Patuloy kaming nag-uusap tungkol sa mga transaksyon kung saan ang halaga ng isang produkto ay ipinahayag sa pera o maginoo na mga yunit, at ang mamimili ay nagbabayad sa rubles. Noong huling pagkakataon, tiningnan namin nang detalyado kung paano ipinapakita ang mga naturang transaksyon sa mga talaan ng buwis at accounting ng supplier (tingnan ang ""). At ang artikulo ngayon ay nakatuon sa accounting sa bumibili.

Ang algorithm sa ibaba ay sumusunod sa "bago" na mga panuntunan at dapat na ilapat sa mga pagpapadala na may petsang 2015 at mas bago. Ang mga transaksyon na natapos bago ang 2015 ay dapat isaalang-alang ayon sa "nakaraang" mga patakaran, iyon ay, ang mga pagkakaiba sa halaga ay patuloy na nabuo ayon sa kanila.

Ang accounting para sa mga pagkakaiba sa halaga ng palitan ng mamimili ay depende sa sandali kung kailan niya binayaran ang supplier. Isaalang-alang natin nang detalyado ang lahat ng posibleng mga pagpipilian.

Opsyon isa: pagbabayad na natanggap pagkatapos ng kargamento

Sa accounting ng mamimili, ang mga gastos ay lumitaw sa anyo ng halaga ng mga kalakal na natanggap, na ipinahayag sa pera o maginoo na mga yunit. Ayon sa mga pamantayan sa accounting, ang mga gastos ay dapat muling kalkulahin sa halaga ng palitan na itinatag sa petsa ng pagpapadala. Kasunod ito mula sa talata 6 ng PBU 3/2006 “Accounting para sa mga ari-arian at pananagutan, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera" Sa accounting ng buwis, ang mga gastos ay muling kinakalkula sa halaga ng palitan sa petsa ng pagpapadala (Clause 10, Artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation). Agad tayong gumawa ng reserbasyon na dito at higit pa ay ipinapalagay na ang kumpanyang bumibili ay nasa pangkalahatang sistema ng pagbubuwis at gumagamit ng paraan ng accrual.

Susunod, ang mga supply payable ay dapat ayusin pataas o pababa, depende sa kung tataas o bababa ang halaga ng palitan. Ginagawa ang mga pagsasaayos sa pamamagitan ng mga pagkakaiba sa halaga ng palitan.

Ang sandali at pamamaraan para sa pagtukoy ng mga pagkakaiba sa halaga ng palitan sa buwis at accounting ay pareho. Ito ay sumusunod mula sa talata 8 ng Artikulo 271 ng Tax Code ng Russian Federation, parapo 10 ng Artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation at mula sa mga probisyon ng PBU 3/2006. Kaya, ang pagkakaiba sa halaga ng palitan ay nabuo sa huling araw ng bawat buwan hanggang sa maisagawa ang buong pagbabayad. Dagdag pa, ang pagkakaiba sa halaga ng palitan ay nabuo sa oras ng pagbabayad, parehong buo at bahagyang.

Ang pagkakaiba sa halaga ng palitan sa huling araw ng bawat buwan ay ang halaga ng hindi nabayarang bahagi ng paghahatid sa dayuhang currency o mga yunit ng pananalapi, na pinarami ng pagkakaiba sa pagitan ng dalawang rate. Ang unang rate ay nasa petsa ng nakaraang muling pagkalkula (kung wala pang muling pagkalkula, pagkatapos ay sa petsa ng paghahatid). Ang pangalawang kurso ay para sa kasalukuyang petsa, iyon ay, ang huling araw ng buwan.

Ang pagkakaiba sa halaga ng palitan sa oras ng pagbabayad ay binubuo ng dalawang bahagi. Upang mahanap ang unang bahagi, kailangan mong kunin ang halaga ng bahagi ng paghahatid (sa dayuhang pera o cu), na binabayaran ng bumibili. Upang mahanap ang pangalawang bahagi, kailangan mong kunin ang halaga ng natitirang hindi nabayarang bahagi ng paghahatid sa dayuhang pera o cu. Parehong ang una at pangalawang halaga ay dapat na i-multiply sa pagkakaiba sa pagitan ng dalawang mga rate: sa petsa ng nakaraang muling pagkalkula (kung wala pang muling pagkalkula, pagkatapos ay sa petsa ng paghahatid) at sa petsa ng pagbabayad.

Kung ang halaga ng palitan ay bumaba mula noong nakaraang muling pagkalkula (o paghahatid), ang resultang pagkakaiba ay positibo. Parehong sa buwis at accounting dapat itong maiuri bilang kita na hindi nagpapatakbo (subclause 11 ng artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation at clause 13 ng PBU 3/2006).

Kung tumaas ang halaga ng palitan mula noong nakaraang muling pagkalkula (o paghahatid), negatibo ang resultang pagkakaiba. Parehong sa buwis at accounting ito ay dapat na maalis bilang mga di-operating na gastos (subclause 5, clause 1, artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation at clause 13 ng PBU 3/2006).

Ang partikular na atensyon ay dapat bayaran sa pagbabawas ng VAT. Ang halaga nito ay nabuo nang isang beses - sa oras ng pagpapadala sa rate na itinatag sa petsa ng pagpapadala. Kapag nagsasagawa ng mga kasunod na pagbabayad, ang halaga ng bawas ay hindi nababagay, kahit na magbago ang halaga ng palitan. Ang mga pagkakaiba sa palitan (parehong positibo at negatibo) ay kasama sa kita at mga gastos kasama ang VAT (sugnay 1 ng Artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation).

Halimbawa 1
Noong Marso 2015, ipinadala ng Alpha LLC sa Betta LLC ang isang batch ng mga produkto na may kabuuang halaga na 118,000 conventional units (kabilang ang VAT 18% - 18,000 USD). Ang halaga ng palitan sa petsa ng pagpapadala ay 45 rubles/cu. Ang halaga ng palitan noong Marso 31 ay 42 rubles/cu.
Noong Abril 2015, bahagyang binayaran ng Betta LLC ang mga kalakal sa pamamagitan ng paglilipat ng 40,000 USD sa Alfa. sa rate na 40 rubles/cu. Ang halaga ng palitan noong Abril 30 ay 38 rubles/cu.
Noong Mayo 2015, sa wakas ay binayaran ni Betta ang mga kalakal, na inilipat ang natitirang 78,000 USD. sa rate na 35 rubles/cu.

Ipinakita ng accountant ni Betta ang mga transaksyong ito tulad ng sumusunod.
Noong Marso, sa petsa ng pagpapadala, ginawa niya ang mga sumusunod na entry:
DEBIT 41 CREDIT 60
- 4,500,000 kuskusin. ((118,000 c.u. - 18,000 c.u.) x 45 rub./c.u.) - sumasalamin sa halaga ng mga kalakal na natanggap;
DEBIT 19 CREDIT 60
- 810,000 kuskusin. (18,000 c.u. x 45 rub./c.u.) - Ang "input" na VAT ay ipinapakita.
Kasama sa accounting ng buwis ang mga gastos na nauugnay sa produksyon at mga benta sa halagang RUB 4,500,000.
Noong Marso 31, ginawa ng accountant ang sumusunod na entry:
DEBIT 60 CREDIT 91
- 354,000 kuskusin. (118,000 c.u. x (45 rub./c.u. - 42 rub./c.u.) - sumasalamin sa positibong pagkakaiba sa halaga ng palitan kapag muling kinakalkula ang mga account na babayaran sa rate sa huling araw ng buwan.
Ang kita na hindi nagpapatakbo sa halagang 354,000 rubles ay nabuo sa accounting ng buwis.

Noong Abril, sa petsa ng paglilipat ng pera sa account ng Alpha, ginawa ng accountant
mga kable:
DEBIT 60 CREDIT 51
- 1,600,000 kuskusin. (40,000 c.u. x 40 rub./c.u.) - inilipat ang bahagyang pagbabayad sa account ng Alpha LLC;
DEBIT 60 CREDIT 91
- 80,000 kuskusin. (40,000 c.u. x (42 rub./c.u. - 40 rub./c.u.) - sumasalamin sa positibong pagkakaiba sa halaga ng palitan kapag muling kinakalkula ang halaga ng bayad ayon sa kur sa araw ng pagbabayad;
DEBIT 60 CREDIT 91
- 156,000,000 kuskusin. ((118,000 c.u. - 40,000 c.u.) x (42 rub./cu. - 40 rub./c.u.) - sumasalamin sa positibong pagkakaiba sa exchange rate kapag muling kinakalkula ang balanse ng mga account na babayaran sa exchange rate para sa araw na pagbabayad.
Sa accounting ng buwis, ang di-operating na kita ay nabuo sa halagang 236,000 rubles (80,000+156,000).
Noong Abril 30, ginawa ng accountant ang sumusunod na entry:
DEBIT 60 CREDIT 91
- 156,000 kuskusin. ((118,000 c.u. - 40,000 c.u.) x (40 rub./cu. - 38 rub./c.u.) - sumasalamin sa positibong pagkakaiba sa exchange rate kapag muling kinakalkula ang balanse ng mga account na babayaran sa exchange rate para sa huling araw ng buwan.
Ang kita na hindi nagpapatakbo sa halagang 156,000 rubles ay nabuo sa accounting ng buwis.

Noong Mayo, ginawa ng accountant ang mga sumusunod na entry:
DEBIT 60 CREDIT 51
- 2,730,000 kuskusin. (78,000 c.u. x 35 rub./c.u.) - ang huling pagbabayad ay inilipat sa account ng Alpha LLC;
DEBIT 60 CREDIT 91
- 234,000 kuskusin. (78,000 c.u. x (38 rub./c.u. - 35 rub./c.u.) - makikita ang isang positibong pagkakaiba sa halaga ng palitan kapag muling kinakalkula ang halaga ng pagbabayad sa rate sa araw ng pagbabayad.
Ang accounting ng buwis ay nagpapakita ng di-operating na kita sa halagang 234,000 rubles.

Opsyon dalawa: natanggap ang bayad bago maganap ang pagpapadala

Kung ang mamimili ay gumawa ng 100% na paunang pagbabayad, pagkatapos ay bumubuo siya ng mga gastos sa anyo ng halaga ng mga kalakal sa oras ng paglilipat ng pera sa rate sa petsa ng paunang bayad. Kasunod nito, sa panahon ng pagpapadala, walang mga pagsasaayos na ginawa, at ang mga pagkakaiba sa halaga ng palitan ay hindi nabuo. Sa mga panuntunan sa accounting, ang pamantayang ito ay nakasaad sa talata 9 ng PBU 3/2006. Sa accounting ng buwis, ang kawalan ng mga pagkakaiba sa halaga ng palitan kapag nagbabayad nang maaga ay nakasaad sa subparagraph 11 ng Artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation at sa subparagraph 5 ng talata 1 ng Artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang pagbabawas ng VAT ay nabuo din nang isang beses - sa oras ng paglilipat ng paunang bayad. Ang halagang ipinahiwatig ng supplier sa "advance" na invoice at kinakalkula sa halaga ng palitan sa petsa ng advance ay tinatanggap para sa bawas. Dagdag pa, sa oras ng pagpapadala, hindi muling kinakalkula ng supplier ang halaga ng VAT, gaya ng ipinaalala kamakailan ng Federal Tax Service sa isang sulat na may petsang Hulyo 21, 2015 No. ED-4-3/12813 (tingnan ang “”). Samakatuwid, hindi dapat muling kalkulahin ng mamimili ang halaga ng bawas.

Halimbawa 2
Ayon sa kasunduan, ang Wholesaler LLC ay dapat magbigay ng mga produkto na nagkakahalaga ng 236,000 USD sa Magazin LLC. (kabilang ang VAT 18% - 36,000 USD). Sa turn, ang "Tinda" ay nagsasagawa ng 100% prepayment.
Noong Hulyo 2015, inilipat ng “Store” ang 236,000 USD sa account ng “Wholesaler”. sa rate na 55 rubles/cu.
Noong Agosto, ipinadala ng "Wholesaler" ang lahat ng mga kalakal sa "Store". Ang halaga ng palitan sa petsa ng pagpapadala ay 60 rubles/cu.
Ang accountant ng "Store" ay sumasalamin sa mga transaksyong ito tulad ng sumusunod:

Noong Hulyo gumawa siya ng mga pag-post:
DEBIT 60 CREDIT 51
- 12,980,000 kuskusin. (236,000 c.u. x 55 rub./c.u.) - isang daang porsyentong prepayment ang inilipat sa account ng OOO "Optovik";
DEBIT 68 CREDIT 76
- 1,980,000 kuskusin. (36,000 c.u. x 55 rub./c.u.) - tinatanggap para sa bawas ng VAT sa prepayment.

DEBIT 41 CREDIT 60
- 11,000,000 kuskusin. ((236,000 c.u. - 36,000 c.u.) x 55 rub./c.u.) - sumasalamin sa halaga ng mga kalakal na natanggap;
DEBIT 19 CREDIT 60
- 1,980,000 kuskusin. (36,000 c.u. x 55 rub./c.u.) - Ang "input" na VAT ay ipinapakita;
DEBIT 68 CREDIT 19
- 1,980,000 kuskusin. — Ang "input" na VAT ay mababawas;
DEBIT 76 CREDIT 68
- 1,980,000 kuskusin. — Ang VAT, na dating tinanggap para sa bawas mula sa paunang bayad, ay naibalik.
Kasama sa accounting ng buwis ang mga gastos na nauugnay sa produksyon at mga benta sa halagang 11,000,000 rubles.
Ang accountant ay hindi gumawa ng anumang muling pagkalkula o pagsasaayos dahil sa mga pagbabago sa halaga ng palitan.

Pagpipilian sa tatlo: isang bahagi ng pagbabayad ay inilipat bago ipadala, at ang pangalawang bahagi - pagkatapos ng kargamento

Sa kaso ng hindi kumpletong paunang pagbabayad, ang mga gastos ng mamimili ay binubuo ng dalawang bahagi. Ang una ay ang halaga ng advance. Ang pangalawa ay ang halaga ng mga kalakal na binayaran pagkatapos ng kargamento.

Ang unang bahagi ay makikita sa accounting sa parehong paraan tulad ng sa buong prepayment. Iyon ay, ang mga gastos ay nabuo sa halaga ng palitan sa petsa ng pag-advance at hindi kasunod na nababagay. Ang halaga ng bawas sa VAT ay tinutukoy sa oras ng pagtanggap ng prepayment, at hindi muling kinukuwenta sa pagpapadala.
Para sa ikalawang bahagi, ang parehong mga patakaran ay nalalapat tulad ng sa sitwasyon kung saan ang pagbabayad ay inilipat pagkatapos ng pagpapadala. Nangangahulugan ito na ang mga gastos ay dapat kalkulahin sa halaga ng palitan sa araw ng pagpapadala, at pagkatapos ay regular, hanggang sa buong pagbabayad, dapat ipakita ang mga pagkakaiba sa halaga ng palitan. Ang pagbabawas ng VAT ay dapat na mabuo ng isang beses - sa oras ng pagpapadala, at hindi na dapat ayusin pa.

Halimbawa 3
Ayon sa mga tuntunin ng kasunduan, ang Zavod LLC ay dapat magbigay ng mga kalakal na nagkakahalaga ng 118,000 USD sa Dealer LLC. (kabilang ang VAT 18% - 18,000 USD). Sa turn, ang "Dealer" ay nagsasagawa na magbayad para sa paghahatid sa dalawang installment. Ang unang bahagi sa halagang 47,200 USD dapat ilipat nang maaga, at ang pangalawang bahagi sa halagang 70,800 USD - pagkatapos ng pagpapadala.
Ang prepayment ay natanggap sa account ng Plant noong Hunyo 2015, ang halaga ng palitan sa petsa ng pag-kredito ng advance ay 50 rubles/cu.
Ang pagpapadala ay naganap noong Hulyo 2015. Ang halaga ng palitan sa petsa ng pagpapadala ay 55 rubles/cu. Ang halaga ng palitan noong Hulyo 31 ay 60 rubles/cu.
Ang ikalawang bahagi ng pera ay inilipat sa account ng Plant noong Agosto 2015. Ang halaga ng palitan sa petsa ng pag-kredito sa pera ay 65 rubles/cu.

Ipinakita ng accountant ng Dealer ang mga transaksyong ito bilang mga sumusunod.
Noong Hunyo gumawa siya ng mga pag-post:
DEBIT 60 CREDIT 51
- 2,360,000 kuskusin. (47,200 c.u. x 50 rub./c.u.) - inilipat ang bahagyang prepayment sa account ng Zavod LLC;
DEBIT 68 CREDIT 76
- 360,000 kuskusin. ((47,200 c.u.: 118% x 18%) x 50 rub./c.u.) - tinatanggap para sa bawas ng VAT sa prepayment.

Noong Hulyo, sa petsa ng pagpapadala, ginawa ng accountant ang mga sumusunod na entry:
DEBIT 41 CREDIT 60
- 5,300,000 kuskusin. ((2,360,000 rub. - 360,000 rub.) + (118,000 c.u. - 47,200 c.u.): 118% x 100% x 55 rub./c.u.) - sumasalamin sa halaga ng mga kalakal na natanggap ;
DEBIT 19 CREDIT 60
- 954,000 kuskusin. (RUB 360,000 + (CU 118,000 - CU 47,200): 118% x 18% x 55 RUR/CU) - Ang "input" na VAT ay makikita;
DEBIT 68 CREDIT 19
- 954,000 kuskusin. — Ang "input" na VAT ay mababawas;
DEBIT 76 CREDIT 68
- 360,000 kuskusin. — Ang VAT, na dating tinanggap para sa bawas mula sa prepayment, ay naibalik;
Kasama sa accounting ng buwis ang mga gastos na nauugnay sa produksyon at mga benta sa halagang RUB 5,300,000.
Noong Hulyo 31, ginawa ng accountant ang sumusunod na entry:
DEBIT 91 CREDIT 60
- 354,000 kuskusin. ((118,000 c.u. - 47,200 c.u.) x (60 rub./cu. - 55 rub./c.u.) - sumasalamin sa negatibong pagkakaiba sa halaga ng palitan kapag muling kinakalkula ang balanse ng mga account na babayaran sa halaga ng palitan para sa huling araw ng buwan.
Ang mga non-operating expenses sa halagang RUB 354,000 ay nabuo sa tax accounting.

Noong Agosto, ginawa ng accountant ang mga sumusunod na entry:
DEBIT 60 CREDIT 51
- 4,602,000 kuskusin. (70,800 c.u. x 65 rub./c.u.) - ang huling pagbabayad ay inilipat sa account ng Zavod LLC;
DEBIT 91 CREDIT 60
- 354,000 kuskusin. (70,800 c.u. x (65 rub./c.u. - 60 rub./c.u.) - sumasalamin sa negatibong pagkakaiba sa halaga ng palitan kapag muling kinakalkula ang halaga ng bayad sa rate sa araw ng pagbabayad.
Ang accounting ng buwis ay nagpapakita ng mga di-operating na gastos sa halagang 354,000 rubles.

Invoice sa euro - pagbabayad sa rubles (sample)

Sa mga panahon ng kawalang-tatag ng ruble exchange rate, maraming mga kumpanya ang ginusto na pumasok sa mga kontrata sa dayuhang pera. Ang halaga ng mga obligasyon na nagmumula sa ilalim ng mga ito ay ipinahayag sa mga dayuhang yunit ng pananalapi. Ang isang kakaibang uri ng naturang mga kasunduan na natapos ng mga residente ay ang pagbabayad ng mga obligasyon ay hindi nangyayari sa pera ng kasunduan. Halimbawa, ang invoice ay nasa euro, at ang pagbabayad ay nasa rubles. Maaaring ma-download ang isang sample na invoice mula sa link sa ibaba.

Ano ang pagkakaiba sa pagitan ng isang account sa dayuhang pera at isang account sa rubles?

Ang pag-isyu ng isang invoice sa dayuhang pera ay walang panimula na naiiba sa pag-isyu ng isang katulad na dokumento sa rubles. Dapat nitong ipahiwatig ang lahat ng kinakailangang detalye:

petsa ng isyu;
numero;
pangalan ng nagbabayad;
mga identifier, pangalan at address ng kumpanya na tumatanggap ng mga pondo;
kanya mga detalye ng bangko;
pangalan ng mga bayad na kalakal (serbisyo, gawa), mga yunit ng pagsukat;
presyo at gastos ng yunit;
kundisyon para isama ang VAT sa presyo.

Bilang pera ng account, dapat mong ipahiwatig ang pera ng kasunduan: kung ang kasunduan ay nasa euro, ang invoice ay nasa euro. Maaaring ma-download ang sample ng naturang invoice mula sa link sa ibaba.

Euro invoice form

Magiging kapaki-pakinabang na isaad sa invoice ang isang sample ng pagpuno sa field na "Layunin ng pagbabayad." order ng pagbabayad. Halimbawa: "Pagbabayad para sa kagamitan ayon sa invoice No. 1-OB na may petsang Abril 27, 2017 alinsunod sa kasunduan sa supply ng kagamitan No. OB-0417 (sa euro), kasama ang VAT na 10,000.00 rubles."

Bilang karagdagan, maaari kang magdagdag ng "paalala" sa counterparty tungkol sa mga tuntunin ng kontrata sa invoice. Halimbawa: "Ang pagbabayad ng invoice ay ginawa sa euro exchange rate na itinatag ng Bank of Russia sa araw ng pagbabayad." O: "Ang pagbabayad ng invoice ay ginawa sa euro exchange rate na itinatag ng Bank of Russia sa araw ng pagbabayad, na nadagdagan ng 1%."

Sa pagsasaalang-alang na ito, walang punto sa pagdoble ng mga halaga ng invoice na ipinahayag sa dayuhang pera sa rubles. Maaaring magbayad ang counterparty ng invoice ng foreign currency sa rubles sa alinman sa mga sumusunod na araw pagkatapos itong maibigay. Ang katumbas ng ruble ng ipinakita na invoice ay malamang na magbago sa panahong ito.

Ang dokumento ng pagbabayad ay dapat pirmahan ng isang awtorisadong tao ng organisasyon. Ito ay tatatakan kung magagamit.

Mga tampok ng pagbabayad ng mga bill sa dayuhang pera

Ano ang dapat sundin ng isang accountant kapag nagbabayad sa ilalim ng isang kasunduan na ginawa ng mga residente sa dayuhang pera? Halimbawa, kung ang katapat ay nag-isyu ng invoice para sa pagbabayad sa euro (isang sample ng naturang invoice para sa pag-download ay available sa link sa text).

Una sa lahat, ang mga probisyon ng kontrata.

Bilang isang patakaran, ito ay nagtatakda sa kung anong rate at sa anong petsa ang pera ay na-convert sa rubles.

Halimbawa, maaaring kabilang sa isang kasunduan ang sumusunod na sugnay: “Ang pagbabayad ng mga obligasyon sa ilalim ng kasunduan ay ginawa ayon sa opisyal na rate euro na itinatag sa petsa ng invoice." O: "Ang pagbabayad sa ilalim ng kontrata ay ginawa sa opisyal na euro exchange rate na itinatag sa petsa ng pagbabayad ng Mamimili, na nadagdagan ng 1.1%."

Ano ang dapat mong sundin kapag ang kontrata ay hindi naglalaman ng mga kondisyon para sa pag-convert ng mga obligasyon sa dayuhang pera sa rubles para sa pagbabayad? Halimbawa:

hindi ito ipinahiwatig sa kung anong rate ang naganap na conversion,
hindi ito nakasaad sa kung anong petsa itinakda ang rate ng conversion,
Ang parehong mga pangyayari sa itaas ay hindi tinukoy.

Sa kasong ito, ang conversion sa rubles para sa pagbabayad ay dapat gawin sa opisyal na halaga ng palitan ng pera ng kontrata sa petsa ng pagbabayad.

Ang parehong ay dapat gawin kung ang kontrata ay hindi naglalaman ng isang sanggunian sa katotohanan na ang pagbabayad ay ginawa sa rubles.

Ang isang katulad na pamamaraan ay nalalapat kapag ang mga residente ay pumasok sa mga kontrata sa dolyar. Ang pagbabayad ng mga advance at obligasyon sa ilalim ng naturang mga kasunduan ay hindi magiging sa pera ng kasunduan: ang mga invoice na ibibigay ay sa dolyar, at ang pagbabayad ay sa rubles.

Sa pagsasanay sa negosyo, madalas kang makakahanap ng mga kontrata kung saan ang halaga ng mga kalakal, trabaho, at serbisyo ay itinatag sa dayuhang pera. Ang pagbabayad ay ginawa sa rubles sa rate na napagkasunduan ng mga partido. Bukod dito, bilang panuntunan, ang mga tuntunin ng kontrata ay maaaring magbigay ng buo o paunang bayad, pati na rin ang buong kasunod na pagbabayad. Tingnan natin ang mga halimbawa ng pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga ng mga kalakal at pagkalkula ng VAT sa lahat ng posibleng kaso.

Mga settlement sa pagitan mga organisasyong Ruso dapat gawin sa pambansang pera - Russian rubles (Artikulo 140 ng Civil Code ng Russian Federation). Ngunit sa parehong oras, sa kontrata (kapwa para sa pagbili ng mga kalakal at para sa pagkakaloob ng mga serbisyo), ang kanilang halaga, sa pamamagitan ng kasunduan ng mga partido, ay maaaring maitatag sa anumang dayuhang pera (clause 2 ng Artikulo 317 ng Civil Code ng Russian Federation). Ang pagbabayad ay ginawa sa rubles sa rate na napagkasunduan ng mga partido. Karaniwan itong tinutukoy ayon sa opisyal na exchange rate ng Bank of Russia sa araw na inilipat ang mga pondo. Ang mga partido sa kasunduan ay maaari ding magtakda ng ibang rate, halimbawa, ang opisyal na rate plus 1.5% o minus 0.7%, atbp.

Tandaan. Tingnan ang artikulong "Pag-accounting para sa isang bill ng palitan na may denominasyon sa dayuhang pera at nagpapatunay ng karapatang tumanggap nito" sa p. 25 magazine N 2, 2016.

Mas gusto ng mga nagbebenta (mga performer) na tapusin ang mga kontrata sa mga conventional unit sa mga tuntunin na hindi gaanong bihira para sa amin (lalo na sa mga nakaraang taon) mga panahon ng pagpapahina ng ruble laban sa mga dayuhang pera upang masiguro laban sa malamang na pagkalugi.

Ang bumibili ng mga kalakal ay ginagamitan ito ng malaking titik sa presyong ipinahiwatig sa mga pangunahing dokumento ng nagbebenta. Ang VAT ay ibabawas sa halagang nakasaad sa invoice ng nagbebenta. Ang mga tuntunin ng kontrata ay maaaring magtatag ng iba't ibang mga pamamaraan ng pagbabayad para sa mga biniling kalakal. Ang pinaka-naa-access na mga paraan ng pagbabayad ay itinakda sa dialogue sa pagitan ng Bender at Mechnikov sa "The Twelve Chairs" nina Ilf at Petrov. Kadalasan mayroong tatlong mga pagpipilian:

1) sa umaga - pera, sa gabi - mga upuan (buong paunang bayad);

2) sa umaga - mga upuan, sa gabi - pera (buong kasunod na pagbabayad);

3) ang kasunduan ay ang produkto na may kumpletong hindi pagtutol ng mga partido (partial advance payment).

Ang Ministri ng Pananalapi ng Russia sa Liham na may petsang Disyembre 23, 2015 N 03-07-11/75467 ay ipinaliwanag nang detalyado ang pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga ng mga kalakal at pagkalkula ng value added tax sa bawat isa sa mga opsyong ito. Tingnan natin sila.

1. Buong paunang bayad. Kung ang buong paunang pagbabayad ay ginawa sa petsa ng pagtanggap, ang buong halaga ng mga kalakal at ang halaga ng VAT na naipon dito, na ipinahayag sa dayuhang pera, ay muling kinakalkula ng nagbebenta sa rubles. Anuman ang mga pagbabago sa halaga ng palitan sa petsa ng pagpapadala ng mga kalakal, ang gastos nito ay hindi na napapailalim sa muling pagkalkula. Kaya, walang pagkakaiba sa palitan sa accounting ng nagbebenta. Kinumpirma rin ito ng Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Enero 19, 2016 N 03-03-06/1/1361.

Ang bumibili, na natanggap ang pangunahing mga dokumento sa accounting at isang invoice, kung saan ganap nang matutukoy ang halaga ng mga kalakal at VAT, darating ito sa parehong presyo. Ang halaga ng palitan ng ruble sa petsa ng pagtanggap ng mga kalakal (pagpaparehistro ng mga dokumento) ay wala ring kahulugan para sa kanya. Dahil dito, walang pagkakaiba sa palitan sa accounting ng mamimili.

2. Buong kasunod na pagbabayad. Sa kasong ito, ang halaga ng pera na kailangang bayaran ng bumibili ng mga materyales sa nagbebenta ay hindi pa alam.

Sa petsa ng pagpapadala, obligado ang nagbebenta na i-convert ang halaga ng mga kalakal mula sa dayuhang pera sa rubles (pati na rin ang halaga ng VAT) sa exchange rate ngayon (sugnay 4 ng Artikulo 153 ng Tax Code ng Russian Federation) . Sa pagtanggap ng pagbabayad, ang nagresultang pagkakaiba sa buong halaga (nang walang muling pagkalkula ng VAT) ay kinikilala ng nagbebenta bilang positibo (sugnay 1 ng Artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation) o negatibo (sugnay 5 ng sugnay 1 ng Artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation) pagkakaiba sa halaga ng palitan at iniuugnay sa kita na hindi nagpapatakbo o mga gastos ng nagbebenta.

Ang bumibili ng mga kalakal ay tumatanggap ng mga ito batay sa mga pangunahing dokumento ng nagbebenta, iyon ay, sa halaga ng palitan sa araw ng pagpapadala. Ang pagkakaiba na nagmumula sa petsa ng pagbabayad ay kinikilala niya nang buo (nang walang muling pagkalkula ng VAT) bilang isang negatibo o positibong pagkakaiba sa halaga ng palitan at iniuugnay sa mga di-operating na gastos o kita.

3. Bahagyang paunang bayad. Sa kasong ito, binabayaran ng mamimili ang ilang bahagi ng halaga ng mga kalakal na itinakda ng kontrata (20% - 50% - 73%) bago ito matanggap, at ang natitira (80% - 50% - 27%) - mamaya lamang, sa loob ng panahong itinakda din ng kontrata.

Dahil dito, sa petsa ng pagtanggap ng prepayment, ang bahaging ito ng halaga ng mga kalakal (hayaan itong 20%) ay malalaman na ng nagbebenta, at dapat niyang i-convert ang natitirang 80% sa rubles sa halaga ng palitan sa petsa ng pagpapadala. At kapag nabayaran na ang utang, ang magreresultang pagkakaiba sa halaga ng palitan (positibo o negatibo) ay iuugnay nang buo sa kita o mga gastusin na hindi nagpapatakbo.

Ang bumibili, tulad ng sa mga nakaraang kaso, ay nag-capitalize ng mga kalakal ayon sa mga pangunahing dokumento, at ang pagkakaiba na lumitaw kapag nagbabayad ng utang ay maiuugnay sa kanyang mga di-operating na gastos o kita.

Halimbawa 1. Ang pamamaraan para sa pagtanggap para sa mga kalakal sa accounting, ang halaga nito ay ipinahayag sa mga karaniwang yunit, na may buong paunang bayad.

Ang Alpha LLC ay pumasok sa isang kasunduan na bumili ng isang batch ng mga kasangkapan mula sa Beta PJSC. Ayon sa mga tuntunin ng kasunduan, ang halaga ng mga kalakal ay USD 10,000 plus USD 1,800 VAT sa exchange rate ng Bank of Russia sa araw ng pagbabayad. Ang kontrata ay nagtatakda din ng buong paunang pagbabayad ng halaga ng mga biniling kalakal.

Ipagpalagay natin na sa araw na inilipat ang paunang bayad, ang ruble sa US dollar exchange rate ay 75 rubles/dollar. USA.

Kaya, 885,000 rubles ang inilipat sa Beta PJSC. ($11,800 x RUB 75/USD), kung saan RUB 135,000. ($1800 x 75 RUR/USD) VAT.

Sa mga rehistro accounting Ang paglilipat ng Alpha LLC ng prepayment ay ipinakita ng entry:

Debit 60 Credit 51 - 885,000 rub.

PJSC "Beta" sa petsa ng pagtanggap ng mga pondo para sa kanila sa pamamagitan ng pag-post:

Debit 51 Credit 62 - 885,000 rub.

Kung ang paunang bayad at pagpapadala (pagbebenta) ng mga kasangkapan ay ginawa sa isa panahon ng buwis, pagkatapos, ayon sa Ministri ng Pananalapi ng Russia (Liham na may petsang Oktubre 12, 2011 N 03-07-14/99) at ang mga awtoridad ng hudisyal (Resolution of the Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Marso 10, 2009 N 10022/08), hindi obligado ang nagbebenta na singilin ang VAT at mag-isyu ng paunang invoice sa mamimili - invoice mula sa natanggap na paunang bayad.

At kahit na naniningil ang nagbebenta ng VAT kasama ang entry:

Debit 76 (sub-account na "VAT sa mga prepayment") Credit 68 (sub-account na "Mga Pagkalkula para sa VAT") - 135,000 rubles,

at mag-isyu ng paunang invoice sa mamimili, ang huli ay hindi obligadong tanggapin ito para sa bawas.

Sa petsa ng pagpapadala ng mga kalakal, anuman ang halaga ng palitan ng ruble (kung tumaas man ito sa presyo o bumaba sa presyo), ipapakita ng Beta PJSC ang pagbebenta sa halaga ng naunang natanggap na paunang bayad sa mga sumusunod na transaksyon:

Pagsusulatan ng account		Dami, kuskusin.
		Dami, kuskusin.
	90 (sub-account na "Kita")		Naipong kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal
90 (sub-account na "VAT")	68 (sub-account na "mga kalkulasyon ng VAT")		VAT na naipon sa mga benta ng mga kalakal
68 (sub-account na "mga kalkulasyon ng VAT")	76 (sub-account na "VAT sa mga prepayment")		Tinanggap para sa pagbawas ng VAT na naipon sa dating natanggap na paunang bayad (kung ito ay naipon)

Ang Alpha LLC, na nakatanggap ng mga pangunahing dokumento at isang invoice mula sa nagbebenta, ay ginagamit ang mga kasangkapan ayon sa impormasyong tinukoy sa mga ito kasama ang mga sumusunod na pag-post:

Pagsusulatan ng account	Dami, kuskusin.
	Dami, kuskusin.
		Ang mga kalakal na natanggap mula sa supplier ay naka-capitalize ($10,000 x 75 RUR/USD)
		Ang halaga ng value added tax sa biniling produkto ay makikita
68 (sub-account na "mga kalkulasyon ng VAT")		Ang VAT sa mga biniling kalakal ay mababawas

Kung ang pagbabayad ay ginawa pagkatapos matanggap ang mga kalakal, ang larawan ay magiging bahagyang naiiba.

Halimbawa 2. Ang pamamaraan para sa pagtanggap para sa mga kalakal sa accounting na ang halaga ay ipinahayag sa mga karaniwang yunit, na may ganap na kasunod na pagbabayad.

Ang Alpha LLC ay pumasok sa isang kasunduan na bumili ng isang batch ng mga kasangkapan mula sa Beta PJSC. Ayon sa mga tuntunin ng kasunduan, ang halaga ng mga kalakal ay USD 10,000 plus USD 1,800 VAT sa exchange rate ng Bank of Russia sa araw ng pagbabayad. Nakasaad din sa kontrata na ang pagbabayad para sa mga kasangkapan ay dapat gawin sa loob ng limang araw pagkatapos matanggap.

Ipagpalagay natin na sa petsa ng pagpapadala ng kasangkapan ang halaga ng palitan ay 75 rubles/dolyar. USA.

Ipapakita ng PJSC "Beta" ang halaga ng mga kalakal sa mga dokumento sa pagpapadala sa halagang 750,000 rubles. ($10,000 x RUB 75/USD), at ang VAT sa invoice ay RUB 135,000. ($1800 x 75 RUR/USD).

Samakatuwid, ang mga pag-post ay magiging:

Debit 62 Credit 90 (sub-account na "Kita") - 885,000 rubles;

Debit 90 (sub-account "VAT") Credit 68 (sub-account "Mga Pagkalkula para sa VAT") - 135,000 rubles.

Ang Alpha LLC, nang naaayon, ay ginagamitan ng malaking titik ang natanggap na kasangkapan sa mga sumusunod na entry:

Debit 41 Credit 60 - 750,000 rub.;

Debit 19 Credit 60 - 135,000 rub.;

Debit 68 (sub-account na "mga kalkulasyon ng VAT") Credit 19 - 135,000 rubles.

Ipagpalagay natin na sa petsa ng pagbabayad ang ruble exchange rate laban sa dolyar ay 78 rubles/dollar. USA.

Kaya, ang Alpha LLC ay kailangang magbayad ng 920,400 rubles. (11.8 USD x 1000 units x 78 RUB/USD), ibig sabihin, 35,400 RUB. higit pa (RUB 920,400 - RUB 885,000) kaysa sa ipinahiwatig sa mga dokumentong natanggap mula sa Beta PJSC (delivery note at invoice).

At kahit na sa order ng pagbabayad sa field na "Layunin ng pagbabayad" ito ay ipahiwatig: "Kabilang ang VAT 140,400 rubles.", lahat ng 35,400 rubles. kung paano ia-attribute ng PJSC Beta ang positibong exchange rate difference sa non-operating income nito.

Ang mga pag-post ay magiging:

Debit 51 Credit 62 - 920,400 rubles;

Debit 62 Credit 91 (subaccount "Iba pang kita") - 35,400 rubles.

Ang Alpha LLC, nang naaayon, ay ipatungkol ang negatibong pagkakaiba sa halaga ng palitan nito sa mga hindi pang-operating na gastos sa pamamagitan ng pagtatala ng:

Debit 60 Credit 51 - 920,400 rubles;

Debit 91 (subaccount "Iba pang mga gastos") Credit - 35,400 rubles.

At ang pangatlong pagpipilian sa pagbabayad.

Halimbawa 3. Ang pamamaraan para sa pagtanggap para sa mga kalakal sa accounting, ang halaga nito ay ipinahayag sa mga karaniwang yunit, na may bahagyang paunang pagbabayad.

Ang Alpha LLC ay pumasok sa isang kasunduan na bumili ng isang batch ng mga kasangkapan mula sa Beta PJSC. Ayon sa mga tuntunin ng kasunduan, ang halaga nito ay USD 10,000 plus USD 1,800 VAT sa exchange rate ng Bank of Russia sa araw ng pagbabayad. Ang kontrata ay nagtatakda din na ang 40% ng halaga ng mga kalakal ay dapat bayaran tatlong araw bago matanggap, at ang natitirang 60% - hindi lalampas sa limang araw pagkatapos matanggap.

Ang paunang bayad sa nagbebenta ay $4,720 ($11,800 x 431 x 40%). Ipagpalagay natin na ang halaga ng palitan sa petsa ng paglipat ay 75 rubles/dollar. USA. Maglipat ng 354,000 kuskusin. (USD 4,720 x 75 RUB/USD) sa mga accounting register ng Alpha LLC ay makikita ng sumusunod na pag-post:

Debit 60 Credit 51 - 354,000 rub.

Itatala ng PJSC "Beta" ang mga natanggap na pondo sa pamamagitan ng pag-record:

Debit 51 Credit 62 - 354,000 rub.

Sa petsa ng pagpapadala ng mga kasangkapan (sa exchange rate na 78 rubles/US dollars), ang halaga nito ay 906,240 rubles. (RUB 354,000 + USD 11,800 x 60% x RUB 78/USD), kasama ang VAT - RUB 138,240. (RUB 906,240 / 118% x 8%).

Ipapakita ng PJSC "Beta" ang pagpapadala ng mga kalakal na may mga sumusunod na tala:

Debit 62 Credit 90 (sub-account na "Kita") - 906,240 rubles;

Debit 90 (sub-account "VAT") Credit 68 (sub-account "Mga Pagkalkula para sa VAT") - 138,240 rubles.

Itinatala ng Alpha LLC ang natanggap na kasangkapan na may mga sumusunod na entry:

Debit 41 Credit 60 - 768,000 rub. (906,240 rub. - 138,240 rub.);

Debit 19 Credit 60 - 138,240 rubles;

Debit 68 (sub-account na "mga kalkulasyon ng VAT") Credit 19 - 138,240 rubles.

Ang Alpha LLC ay nananatiling nasa utang sa halagang RUB 552,240. ($7080 sa rate na 78 RUB/USD).

Sa petsa ng pagbabayad ng utang, ang halaga ng palitan ay naging katumbas ng 77 rubles/dolyar. USA.

Ang Alpha LLC, samakatuwid, ay maglilipat ng 545,160 rubles. (7080 x 77 RUR/USD), na makikita ng mga entry:

Isasaalang-alang ng PJSC "Beta" ang mga natanggap na pondo gamit ang mga sumusunod na entry:

Sa patuloy na pagbagsak ng ruble, ang pagtatapos ng isang kasunduan sa mga maginoo na yunit ay kapaki-pakinabang para sa nagbebenta, dahil kumikita din siya sa pagkakaiba sa halaga ng palitan. Ang mamimili ay kailangang magbayad ng karagdagang mga gastos.

Kung ang halaga ng palitan ng ruble ay patuloy na nagbabago, kung gayon ang nagbebenta ay maaaring mawala.

Produktong binili mula sa isang dayuhang nagbebenta

Ngunit ang produkto ay maaari ding bilhin mula sa isang dayuhang nagbebenta. Sa kasong ito, hindi ipinagbabawal na magbayad sa naaangkop na pera. Upang magsagawa ng mga pag-aayos sa isang awtorisadong bangko (na may lisensya mula sa Bank of Russia para sa mga operasyon sa may-katuturang pera), isang kasalukuyang account ng pera ay binuksan sa paraang inireseta ng Bank of Russia Instruction No. 153-I na may petsang Mayo 30, 2014 "Sa pagbubukas at pagsasara ng mga bank account, deposit account" , deposit accounts."

Kung ang halaga ng kasunduan ay lumampas sa USD 50,000, kung gayon ang pasaporte ng transaksyon ay dapat na iharap sa awtorisadong bangko (clause 5.2 ng Bank of Russia Instruction No. 138-I na may petsang 04.06.2012 "Sa pamamaraan para sa mga residente at hindi residente na magsumite mga dokumento at impormasyon na may kaugnayan sa mga transaksyon sa foreign exchange sa mga awtorisadong transaksyon sa mga bangko, ang pamamaraan para sa pag-isyu ng mga pasaporte ng transaksyon, pati na rin ang pamamaraan para sa pagtatala ng mga transaksyon sa foreign exchange ng mga awtorisadong bangko at pagsubaybay sa kanilang pagpapatupad").

Una sa lahat, dapat mong bigyang-pansin na ang pagbili ng mga na-import na kalakal para sa kanilang nagbebenta (isang dayuhang kumpanya) ay hindi nangangailangan para sa kanya ng obligasyon na kalkulahin at magbayad ng VAT sa badyet ng Russian Federation. Gayunpaman, ang mga bin ng estado ay hindi mananatiling walang VAT sa produktong ito.

Ang nagbabayad ng buwis (sugnay 1 ng Artikulo 143 ng Tax Code ng Russian Federation) ay kinikilala bilang organisasyong bumibili ng mga kalakal. Ang buwis ay binabayaran kapag tumatawid sa customs border ng Customs Union. Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng base ng buwis ay itinatag ng Art. 160 ng Tax Code ng Russian Federation at kinakalkula batay sa halaga ng customs mga imported na kalakal, customs duty at excise taxes (sa excisable goods) (clause 1 ng artikulo 160 ng Tax Code ng Russian Federation).

Batay sa mga dokumento na nagpapatunay sa pagbabayad ng buwis, ang mamimili ay may karapatang tanggapin ito para sa bawas pagkatapos mai-post ang mga kalakal (Clause 1, Artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation).

Maaaring isama ng mamimili ang mga gastos ng customs clearance ng mga kalakal (kapwa sa mga rehistro ng accounting at para sa mga layunin ng buwis) sa kanilang gastos (sugnay 6 ng Mga Regulasyon sa Accounting "Accounting para sa Mga Imbentaryo" PBU 5/01, na inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 09.06.2001 N 44n (mula rito ay tinutukoy bilang PBU 5/01), sugnay 1 ng Artikulo 320 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation) o agad na isulat ang mga ito bilang mga gastos (sugnay 13 ng PBU 5/01, sugnay 1. ng sugnay 1 ng Artikulo 264 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang mga materyal na asset na binili para sa dayuhang pera, kapag tinanggap para sa accounting, ay napapailalim sa conversion sa rubles.

Ang pamamaraan para sa muling pagkalkula ng kanilang halaga sa mga rehistro ng accounting ay tinutukoy ng mga sugnay 7, 9, 10 ng Mga Regulasyon sa Accounting "Accounting para sa mga ari-arian at pananagutan, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera" (PBU 3/2006), na inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 27, 2006 N 154n (mula rito ay tinutukoy bilang PBU 3/2006).

Tulad ng pagtatapos ng isang kasunduan sa mga maginoo na yunit (banyagang pera, ngunit ang pagbabayad sa rubles), ang lahat ay nakasalalay sa itinatag na pamamaraan ng pagbabayad: buong paunang pagbabayad, buong kasunod na pagbabayad, bahagyang paunang pagbabayad.

Sa buong paunang bayad (sa umaga - pera, sa gabi - mga upuan) Ang paglipat ng advance sa mga rehistro ng accounting ng mamimili ay makikita ng entry:

Debit account 60 Credit account 52.

Ang mga resultang receivable ay muling kinakalkula sa mga rubles sa Bank of Russia exchange rate sa petsang ito at hindi napapailalim sa karagdagang muling pagkalkula (sugnay 10 ng PBU 3/2006).

Para sa mga layunin ng buwis, ang isang advance na inilipat sa dayuhang pera ay muling kinakalkula sa rubles sa Bank of Russia exchange rate sa petsa ng pagbabayad at hindi napapailalim sa karagdagang pagkalkula (sugnay 10 ng Artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang natanggap (at binayaran na) mga kalakal, anuman ang mga tuntunin ng paghahatid at ang halaga ng palitan sa petsa ng pag-post, ay makikita (kapwa sa mga rehistro ng accounting at para sa mga layunin ng buwis) sa halaga ng palitan sa petsa ng paglipat ng paunang bayad (sugnay 9 ng PBU 3/2006, sugnay 2 Artikulo 254, talata 10 ng Artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kaya, ang pag-post ng mga kalakal ay makikita ng entry:

Debit account 41 Credit account 60.

Ang customs clearance ng mga kalakal at pagbabayad ng VAT ay makikita sa mga sumusunod na transaksyon:

Pagsusulatan ng account

		Mga tungkulin at bayad sa customs na binayaran
		Ang mga tungkulin at bayad na binayaran ay kasama sa presyo ng item.
68 (sub-account na "mga kalkulasyon ng VAT")
	68 (sub-account na "mga kalkulasyon ng VAT")
68 (sub-account na "mga kalkulasyon ng VAT")

Sa kasunod na pagbabayad (sa umaga - mga upuan, sa gabi - pera) ang mga biniling kalakal ay isinasaalang-alang sa rate na may bisa sa petsa ng pagtanggap para sa accounting (pagkuha ng mga karapatan sa pagmamay-ari) (sugnay 6 ng PBU 3/2006, sugnay 10 ng Artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang mga resultang account na babayaran ay napapailalim sa muling pagkalkula sa petsa ng kanilang pagbabayad o sa katapusan ng panahon ng pag-uulat (buwan).

Sa bahagyang paunang pagbabayad ang paunang bayad na bahagi ng halaga ng mga kalakal ay tinutukoy batay sa paunang halaga, at ang natitirang hindi nabayarang bahagi ay tinutukoy batay sa halaga ng palitan sa petsa ng pagkuha ng pagmamay-ari ng mga kalakal.

Ang mga resultang account na babayaran (sa halaga ng hindi nabayarang bahagi ng halaga ng mga kalakal) ay napapailalim sa muling pagkalkula alinman sa petsa ng pagbabayad nito o sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat (kung hindi pa ito nabayaran sa oras na iyon).

Ang pagkakaiba (positibo o negatibo) na magmumula kaugnay ng pagbabago sa halaga ng palitan ay napapailalim sa pagpapatungkol sa iba pang (hindi nagpapatakbo) na kita o mga gastos sa pamamagitan ng pagtatala ng:

Debit ng account 60 Credit ng account 91 (sub-account "Iba pang kita")

Debit account 91 (sub-account na "Iba pang gastos") Credit account 60.

Isaalang-alang natin ang lahat ng nasa itaas gamit ang mga kondisyong halimbawa.

Halimbawa 4. Ang pamamaraan para sa pagtatala ng pagkuha ng mga na-import na kalakal na may buong paunang bayad.

Ang Alpha LLC ay pumasok sa isang kasunduan sa isang dayuhang supplier upang bumili ng isang batch ng mga kasangkapan mula sa kanya na may buong paunang bayad. Ang halaga ng transaksyon ay $45,000. Gayundin, ayon sa mga tuntunin ng kontrata, ang mamimili ay dapat munang magbayad ng $20,000, at pagkatapos, pagkatapos ng dalawang linggo, ang natitirang $25,000.

Ang mga kalakal ay inihahatid sa tatlong pantay na lote, bawat isa ay nagkakahalaga ng $15,000. Ipagpalagay natin na ang exchange rate sa petsa ng paglipat ng unang bahagi ng advance ay 75 rubles/dollar. USA.

Ang kanyang pagbabayad ay naitala tulad ng sumusunod:

Kapag inilipat ang ikalawang bahagi ng advance, ang rate ay 80 rubles/dollar. USA at sa accounting registers ng Alpha LLC ang mga sumusunod na entry ay ginawa:

Debit 60 Credit 52 - 2,000,000 rub. ($25,000 x 80 RUR/USD).

Kaya, ang halaga ng buong produkto ay magiging katumbas ng 3,500,000 rubles. (RUB 1,500,000 + RUB 2,000,000).

Ang unang advance ay nagbayad ng 44.44% ng halaga ng mga kalakal ($20,000 / $45,000 x 100), at ang pangalawa - 55.56%.

Ang unang pagpapadala ng mga kalakal ay natanggap sa halagang 33.33% ($15,000 / $45,000 x 100) ng kabuuang dami.

Dahil dito, ang halaga ng unang batch ay magiging katumbas ng 75% (33.33% / 44.44%) ng halaga ng unang advance, iyon ay, 1,125,000 rubles. (RUB 1,500,000 x 75%).

Ang ikatlong batch ay natanggap sa halagang 33.34% ng kanilang kabuuang dami. Ang gastos nito ay katumbas ng 60% (33.34% / 55.56%) ng halaga ng pangalawang advance, iyon ay, 1,200,000 rubles. (RUB 2,000,000 x 60%).

Ang halaga ng pangalawang batch ay magiging katumbas ng 1,175,000 rubles. (RUB 3,500,000 - RUB 1,125,000 - RUB 1,200,000).

Gayunpaman, ang parehong mga resulta ay maaaring maabot sa isang mas simpleng paraan.

Ang halaga ng unang batch ng mga kalakal ay na-convert sa rubles sa rate ng paglipat ng unang paunang bayad at magiging katumbas ng 1,125,000 rubles. (USD 15,000 x RUB 75/USD), ang halaga ng ikatlong installment ay nasa exchange rate sa petsa ng paglipat ng pangalawang advance at magiging RUB 1,200,000. ($15,000 x 80 RUR/USD). Ang halaga ng pangalawang batch ay magiging 1,175,000 rubles. (RUB 3,500,000 - RUB 1,125,000 - RUB 1,200,000).

Ipagpalagay natin na ang customs duty na sinisingil ay 5% ng halaga ng mga kalakal sa exchange rate sa araw ng customs clearance, at ang VAT rate ay 18%.

Ang resibo ng unang batch (sa exchange rate na 77 rubles/US dollars) ay dapat ipakita sa mga sumusunod na entry:

Pagsusulatan ng account		Dami, kuskusin.
		Dami, kuskusin.
			Natanggap ang unang batch ng mga kalakal
			Binayaran ang tungkulin sa customs ($15,000 x 77 RUR/USD x 5%)

68 (sub-account na "mga kalkulasyon ng VAT")			Binayaran ang VAT sa pag-import ng mga materyal na asset [(USD 15,000 x RUB 77/USD + RUB 57,750) x 18%]
	68 (sub-account na "mga kalkulasyon ng VAT")		Ang halaga ng value added tax na napapailalim sa accrual sa badyet kapag ang pag-import ng mga materyal na asset ay nakalkula
68 (sub-account na "mga kalkulasyon ng VAT")			Ang halaga ng naipon at binayaran na buwis sa natanggap na kita materyal na ari-arian tinanggap para sa bawas

Ang halaga ng batch na ito ay magiging 1,182,750 rubles. (RUB 1,125,000 + RUB 57,750).

Ang resibo ng pangalawang batch (sa exchange rate na 79 rubles/US dollars) ay makikita sa mga sumusunod na transaksyon:

Pagsusulatan ng account		Dami, kuskusin.
		Dami, kuskusin.
			Ang pangalawang batch ng mga kalakal ay natanggap na
			Binayaran ang tungkulin sa customs ($15,000 x 79 RUR/USD x 5%)
			Ang binabayarang tungkulin ay kasama sa presyo ng mga kalakal
68 (sub-account na "mga kalkulasyon ng VAT")			Binayaran ang VAT sa pag-import ng mga materyal na asset [(USD 15,000 x RUB 79/USD + RUB 59,250) x 18%]
	68 (sub-account na "mga kalkulasyon ng VAT")		Ang halaga ng value added tax na napapailalim sa accrual sa badyet kapag ang pag-import ng mga materyal na asset ay nakalkula
68 (sub-account na "mga kalkulasyon ng VAT")			Ang halaga ng naipon at binayaran na buwis sa naka-capitalize na materyal na mga asset ay tinatanggap para sa bawas

Ang halaga ng pangalawang batch ay magiging 1,234,250 rubles. (RUB 1,175,000 + RUB 59,250).

Ang ikatlong batch (sa rate sa araw ng customs inspection ay 78 rubles/US dollars) ay dapat na maitala kasama ng mga sumusunod na entry:

Pagsusulatan ng account		Dami, kuskusin.
		Dami, kuskusin.
			Ang ikatlong batch ng mga kalakal ay natanggap na
			Binayaran ang tungkulin sa customs ($15,000 x 78 RUR/USD x 5%)
			Ang binabayarang tungkulin ay kasama sa presyo ng mga kalakal
68 (sub-account na "mga kalkulasyon ng VAT")			Binayaran ang VAT sa pag-import ng mga materyal na asset [(USD 15,000 x RUB 78/USD + RUB 58,500) x 18%]
	68 (sub-account na "mga kalkulasyon ng VAT")		Ang halaga ng value added tax na napapailalim sa accrual sa badyet kapag ang pag-import ng mga materyal na asset ay nakalkula
68 (sub-account na "mga kalkulasyon ng VAT")			Ang halaga ng naipon at binayaran na buwis sa naka-capitalize na materyal na mga asset ay tinatanggap para sa bawas

Ang halaga ng batch na ito ay magiging 1,258,500 rubles. (RUB 1,200,000 + RUB 58,500).

Ang halaga ng lahat ng mga kalakal na natanggap, samakatuwid, ay magiging katumbas ng RUB 3,675,500. (RUB 1,182,750 + RUB 1,234,250 + RUB 1,258,500).

Halimbawa 5. Ang pamamaraan para sa pagtatala ng pagkuha ng mga na-import na kalakal sa kasunod na pagbabayad.

Ang Alpha LLC ay pumasok sa isang kasunduan sa isang dayuhang supplier upang bumili ng mga kalakal mula sa kanya na may buong paunang bayad. Ang halaga ng transaksyon ay $45,000. Ang pagbabayad ay dapat gawin nang hindi lalampas sa 10 araw mula sa petsa ng pagtanggap.

Tulad ng sa nakaraang halimbawa, ipagpalagay na ang customs duty na sinisingil ay 5% ng halaga ng mga kalakal sa exchange rate sa araw ng customs clearance, at ang VAT rate ay 18%.

Pagkatapos ang pagtanggap ng mga kalakal (sa exchange rate na 75 rubles/US dollars) ay dapat isaalang-alang sa mga sumusunod na entry:

Pagsusulatan ng account		Dami, kuskusin.
		Dami, kuskusin.
			Ang pagtanggap ng mga kalakal na makikita ($45,000 x 75 RUR/USD)
			Binayaran ang tungkulin sa customs (RUB 3,375,000 x 5%)
			Ang binabayarang tungkulin ay kasama sa presyo ng mga kalakal
68 (sub-account na "mga kalkulasyon ng VAT")			Binayaran ang VAT sa pag-import ng mga materyal na asset [(RUB 3,375,000 + RUB 168,750) x 18%]
	68 (sub-account na "mga kalkulasyon ng VAT")		Ang halaga ng value added tax na napapailalim sa accrual sa badyet kapag ang pag-import ng mga materyal na asset ay nakalkula
68 (sub-account na "mga kalkulasyon ng VAT")			Ang halaga ng naipon at binayaran na buwis sa naka-capitalize na materyal na mga asset ay tinatanggap para sa bawas

Ang halaga ng mga kalakal ay magiging 3,543,750 rubles. (RUB 3,375,000 + RUB 168,750).

Ang mga account na babayaran sa halagang USD 45,000 ay babayaran sa rate na RUB 80/USD. USA.

Ang operasyong ito ay makikita sa pamamagitan ng mga kable:

Debit 60 Credit 52 - 3,600,000 rub. ($45,000 x 80 RUR/USD).

Ang nagresultang negatibong pagkakaiba sa halaga ng palitan sa halagang RUB 225,000. (RUB 3,600,000 - RUB 3,375,000) ay dapat isulat bilang mga gastos sa pamamagitan ng pag-post:

Debit 91 (subaccount "Iba pang gastos") Credit 60 - 225,000 rub.

Halimbawa 6. Ang pamamaraan para sa pagtatala ng pagkuha ng mga imported na kalakal na may bahagyang paunang bayad.

Ang Alpha LLC ay pumasok sa isang kasunduan sa isang dayuhang supplier upang bumili ng mga kalakal mula sa kanya. Ang halaga ng transaksyon ay $45,000. Sa kasong ito, ang $20,000 ay binabayaran bilang paunang bayad, at ang natitirang $25,000 ay binabayaran sa loob ng 10 araw pagkatapos matanggap ang mga kalakal.

Ang paglipat ng prepayment (sa rate na 75 rubles/US dollars) ay isinasaalang-alang ng pag-post:

Debit 60 Credit 52 - 1,500,000 rub. ($20,000 x 75 RUR/USD).

Ang pagtanggap ng mga kalakal (sa exchange rate na 80 rubles/US dollars) ay dapat na maipakita sa mga sumusunod na entry:

Debit 41 Credit 60 - 3,500,000 rub. ($20,000 x RUB/$75 + $25,000 x RUB/$80).

Ang customs clearance ng mga natanggap na kalakal ay makikita sa mga sumusunod na transaksyon:

Pagsusulatan ng account		Dami, kuskusin.
		Dami, kuskusin.
			Binayaran ang tungkulin sa customs ($45,000 x 80 RUR/USD x 5%)
			Ang binabayarang tungkulin ay kasama sa presyo ng mga kalakal
68 (sub-account na "mga kalkulasyon ng VAT")			Binayaran ang VAT sa pag-import ng mga materyal na asset [(USD 45,000 x RUB 80/USD + RUB 180,000) x 18%]
	68 (sub-account na "mga kalkulasyon ng VAT")		Ang halaga ng value added tax na napapailalim sa accrual sa badyet kapag ang pag-import ng mga materyal na asset ay nakalkula
68 (sub-account na "mga kalkulasyon ng VAT")			Ang halaga ng naipon at binayaran na buwis sa naka-capitalize na materyal na mga asset ay tinatanggap para sa bawas

Ang kabuuang halaga ng mga kalakal ay magiging 3,680,000 rubles. (RUB 3,500,000 + RUB 180,000).

Kapag nagbabayad ng utang sa halagang USD 25,000 (sa exchange rate na 78 RUB/USD), ang sumusunod na entry ay gagawin:

Debit 60 Credit 62 - 1,950,000 rub. ($25,000 x RUB/$78).

Positibong pagkakaiba sa exchange rate sa halagang 50,000 rubles. isasama sa kita sa pamamagitan ng pagtatala ng:

Debit 60 Credit 91 (sub-account "Iba pang kita") - 50,000 rubles.

Ang pagtatapos ng isang uri ng kasunduan, kapag ang isang kasunduan sa dayuhang pera ay binabayaran sa rubles, ay magagamit sa anumang kumpanya at maaaring isagawa sa anumang pera, napapailalim sa obligadong indikasyon ng exchange rate na may kaugnayan sa ruble. Ang rate ng conversion, tulad ng nabanggit na namin sa isa pang materyal, ay maaaring katumbas ng opisyal na halaga ng palitan ng Bangko Sentral, maaaring ilang nakapirming halaga o "koridor" ng mga halaga, o maaaring indibidwal para sa bawat partikular na kasunduan ng mga partido.

Titingnan natin ang pamamaraan ng accounting para sa mga naturang kasunduan gamit ang isang halimbawa.

Halimbawa
Ipagpalagay natin na ang kumpanya ng Resident ay pumasok sa isang kasunduan para sa pagbebenta ng mga kalakal sa Russian buyer na Resident-1 para sa kabuuang halaga na 1180 euro, kabilang ang VAT - 180 euro. Ang mga kalakal ay ipinadala noong Agosto 2014, ang halaga ng palitan ng euro/ruble ay katumbas ng opisyal na halaga ng palitan ng Central Bank. Ang halaga ng palitan sa petsa ng pagpapadala ng mga kalakal ay 50 rubles/euro.
Opsyon 1. Napapailalim sa buong prepayment, natanggap ng “Resident” ang buong halaga mula sa “Resident-1” noong Hulyo 2014. Ang halaga ng palitan ng Central Bank sa petsa ng paglipat ay 46 rubles/euro.
Ang halaga ng pera ay muling kinakalkula sa petsa ng pagbabayad, at sa oras ng pagpapadala ang halaga ng ruble ng mga kalakal ay kilala na. Ito ang ipinahiwatig sa lahat ng mga dokumento, at walang mga pagkakaiba sa halaga ng palitan ang nilikha. Mga entry sa accounting ay pinoproseso sa parehong paraan, maliban na ang mga halaga ng pera ay inilipat hindi sa isang account sa dayuhang pera, ngunit sa isang ruble account, at sa mga transaksyon, ang account 52 ay binago sa account 51. Ang mga halaga ng accounting ng buwis ay nag-tutugma din sa accounting mga.
Opsyon 2. Napapailalim sa pagtanggap ng bahagi ng halaga bago ipadala ang mga kalakal at bahagi pagkatapos na matanggap ng "Resident" mula sa "Resident-1" noong Hulyo 2014 590 euros (kabilang ang VAT - 90 euros) sa rate na 46 rubles/euro at noong Setyembre 2014 - isa pang 590 euro (kabilang ang VAT - 90 euro) sa rate na 56 rubles/euro.
Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa accounting:

noong Hulyo 2014, natatanggap ng ruble account cash sa exchange rate sa petsa ng pagbabayad (590 euros * 46 rubles/euro):

Debit account 51 Credit account 62- 27,140 kuskusin.

noong Hulyo 2014, ang VAT ay isinasaalang-alang sa prepayment na natanggap (RUB 27,140 * 18 / 118):

Debit account 62 Credit account 68/VAT- 4,140 kuskusin.

noong Agosto 2014, pagkatapos ng pagpapadala ng mga kalakal, kinikilala ang kita ng mga benta sa mga tuntunin sa pananalapi sa rubles sa bayad na bahagi - sa rate na may bisa sa petsa ng prepayment (590 euro * 46 rubles / euro), at sa hindi nabayarang bahagi - sa rate sa petsa ng paghahatid ng mga kalakal (590 euro * 50 rubles/euro):

Debit account 62 Credit account 90- 56,640 kuskusin. (RUB 27,140+ RUB 29,500)

noong Agosto 2014, sinisingil ang VAT sa mga ibinebentang produkto. (RUB 56,640 *18 / 118). Hindi tulad ng halimbawa 1.b, dito para sa mga layunin ng pagkalkula ng VAT, kinikilala ang kita sa parehong paraan tulad ng sa accounting, sa oras ng pagpapadala ng mga kalakal (clause 4 ng Artikulo 153 ng Tax Code ng Russian Federation).

Debit account 90 Credit account 68/VAT- 8,640 kuskusin.

sa Agosto 2014, ang halaga ng VAT na isinasaalang-alang mula sa prepayment na natanggap ay maaaring ibawas:

Debit account 68/VAT Credit account 62- 4,140 kuskusin.

noong Setyembre 2014, ang mga pondo ay inilipat sa ruble account sa rate sa petsa ng pagbabayad (590 euros * 56 rubles/euro)

Debit account 51 Credit account 62- 33,040 kuskusin.

noong Setyembre 2014, sa araw ng huling pakikipag-ayos sa bumibili at pagsasara ng mga account na maaaring tanggapin, isang positibong pagkakaiba sa halaga ng palitan ang naipon sa bahaging iyon ng halaga ng mga kalakal na hindi pa nababayaran sa oras ng pagpapadala (590 euros * ( 56 rubles/euro - 50 rubles/euro)

Debit account 62 Credit account 91- 3,540 kuskusin.
Ang mga halaga ng accounting ng buwis sa halimbawang ito ay tumutugma din sa mga halaga ng accounting. Gayunpaman, ang mga pagkakaiba, na sa accounting ay mga halaga ng palitan, sa accounting ng buwis (sa ilalim ng aming kasalukuyang kondisyon ng paggawa ng mga kalkulasyon hindi sa pera, ngunit sa rubles) ay tatawaging mga pagkakaiba sa kabuuan. Alinsunod sa mga talata. 11.1 sining. 250 Tax Code ng Russian Federation at mga talata. 5.1 sugnay 1 sining. 265 ng Tax Code ng Russian Federation, sila, tulad ng mga pagkakaiba sa halaga ng palitan, ay isasama sa kita na hindi nagpapatakbo at mga gastos.
Opsyon 3. Napapailalim sa postpayment, natanggap ng “Resident” ang buong halaga mula sa “Resident-1” noong Nobyembre 2014. Ang halaga ng palitan ng Central Bank sa petsa ng paglipat ay 58 rubles/euro. Ang halaga ng palitan ng Bangko Sentral noong Setyembre 30, 2014 ay 57 rubles/euro (conditional value).
Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa accounting:

noong Agosto 2014, pagkatapos ng pagpapadala ng mga kalakal, ang kita mula sa pagbebenta ng mga serbisyo ay kinikilala sa rubles sa rate na may bisa sa petsa ng pagpapadala (1180 euro * 50 rubles/euro):

Debit account 62 Credit account 90- 59,000 kuskusin.

noong Agosto 2014, pagkatapos ng pagpapadala ng mga kalakal, para sa mga layunin ng pagkalkula ng VAT, ang parehong kita sa pagbebenta ay kinikilala bilang para sa accounting, dahil sa sandaling lumitaw ang base ng buwis sa VAT ay nangyayari sa sandali ng paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal:

Debit account 90 Credit account 68/VAT- 9,000 kuskusin.

noong Setyembre 2014, sa ika-30 araw upang gumuhit ng balanse, ang isang muling pagkalkula ng mga account na natatanggap ay ginawa, ang positibong pagkakaiba sa halaga ng palitan ay naipon bilang bahagi ng iba pang kita (1180 euros * (57 rubles/euro - 50 rubles/euro):

Debit account 62 Credit account 91- 8,260 kuskusin.

noong Nobyembre 2014, inililipat ang mga pondo sa ruble account sa rate sa petsa ng pagbabayad (1180 euros * 58 rubles/euro)

Debit account 52 Credit account 62- 68,440 kuskusin.

noong Nobyembre 2014, sa araw ng huling pakikipag-ayos sa bumibili at pagsasara ng mga natanggap, isang positibong pagkakaiba sa halaga ng palitan ang naipon (1180 euros * (58 rubles/euro - 57 rubles/euro). Batayan ng buwis Ang VAT na nakalkula sa oras ng pagpapadala ng mga kalakal ay hindi muling kinakalkula.

Debit account 62 Credit account 91- 1,180 kuskusin.

SA sa halimbawang ito partikular, ang mga petsa ng pagkakaloob ng mga serbisyo at pakikipag-ayos sa mamimili ay pasuray-suray sa iba't ibang panahon ng pag-uulat. Ito ay nagpapahintulot sa amin na mapansin ang sumusunod na tampok: sa accounting, ang pagkakaiba sa halaga ng palitan mula Setyembre 30, 2014 ay muling kakalkulahin, ngunit sa accounting ng buwis, ang halaga ng pagkakaiba ay kinikilala lamang sa oras ng pagbabayad ng obligasyon (clause 7 ng Artikulo 171 at sugnay 9 ng Artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation) sa kabuuang halaga ay RUB 9,480. Ang Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbibigay ng pagkilala sa mga pagkakaiba sa halaga sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat. Ito ay kinumpirma ng Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Marso 17, 2008 No. 03-03-06/1/190. Kaya kung sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat ang mga pananagutan ay kasama ang mga ipinahayag sa dayuhang pera, pagkatapos ay sa pagitan ng accounting at accounting ng buwis isang pansamantalang pagkakaiba ang nabuo, na mawawala pagkatapos mabayaran ang utang at ang mga huling pag-aayos ay ginawa sa ilalim ng mga kontratang natapos sa dayuhang pera.
Kaya, tiningnan namin kung ano ang magiging hitsura ng accounting para sa mga kontratang natapos bago ang 01/01/2015. At magkakaroon ng mga bagong panuntunan sa accounting na may kaugnayan sa mga kontratang natapos noong 2015. Samakatuwid, simula sa bagong taon, may pangangailangan na i-renew ang mga kasunduan sa dayuhang pera, ayon sa kung saan nagaganap ang pangmatagalang pakikipagtulungan, at hindi isang beses na mga transaksyon. At pagkatapos, medyo legal, sa accounting para sa mga kontratang ito ay walang konsepto ng "mga pagkakaiba sa halaga" sa lahat (mga sugnay 6, 8 ng Artikulo 1 ng Batas Blg. 81-FZ). Isasaalang-alang ang mga pagkakaibang ito sa accounting ng buwis, na tatawagin na ngayong "mga halaga ng palitan", ayon sa parehong mga patakaran na may bisa ngayon sa accounting para sa kasalukuyang mga pagkakaiba sa halaga ng palitan (sugnay 8 ng artikulo 271, sugnay 10 ng artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation na sinususugan ng mga sugnay 10 at 11 ng Artikulo 1 ng Batas Blg. Kaya, nagpaalam kami sa konsepto ng "pansamantalang pagkakaiba". Ang ganitong mga pagbabago ay magandang balita, dahil pinagsasama-sama nila ang buwis at accounting at binabawasan ang pagiging kumplikado ng gawain ng mga accountant.