według kosztu pierwszego nabycia zapasów (metoda FIFO);

Zastosowanie jednej z określonych metod dla grupy (rodzaju) zapasów opiera się na założeniu spójności w stosowaniu zasad rachunkowości.

21. Dla każdej grupy (rodzaju) zapasów w ciągu roku sprawozdawczego stosowana jest jedna metoda wyceny.

IV. Ujawnianie informacji w sprawozdaniach finansowych

24. Na koniec roku sprawozdawczego zapasy ujmuje się w bilansie według kosztu ustalonego na podstawie stosowanych metod wyceny zapasów.

Niniejszy akapit nie może być stosowany przez organizację, która ma prawo stosować uproszczone metody rachunkowości, w tym uproszczoną sprawozdawczość księgową (finansową).

27. W sprawozdaniu finansowym ujawnieniu, z uwzględnieniem istotności, podlegają co najmniej następujące informacje:

w sprawie metod oceny zapasów według ich grup (rodzajów);

o konsekwencjach zmian metod wyceny zapasów;

od kosztu zastawionych zapasów;

w sprawie wysokości i przepływu rezerw na zmniejszenie wartości aktywów materialnych.

PBU 5/01 Rachunkowość zapasów— dokument regulujący procedurę Szacunki MPP i raportowanie transakcje biznesowe z zaopatrzeniem. Rozważmy funkcje korzystania z tego akt prawny i komplementarnych źródeł prawa Normy rosyjskie i MSSF.

PBU 05/01 „Rachunkowość zapasów”: postanowienia podstawowe

Jednym z głównych rosyjskich przepisów regulujących rachunkowość zapasów jest PBU 05/01 (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 09.06.2001 nr 44n). Podaje w szczególności definicję MPZ (klauzula 2 PBU 05/01). Reprezentują aktywa:

zaangażowane w produkcję towarów, wykonywanie pracy lub świadczenie usług w postaci surowców lub dostaw;
przeznaczony na sprzedaż ( produkt końcowy towary zakupione od dostawcy);
wykorzystywane do zaspokojenia potrzeb przedsiębiorstwa.

Jednostki księgowość zapasów może być:

numer pozycji magazynowej;
przesyłka;
grupa materiałów jednorodnych;
inna jednostka rozliczeniowa określona przez organizację i pozwalająca zapewnić odzwierciedlenie wiarygodnych informacji o zapasach, a także ustanowić kontrolę nad ich dostępnością i przepływem.

WAŻNY! Do sald produkcji w toku nie mają zastosowania normy PBU 05/01, chociaż dane na ich temat zawarte są w wierszu 1210 „Zapasy” formularza bilansu.

Informacje o tym, jak salda produkcji w toku są uwzględniane w wierszu 1210, można znaleźć w artykule .

Kluczowymi zagadnieniami poruszanymi w PBU 05/01 jest ocena zapasów przy ich przyjęciu do rozliczenia i zbyciu oraz zasady ujmowania danych o nich w księgach rachunkowych.

Rozliczanie kapitalizacji zapasów zgodnie z PBU 05/01

Rozpatrywana procedura polega na przyjęciu zapasów do rozliczenia według ich rzeczywistego kosztu, na który składają się koszty zakupu lub wytworzenia materiałów pomniejszone o podatek VAT i inne podatki, które są zwracane przez państwo (o ile ustawa nie stanowi inaczej).

Oto przykłady kosztów, które tworzą rzeczywisty koszt zapasów zakupionych od strony trzeciej:

płatność z tytułu umowy dostawy;
wydatki na usługi doradcze świadczone przy nabywaniu zapasów;
cła;
podatki, które nie podlegają zwrotowi z budżetu;
wynagrodzenie pośrednika;
opłata;
wydatki na ubezpieczenie zapasów itp.

Ogólnie rzecz biorąc, koszty kwalifikowalne mogą obejmować wszelkie koszty związane z zakupem zapasów od dostawcy.

Rzeczywisty koszt zapasów wytworzonych samodzielnie ustala się na podstawie rzeczywistych kosztów związanych ze zwolnieniem odpowiednich zapasów. Księgowanie i tworzenie tych kosztów odbywa się w ustalony sposób polityka rachunkowości obliczyć koszt wytworzonych produktów.

Jeśli firma prowadzi księgowość według uproszczonego schematu, może:

Zakupione zapasy należy ocenić po cenie dostawcy, włączając powiązane koszty jako wydatki natychmiast po ich realizacji (punkt 13.1 PBU 5/01).
Będąc mikroprzedsiębiorstwem, od razu po przejęciu zaliczamy do kosztów koszt zapasów wykorzystywanych w normalnej działalności tego przedsiębiorstwa (klauzula 13.2 PBU 5/01). Metoda ta jest dostępna także dla innych organizacji prowadzących uproszczoną rachunkowość, jednak tylko w sytuacji, gdy ich działalność nie generuje znaczących sald zapasów.
Natychmiast odpisz jako wydatki wszystkie wydatki na zakup zapasów na potrzeby zarządzania, w tym ich koszt określony przez dostawcę (klauzula 13.3 PBU 5/01).

Jeżeli materiały i materiały nie stanowią własności spółki, lecz rozporządza nimi zgodnie z warunkami umowy, materiały te uwzględnia się przy ocenie przewidzianej w tej umowie.

Wycena zapasów na dzień zbycia wg PBU 05/01

Kolejną procedurą księgowania zapasów uregulowaną w PBU 05/01 jest ich ocena w momencie zbycia. Można go przeprowadzić w oparciu o:

od kosztu jednostki zapasów materiału;
średni koszt zapasów;
koszt pierwszych zakupionych zapasów – metodą FIFO.

Jeżeli zapasy są wykorzystywane przez spółkę w specjalny sposób lub nie są zamienne w normalnym użytkowaniu, można je wycenić na podstawie kosztu każdej jednostki zapasów.

Jeżeli polityka rachunkowości określa określony sposób rozliczania zapasów za rok sprawozdawczy, w okresie, którego dotyczy raport, należy stosować wyłącznie tę metodę. Metodę rozliczania zapasów wybiera się w oparciu o jej zastosowanie do działalności prowadzonej przez osobę prawną.

Wycenę zapasów nie związanych z towarami, ujmowanych według wartości sprzedaży, na koniec okresu sprawozdawczego dokonuje się w taki sam sposób, jak przy zbyciu odpowiednich zapasów.

Odzwierciedlenie zapasów w sprawozdaniach finansowych zgodnie z PBU 05/01

PBU 05/01 reguluje także tryb uwzględniania informacji o zapasach w sprawozdaniach księgowych. Zapasy powinny być w nim odzwierciedlone zgodnie z klasyfikacją uwzględniającą sposób ich wykorzystania działalność gospodarcza.

Na koniec roku sprawozdawczego zapasy wykazywane są w bilansie według ceny nabycia, którą ustala się w oparciu o metody stosowane do wyceny odpowiadających im zapasów.

Materiały i urządzenia, które uległy zużyciu, utraciły swój wygląd rynkowy lub stały się tańsze, wykazywane są w bilansie na koniec roku pomniejszonego o rezerwy utworzone na zmniejszenie wartości zapasów. Odpowiednią rezerwę tworzy się kosztem wyniku finansowego w wysokości różnicy pomiędzy wartością rynkową a rzeczywistym kosztem zapasów, jeżeli drugi wskaźnik jest wyższy od pierwszego. Normy tej nie mogą stosować spółki prowadzące uproszczoną rachunkowość (art. 26 PBU 5/01).

Zapasy w transporcie lub przekazane konsumentowi jako zabezpieczenie, do których prawa zostały przeniesione na osobę prawną, są uwzględniane w rachunkowości na podstawie oceny przewidzianej w umowie, z dalszym wyjaśnieniem ich rzeczywistego kosztu.

W rachunkowości zapasów powinno być miejsce na:

metody oceny MPZ pod kątem ich grup lub odmian;
informacje o konsekwencjach zmian w tych metodach oceny;
koszt zapasów stanowiących zabezpieczenie;
ilość i przepływ rezerw w celu obniżenia kosztów materiałów.

O tym, jak zorganizowana jest rachunkowość zarządcza zapasów, przeczytasz w artykule.

Czy przyjęto nowe rozporządzenie PBU 5/2012 „Rachunkowość zapasów”?

Procedury związane z rozliczaniem zapasów mogą regulować nie tylko rosyjskie, ale także międzynarodowe standardy sprawozdawczości. Przede wszystkim warto zauważyć, że ustawodawca podjął próbę dostosowania standardów MSSF do finansowych i gospodarczych stosunków prawnych w Rosji, opracowując projekt PBU 5/2012, który miał ustanowić nowe standardy rachunkowości zapasów – zamiast tych określonych w art. PBU 05/01 - z uwzględnieniem standardów międzynarodowych.

Jednak projekt ten nigdy nie został przyjęty. Niemniej jednak w 2015 roku Ministerstwo Finansów Rosji wprowadziło do Federacji Rosyjskiej jeden z MSSF regulujący postępowanie z zapasami.

Przeczytaj artykuł o tym, co mają wspólnego standardy rosyjskie i międzynarodowe oraz co je wyróżnia.

Rachunkowość zapasów zgodnie z MSSF: obowiązujące przepisy

Mówimy o przyjęciu Międzynarodowego Standardu (MSR) 2 „Zapasy”. Zostało ono wprowadzone w życie zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 grudnia 2015 r. nr 217n; jego tekst w języku rosyjskim stanowi załącznik nr 2 do tego zarządzenia.

W tej regulacji prawnej przez rezerwy rozumie się aktywa, które:

przeznaczone do sprzedaży w ramach zwykłej działalności firmy;
są produkowane w produkcji z przeznaczeniem do dalszej sprzedaży;
mają postać surowców lub materiałów, które przedsiębiorstwo wykorzystuje w produkcji lub świadczeniu usług.

Zapasy w MSSF oznaczają także:

towary zakupione przez spółkę w celu dalszej odsprzedaży;
produkt końcowy;
pozostałości produkcji w toku, które podlegają dalszemu wykorzystaniu przez firmę w trakcie produkcji.

Przez analogię do omówionych powyżej procedur, regulowanych przez rosyjskie PBU 05/01, zastanowimy się, jakie standardy MSSF 2 można zastosować do oceny wartości zapasów i generowania raportów o zapasach.

Wycena rezerw według MSSF

Zgodnie z MSSF 2 zapasy należy wyceniać według niższej z poniższych wartości:

koszt;
potencjalna cena sprzedaży netto.

Jeśli chodzi o koszt, powinien on obejmować następujące koszty:

na zakup zapasów;
ich przetwarzanie;
inne koszty ponoszone przez spółkę w celu zapewnienia aktualnej lokalizacji i stanu zapasów.

Z kolei koszty nabycia aktywów obejmują:

cena nabycia akcji;
obowiązki;
podatki bezzwrotne;
opłata;
koszty związane z załadunkiem i rozładunkiem;
inne koszty bezpośrednio związane z zakupem zapasów.

W takim przypadku od kosztu zakupu zapasów należy odliczyć rabaty i inne przesłanki redukcji kosztów.

Jeśli chodzi o koszty przetwarzania, powinny one obejmować:

wynagrodzenia pracowników zajmujących się produkcją;
różne koszty ogólne związane z przetwarzaniem surowców.

Do innych kosztów branych pod uwagę przy ustalaniu kosztu zapasów można zaliczyć w szczególności koszty opracowania określonych produktów dla określonych klientów. Czasami w strukturze kosztowej zapasów mogą być uwzględnione koszty finansowania zewnętrznego – procedurę tę regulują odrębne standardy MSSF.

Potencjalna cena sprzedaży netto w MSSF to szacunkowa cena sprzedaży składnika aktywów w toku zwykłej działalności, pomniejszona o szacunkowe koszty wykończenia i sprzedaży.

W przypadku sprzedaży zapasów ich wartość bilansowa ujmuje się jako koszt w okresie, w którym firma uzyskuje przychody ze sprzedaży. Kwotę ewentualnego odpisu wartości zapasów do potencjalnej ceny sprzedaży netto, a także utratę zapasów należy ująć jako koszt okresu, w którym dokonano odpisu lub straty. Kwoty za wszelkie uzupełnienia (za wcześniej wykonane odpisy wartości zapasów) w związku ze wzrostem potencjalnej ceny sprzedaży netto należy ująć jako zmniejszenie kwoty zapasów ujętych w kosztach okresu, w którym przeprowadzono renowację.

Odrębne standardy ustalania kosztu zapasów określa MSSF 2 dla spółek świadczących usługi, a także dla organizacji rolniczych (par. 19, 20).

Przy obliczaniu kosztu towarów zgodnie z MSSF można zastosować następujące metody rachunkowości:

w sprawie kosztów regulacyjnych;
ceny detaliczne.

Pierwsza metoda polega na przyjrzeniu się typowym poziomom zużycia zapasów, pracy, wydajności i produktywności – ale można je zweryfikować w oparciu o warunki rynkowe.

Druga metoda jest bardziej odpowiednia dla handlu detalicznego, obszaru charakteryzującego się częstymi zmianami w strukturze zapasów, a także wskaźników przychodów z ich sprzedaży lub produktów wytworzonych przy użyciu materiałów.

Raportowanie zapasów zgodnie z MSSF

MSSF wymagają od firm ujawnienia podczas raportowania zapasów:

zasady przyjętej polityki rachunkowości w zakresie wyceny zapasów oraz formuły szacowania ich kosztu;
całkowity koszt wszystkich zapasów dla zapasów, a także określonych rodzajów zapasów używanych w organizacji;
wartość bilansową zapasów, które są wyceniane według wartości godziwej, ale pomniejszonej o koszty sprzedaży;
wielkość zapasów, które ujmowane są jako koszty okresu sprawozdawczego;
kwoty wszelkich odpisów kosztu zapasów ujętych w kosztach okresu sprawozdawczego;
kwoty wszelkich odwróceń odpisów ujętych jako zmniejszenie stanu zapasów, które ujmowane są jako koszt okresu sprawozdawczego;
zobowiązania lub zdarzenia, w wyniku których przywrócono odpis kosztu zapasów;
wartość księgowa zapasów, które zostały zastawione w celu wypełnienia zobowiązań spółki.

Wartość godziwa w kontekście MSSF 2 to cena, jaką firma otrzymałaby za sprzedaż zapasów lub zapłaciłaby za przeniesienie zobowiązania w zwykłej transakcji z kontrahentem w momencie wyceny składnika aktywów.

Przeczytaj, kto w Federacji Rosyjskiej ma obowiązek sporządzania sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF .

Wyniki

Jednym z głównych przepisów, zgodnie z którym rosyjscy księgowi prowadzą ewidencję zapasów, jest PBU 05/01. Reguluje tryb oceny zapasów przy ich przyjęciu/zbyciu oraz prowadzenia protokołów z nich. Ponadto w Rosji wprowadzono standardy MSSF do stosowania w zarządzaniu zapasami.

CHARAKTERYSTYKA PORÓWNAWCZA PBU 5/01 „RACHUNKOWOŚĆ ZAPASÓW” I MSSF (MSR) 2 „Przywraca”

adnotacja
W tym artykule omówiono cechy organizacji rachunkowości zapasów. Porównuje się cechy rosyjskich i międzynarodowych standardów rachunkowości zapasów. Ukazuje problematykę podobieństw i różnic pomiędzy krajowymi i międzynarodowymi praktykami rachunkowości zapasów.

CHARAKTERYSTYKA PORÓWNAWCZA PBU 5/01 „RACHUNKOWOŚĆ ZAPASÓW” I MSSF (MSR) 2 „ZAPASY”

Fatikhova Gulfiya Nafisovna
Kazański Uniwersytet Federalny
studentka drugiego roku magistratu

Abstrakcyjny
W tym artykule rozważono cechy organizacji rozliczania zapasów materiałowych i produkcyjnych. Porównano charakterystykę standardów międzynarodowych i rosyjskich w zakresie rachunkowości zapasów. Ujawniono podobieństwa i różnice w krajowej i międzynarodowej praktyce rozliczania zapasów materiałowych i produkcyjnych.

Link bibliograficzny do artykułu:
Fatikhova G.N. Charakterystyka porównawcza PBU 5/01 „Rachunkowość zapasów” i MSR 2 „Zapasy” // Nowoczesne Badania naukowe i innowacja. 2017. Nr 3 [ Zasób elektroniczny]..03.2019).

Integralna część Aktywa organizacji stanowią kapitał obrotowy. Dołączony aktywa obrotowe Zapasy mają znaczący udział. Pod tym względem sytuacja finansowa organizacji będzie zależeć od stanu i rozliczania zapasów.

Jednym z kierunków doskonalenia systemu rachunkowości w Federacji Rosyjskiej jest skupienie się na standardach międzynarodowych sprawozdania finansowe. Ramy prawne regulujące ujmowanie, księgowanie, wycenę i aktualizację wyceny zapasów w Federacji Rosyjskiej uważa się za Regulamin rachunkowości „Rachunkowość zapasów” PBU 5/01. W praktyce międzynarodowej kwestie te reguluje MSR 2 „Zapasy”. Przepisy przyjęte w Rosji różnią się od standardów międzynarodowych pod kilkoma względami. Charakterystykę porównawczą rosyjskich i międzynarodowych standardów rachunkowości zapasów podano w tabeli 1.

Tabela 1. Charakterystyka porównawcza PBU 5/01 i MSSF (MSR) 2 w zakresie rachunkowości zapasów

	Element porównawczy		MSR 2

1	Ewidencjonowanie	reguluje księgowanie wyłącznie zapasów	reguluje ogólnie rachunkowość zapasów
2	Skład MPZ	surowce, materiały, produkty gotowe, towary do odsprzedaży	towary zakupione i przechowywane w celu odsprzedaży; surowce i materiały; produkt końcowy; niedokończona produkcja
3	Jednostka rozliczeniowa MPZ	numer pozycji, partia, grupa jednorodna	nie odnotowane
4	Ocena MPH przy przyjęciu	po rzeczywistych kosztach	według niższej z dwóch wartości: po koszcie lub po możliwej do uzyskania cenie netto
5	Wycena zapasów w momencie ich zbycia i dopuszczenia do produkcji	według kosztu jednostkowego, według kosztu średniego, według kosztu nabycia pierwszych pozycji zapasów (metoda FIFO)	poprzez specyficzną identyfikację kosztów, koszt średnioważony, koszt pierwszych pozyskanych w czasie pozycji zapasów (metoda FIFO)
6	Ujawnianie informacji w sprawozdaniach księgowych (finansowych).	informacje o sposobach oceniania MPZ przez ich grupy; o konsekwencjach zmian w metodach wyceny zapasów, o wartości rezerw stanowiących zabezpieczenie; w sprawie wysokości i przepływu rezerw na zmniejszenie wartości aktywów materialnych	zasady rachunkowości dotyczące wyceny zapasów; wartość księgowa zapasów; okoliczności i kwotę odwrócenia odpisów aktualizujących, które zostały ujęte jako zmniejszenie zapasów; kwotę wszelkich odpisów aktualizujących wartość zapasów oraz kwotę zapasów ujętą jako koszt;

Z danych zawartych w tabeli 1 wynika, że w praktyce krajowej i zagranicznej istnieją różnice w podejściu do rachunkowości zapasów, jednak w zasadzie są one podobne.

W MSSF i PBU definicje rezerw są identyczne, z pewnymi różnicami. Rozbieżności te dotyczą przede wszystkim produkcji w toku. Do produkcji w toku nie stosuje się PBU 5/01, MSSF 2 nie ma zastosowania do produkcji w toku powstałej w trakcie realizacji kontraktów budowlanych. Następną różnicą pomiędzy MSSF a RAS jest „szerokość horyzontów”. Zgodnie z MSSF, jeżeli organizacja prowadzi działalność w sektorze usług, to do zapasów zalicza się koszty świadczenia usług, z których przychód nie został jeszcze rozpoznany, mimo że koszty te obejmują wynagrodzenie personel. Z kolei PBU 5/01 uwzględnia jedynie zapasy.

Jednym z głównych zadań rozliczania zapasów jest ich wstępna ocena. Zgodnie z przepisami rosyjskimi zapasy przyjmowane są do rozliczenia według kosztu rzeczywistego. Jeżeli w ciągu roku ich wartość rynkowa uległa zmniejszeniu, albo zapasy stały się przestarzałe lub częściowo utraciły swoją jakość, wówczas na koniec roku dokonuje się ich przeszacowania i odzwierciedlenia w rachunkowości w cenie ewentualnej sprzedaży, przy czym różnica cen wynosi przypisywany wyniki finansowe przedsiębiorstwa MSSF 2, w przeciwieństwie do PBU 5/01, podaje najdokładniejszą definicję wyceny zapasów: „zapasy należy wyceniać według niższej z dwóch wartości – kosztu lub możliwej ceny sprzedaży netto”. Porządek ten jest przestrzegany w praktyce międzynarodowej, ponieważ pozwala lepiej naświetlić stan rzeczy organizacji dla jej zarządzania.

Możliwa cena sprzedaży netto jest ceną szacunkową Cena sprzedaży w toku normalnej działalności minus ewentualne koszty realizacji i wykonania prac.

Metody wyceny zapasów w momencie ich zbycia i dopuszczenia do produkcji stosowane w RAS są podobne do metod stosowanych w praktyce międzynarodowej.

Metoda kosztu jednostkowego ocenia zapasy, które organizacja wykorzystuje w specjalny sposób (kamienie szlachetne, materiały wybuchowe itp.) oraz zapasy, których nie można zastąpić sobą.

Metoda kosztu średniego zakłada, że zapasy wycenia się według średniego kosztu towarów dostępnych do sprzedaży. Wartość średnią, w zależności od warunków działania organizacji, można obliczyć w pewnym okresie czasu lub w miarę otrzymania dodatkowej podaży. Metodę tę stosuje się, gdy organizacja korzysta z systemu okresowej inwentaryzacji oraz jeśli organizacja korzysta z zapasów zamiennych.

Według metody FIFO w pierwszej kolejności odpisywane są materiały, które wcześniej trafiły na magazyn. Wynika z tego, że saldo zostanie wycenione według kosztu ostatnich wpływów.

Jeżeli nie jest praktyczne zastosowanie innych metod szacowania kosztu zapasów zgodnie z MSSF 2, można zastosować: metodę księgowania według ceny detalicznej.

W handel detaliczny Do wyceny zapasów stosuje się metodę ceny detalicznej, która składa się z dużej liczby szybko zmieniających się produktów, dla których stopa zysku jest taka sama.

Kolejną istotną różnicą jest to, że wg System rosyjski rozliczając koszt zapasów, dopuszcza się uwzględnienie kosztów spłaty odsetek od pożyczek, jeżeli są one związane z nabyciem zapasów i zostały poniesione przed datą ich otrzymania w magazynach organizacji. W standardach międzynarodowych rozliczanie kosztów finansowania zewnętrznego reguluje MSSF 23 „Koszty finansowania zewnętrznego”.

Zgodnie z PBU 5/01 do kosztu zapasów zalicza się koszty bezpośrednio związane z nabyciem i wytworzeniem zapasów pomniejszone o koszty ogólne i inne podobne, niezwiązane bezpośrednio z tym procesem.

Kolejnym elementem porównania rachunkowości zapasów jest utrata wartości. W PBU 5/01 nie określono mechanizmu ustalania ewentualnej wartości sprzedaży netto w celu utworzenia rezerwy na amortyzację zapasów. MSSF 2 zaleca, aby w celu ustalenia ewentualnej ceny sprzedaży stosować ceny obowiązujące w momencie rozpoznania utraty wartości, a także uwzględnić istotne okoliczności prawdopodobnej sprzedaży zapasów.

Równie istotnym punktem przy porównaniu PBU 5/01 i MSSF 2 jest ujawnienie w sprawozdaniu finansowym informacji o zapasach.

PBU 5/01 i MSSF 2 zawierają w przybliżeniu taką samą ilość wymogów dotyczących ujawniania informacji o transakcjach na zapasach w sprawozdaniach finansowych. W raportowaniu według obu standardów konieczne jest ujawnienie: metod wyceny zapasów, ich wartości księgowej, ostatnie zmiany zasady rachunkowości, obecność rezerw jako zabezpieczenia, a także informacje o rezerwach na zmniejszenie wartości aktywów materialnych.

Dmitrieva I.M. Rachunkowość z podstawami MSSF / Dmitrieva I.M. – M.: Yurayt, 2016. – 323 s.

Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 2 „Zapasy” [Zasoby elektroniczne]: wprowadzenie. weszło w życie na terytorium Federacji Rosyjskiej rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2015 r. nr 217n // System referencyjny i prawny „Garant”. – Ostatnia aktualizacja 20.06.2016.

Liczba wyświetleń publikacji: Proszę czekać