Отчет о прибыли и убытках - одна из двух основных форм бухотчетности, которые все юрлица обязаны составлять и представлять в проверяющие инстанции и иным заинтересованным лицам. Рассмотрим ее структуру, содержание и правила заполнения в 2018–2019 годах по полной и по упрощенной форме. Расскажем, где взять бланк и посмотреть заполненный образец. А также подскажем, где почитать о грядущих изменениях в порядке сдачи бухотчетности и жестком повышении штрафов для тех, кто ее не сдает.

Что отражает отчет о прибыли и убытках

Современная форма 2 называется отчетом о финансовых результатах (п. 1 ст. 14 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Применяется она с отчетности за 2011 год, хотя изменения в текст приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, утвердившего эту форму, в части названия были внесены только в 2015 году (приказом Минфина России от 06.04.2015 № 57н).

Это переименование, собственно, стало единственным (не считая ряда манипуляций со словом «справочно» во 2-й таблице отчета) изменением содержания формы отчета о прибылях и убытках с момента его утверждения приказом № 66н. Одновременно из подписей под ним исчезла подпись главного бухгалтера, которая не считалась обязательной уже с отчета за 2011 год.

Действовавшая ранее (для отчетности за 2006-2010 годы) аналогичная форма была введена приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Она также называлась отчетом о прибылях и убытках и как форма 2 числилась в перечне форм бухотчетности. Поскольку сущность отчета при переутверждении формы изменилась мало, ее часто продолжают называть отчетом о прибылях и убытках (или для краткости формой 2). Воспользуемся этими наименованиями и мы.

Общие итоговые цифры в отчете о прибылях и убытках за определенный период показывают, каким и из чего сложился финансовый результат организации. Эти цифры приводят в сопоставлении с аналогичным периодом как минимум 1 предшествующего года. Таким образом, отчет о прибылях и убытках дает возможность анализировать показатели не только на отчетную дату, но и в динамике.

Обязательной и предназначенной для представления в контролирующие органы (ИФНС, Росстат) является годовая отчетность.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Скоро сдавать отчетность в Росстат будет необязательно. Об этом и о других изменениях, которые произойдут в порядке сдачи начиная с отчетности за 2019 год, читайте . А о повышении штрафа за несдачу отчетности до 700 тыс. руб. рассказывает эта публикация .

Ее неотъемлемая составная часть - форма 2, которую вместе с бухбалансом заполняют все без исключения юрлица.

Отчет, составляемый на промежуточные даты отчетного года, может понадобиться:

экономической службе;
руководителям;
учредителям;
банкам;
инвесторам;
контрагентам.

Как правило, его формируют по тем же принципам (нарастающим итогом с учетом данных по закрытию очередного месяца года). Однако может быть востребован и отчет, составленный за конкретный период (месяц или квартал) или включающий в себя неполный последний месяц.

Какова структура формы 2 предприятия в 2018-2019 годах

Структура отчета о прибылях и убытках 2018-2019 годов соответствует действующей начиная с отчетности за 2011 год. В ней по-прежнему выделяются подлежащие заполнению:

заголовочная часть отчета, в которой указывается период, за который он составлен, дата составления, приводятся все основные статистические коды (с их текстовой расшифровкой) и ИНН юрлица, а также порядок единицы измерения, в которой в отчет вносятся цифры;
основная таблица, содержащая сам расчет финансового результата;
справочная таблица;
подпись руководителя и дата подписания.

В форме отчета о прибылях и убытках, приведенной в приказе № 66н, основная таблица состоит из 4 граф:

пояснения, которые заполняют при наличии отклонений от предложенных формой строк или наличии в отчете цифр, требующих более подробного раскрытия;
унифицированные наименования показателей (строки таблицы, в которых последовательно от суммы полученной выручки до учета ОНО и ОНА, влияющих на налог на прибыль, рассчитывается финрезультат работы за указанный в заголовке период);
цифровые значения этих показателей, соответствующие отчетному периоду;
цифровые значения этих показателей, соответствующие аналогичному периоду предшествующего года.

Строки отчетности, сдаваемой в Росстат, должны быть закодированы. Необходимые для этого коды приведены в приложении 4 к приказу № 66н. Для того чтобы не корректировать отчетность, сдаваемую в разные инстанции, удобнее изначально составлять ее по форме, содержащей графу «Код» между 2-й и 3-й графами рекомендованной Минфина формы. Тем более что при текущей работе с отчетами чаще предпочтительно указывать номера строк формы, а не их наименования.

Что показывает таблица справок

2-я таблица в отчете о прибылях и убытках содержит справочную информацию, разделяющуюся на 2 части:

о доходах, увеличивающих полученную прибыль путем их непосредственного отнесения на капитал (например, суммах дооценки ОС и НМА, попадающих непосредственно в добавочный капитал) с указанием величины итоговой прибыли периода, скорректированной на эти доходы;
прибыли (убытке), приходящихся на 1 акцию (эти данные нужны для АО).

Общие правила составления формы 2

Отчет о прибылях и убытках заполняют по следующим правилам:

Нарастающим итогом в течение года, помесячно меняя данные для расчета и общий финрезультат. Для официальной отчетности отчетным периодом будет год. Для собственных целей юрлица его можно делать любым.
По данным бухучета, сверяя рассчитываемые по отчету цифры с аналогичными оборотами или итогами по соответствующим бухгалтерским счетам.
Суммы, имеющие отрицательный (или противоположный исходному, как, например, для ОНА или ОНО) знак, показывают в круглых скобках.
Графы по строкам отсутствующих показателей прочеркивают.

Как заполнять полную форму

При заполнении отчета о прибылях и убытках информацию вносят, используя данные оборотов по бухгалтерским счетам:

90 (в отношении основной деятельности) и 91 (по прочим доходам и расходам). Из выручки исключают суммы НДС и акцизов. Итог, полученный по отчету о прибылях и убытках в части суммы прибыли (убытка) до налогообложения, должен совпадать с аналогичным итогом счета 99.
09 и 77 (по ОНА и ОНО) для юрлиц, применяющих ПБУ 18/02. Значения налога на прибыль и чистой прибыли, сформировавшиеся с их использованием в отчете, должны давать соответственно сумму налога, полученную по декларации, и сумму итоговой прибыли (убытка), возникшую в бухучете.
83 (по доходам, не вошедшим в чистую прибыль) при внесении данных в справочную таблицу.

О правилах составления аналогичного отчета для целей МСФО читайте в материале «Составляем отчет о прибылях и убытках в формате МСФО» .

Как составить отчет по упрощенной форме

Некоторые юрлица могут составлять отчет о прибылях и убытках, используя упрощенную форму. На это прямо указано в приказе № 66н, в приложении 5 к которому приведена эта форма. В ней отсутствует справочная таблица, а основная построена так же, как в полной форме отчета, но строки объединены (укрупнены).

В нее также удобно ввести дополнительную графу «Код». Особенностью указания кода в строках объединенных показателей будет выбор для них того шифра, данные по которому преобладают в строке.

Изучение основ бухгалтерского учета - не самое приятное в жизни занятие. Однако умение интерпретировать финансовую отчетность компании критически важно для понимания того, насколько хорошо чувствует себя компания и насколько справедливо оценены её акции.

В предыдущем разделе мы рассматривали базовые понятия . В этом и двух следующих разделах мы попытаемся глубже разобраться в каждом из важнейших финансовых отчетов: отчете о прибылях и убытках, балансовом отчете и отчете о движении денежных средств. Разделы и помогут вам научиться использовать каждый из этих отчетов для получения картины финансового здоровья компании и её показателей.

Отчет о прибылях и убытках, также называемый отчетом доходов и расходов, подводит итоги операций компании за выбранный период.

Отчет о прибылях и убытках, также называемый отчетом доходов и расходов, подводит итоги операций компании за выбранный период. Он показывает, сколько компания заработала (выручка), сколько потратила (издержки) и сколько составляет разница между этими двумя показателями (прибыль). Получила ли компания прибыль за этот период? Улучшила ли она показатели своего бизнеса за истекший год? Обо всём этом и многом другом расскажет вам отчет о прибылях и убытках.

Сейчас мы пройдёмся по различным компонентам отчёта и покажем, как они могут отличаться у разных компаний.

Выручка

Хотя отчеты о прибылях и убытках у разных компаний из разных отраслей могут вцелом выглядеть по-разному, почти все они начинаются с показателя выручки компании за отчетный период. Выручка (которую также иногда называют «продажами») представляет собой количество денег, которое заработала компания, продавая свою продукцию или оказывая свои услуги. (Банки и некоторые другие финансовые институты имеют процентный доход и технически ничего не «продают», поэтому их отчет о прибылях и убытках выглядит по-другому.)

Выручка представляет собой количество денег, которое заработала компания, продавая свою продукцию или оказывая свои услуги.

В зависимости от природы потока доходов компании, она будет вести учет выручки одним из нескольких способов. Когда вы покупаете DVD в сети магазинов Best Buy , эта компания отражает выручку в тот момент, когда вы передаёте компании свои деньги или кредитную карточку и уходите со своей покупкой. А, к примеру, страховые компании отражают выручку от страховых премий равномерно по всему периоду, в течение которого действует страховой полис. Всегда проверяйте политику компании по отражению выручки; она обычно указывается в сносках к финансовым отчетам.

Издержки

Для того, чтобы зарабатывать деньги, компания должна тратить деньги. Затраты на изготовление и продажу товаров или организацию и маркетинг услуг формируют издержки компании. Издержки обычно группируются по типу затрат.

Прямые издержки.

Также известны как производственная себестоимость, стоимость продаж или стоимость проданных товаров. Представляют собой все затраты, прямым и непосредственным образом вовлечённые в производство товаров или услуг, которые продаёт компания. Сюда входит сырье, товары для перепродажи, стоимость содержания оборудования и завода, заработная плата рабочих, занятых на производстве. Если для компании Best Buy приобретённый вами DVD стоил 9 долларов, эти 9 долларов являются для компании прямыми издержками. Стоимость стали и резины, которые Harley-Davidson должен приобрести для для производства мотоциклов, также попадут в категорию прямых издержек.

Сбытовые, общие и административные издержки.

Эта категория издержек состоит из нескольких типов. Сбытовые издержки − это издержки, понесённые при организации продажи товаров компании. Сюда входят затраты на маркетинг и бонусы торговым представителям. Общие и административные издержки представляют собой львиную долю накладных расходов на ведение бизнеса. Сюда относятся, к примеру, заработные платы сотрудников отела персонала или финансов, стоимость содержания офисных зданий, стоимость канцелярских товаров и тому подобное.

Износ и амортизация.

Когда компания приобретает какой-либо актив, который она собирается использовать в течение какого-либо продолжительного периода времени, к примеру − станки или производственные здания, стоимость такого актива не отображается в отчете о прибылях и убытках единовременно. Вместо этого компания списывает на издержки стоимость этого актива постепенно в течение ожидаемого срока полезной жизни этого актива. Такое отображение затрат соответствует нормальному износу и порче зданий или оборудования по мере их службы.

Износ и амортизация являются неденежными затратами.

Амотризация практически соответствует износу, но относится к нематериальным активам, то есть такми активам, которые не имеют физического вида, к примеру − брэндам или торговым знакам. Весьма часто износ и амортизация включаются в другие разделы издержек, которые мы уже упомянули, и в некоторых отчетах вы можете не увидеть их в качестве отдельного раздела. Но в отчете о движении денежных средств, еще одном ключевом финансовом отчете, суммы износа и амортизации всегда отображаются, хотя иногда и слитно.

Стоит отметить, что износ и амортизация являются неденежными затратами. Неденежные доходы и затраты будут рассмотрены ниже в данном разделе.

Прочие операционные издержки.

Некоторые компании используют этот раздел, чтобы спрятать под видом единовременных затрат обычные ежегодные издержки.

Сюда попадают все издержки, относящиеся к основной деятельности компании и не отраженные ни в одной из вышеперечисленных категорий. Зачастую сюда попадают различные единовременные издержки или бухгалтерские «бумажные» приросты стоимости. На эти издержки стоит обратить особо пристальное внимание. Некоторые компании используют этот раздел, чтобы спрятать под видом единовременных затрат обычные ежегодные издержки. Также туда могут относится издержки на реорганизацию, к которым относятся затраты на закрытие фабрик или, к примеру, частичное увольнение персонала. Также в этот раздел могут попадать и списанная активов, которые зачастую означают, что менеджмент заплатил слишком высокую цену за какой-либо актив или слишком много инвестировал в убыточный бизнес.

Процентные доходы и расходы.

Для того, чтобы привлечь средства на покупку необходимых для ведения бизнеса активов, компания может выпустить долговые обязательства. В большинстве случаев компания должна платить процент за пользование такими деньгами. И наоборот, если у компании слишком много свободных средств, она может их куда-либо инвестировать, получая за это процентные платежи. В отчете о прибылях и убытках вы можете встретить процентные доходы и расходы отображенные отдельно или же отображенные в итоговом виде, как чистые процентные расходы или как чистые процентные доходы.

Налоги.

Компании платят налоги государству, так же как и обычные люди. Для компаний, которые работают с прибылью, налоги фигурируют отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках.

Важные расчётные показатели отчета о прибылях и убытках

После того, как мы рассмотрели важнейшие базовые разделы отчета о прибылях и убытках, давайте поговорим о расчётных показателях, самые важные из которых обязательно присутствуют в каждом из отчетов.

Валовая прибыль.

Иногда вы можете и не встретить его в некоторых отчетах, но его крайне легко вычислить самому. Надо лишь вычесть прямые издержки из выручки. Валовая прибыль показывает, сколько денег компания получает от продажи товаров или услуг. Если вы купили в Best Buy диск за 12 долларов, а Best Buy купил этот диск у поставщика за 9 долларов, то валовая прибыль Best Buy составит 3 доллара или 25% от продажной цены.

Операционная прибыль или операционный доход.

Операционная прибыль также часто означается аббревиатурой EBIT , или «прибыль до процента и налогов», поскольку последние категории издержек не считаются «операционными»

По мнению некоторых данный показатель является лучшим измерителем качества работы компании. Он вычисляется путём вычитания из выручки прямых издержек и всех операционных затрат (сбытовых, общих, административных издержек, износа и амортизации, прочих операционных издержек). Операционная прибыль измеряет прибыль (или, в случае плохо работающей компании, убыток), которую компания способна получить от своих основных операций. Операционная прибыль также часто означается аббревиатурой EBIT , или «прибыль до процента и налогов», поскольку последние категории издержек не считаются «операционными».

Чистая прибыль.

Чистая прибыль весьма плохо отражает денежный поток компании.

Это та прибыль, которая остаётся компании после того, как были учтены все издержки. Чистая прибыль также часто называется «итоговой цифрой» компании. Многие управленцы и аналитики с Уолл-Стрит часто упоминают этот показатель, но всегда помнят, что многие вещи, в частности единовременные доходы или списанная, могут значительно исказить этот показатель. Также чистая прибыль весьма плохо отражает денежный поток компании. Так что хотя этот показатель важен, не стоит только на нём фокусировать свое внимание, считая его единственно важным.

Прибыль на акцию.

Прибыль на акцию, или коэффициент EPS , это чистая прибыль, делённая на средневзвешенное число акций в обращении. (Это число акций также приводится в каждом отчете о прибылях и убытках.) На значении EPS аналитики фокусируются больше всего, поскольку это и есть то, что заработали акционеры. Этот показатель может быть крайне полезным, но не надо рассматривать его в отрыве от остальной финансовой информации.

На значении EPS аналитики фокусируются больше всего, поскольку это и есть то, что заработали акционеры.

В отчете о прибылях и убытках вы без сомнения заметите, что показатель EPS вычисляется двумя способами: базовым и с учетом размытия. Разница между этими способами в используемом числе акций. Базовый тип вычисления использует в качестве знаменателя действительное число выпущенных акций. Расчёт с учетом размытия принимает во внимание также и те ценные бумаги, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции в будущем. Такими ценными бумагами могут являться опционы, принадлежащие менеджменту, или ранее выпущенные конвертируемые облигации. Использование расчета с учетом размытия более информативно, поскольку если ценные бумаги все-таки будут конвертированы в акции ваша доля в компании станет пропорционально меньше и вам будет причитаться меньшая доля чистой прибыли.

Бухгалтерский учет по методу начисления

Скорее всего вы были или являетесь подписчиком какой-либо газеты или журнала. В большинстве случаев стоимость подписки всех выпусков за год уплачивалась единовременно, при оформлении подписки. Однако, когда издательство получало от вас стоимость годовой подписки, оно не могло сразу же отразить в своём учете всю полученную сумму в качестве своей выручки.

Указанный пример отражает концепцию учета по методу начисления, методу ведения бухгалтерского учета, обязательного для всех публично торгуемых компаний в США. Учет по начислению требует признавать выручку и затраты в том периоде, в котором они произошли. К примеру, учет по начислению признаёт выручку в том периоде, в котором компания фактически продала свои товары или оказала свои услуги. В случае с подпиской издательство должно отражать в учете выручку равномерно в течение всего срока подписки, по мере выпуска очередных номеров. Таким образом, несмотря на получение денежных средств, издательство может отразить выручку на много недель, а то и месяцев, позже.

Учет по начислению признаёт выручку в том периоде, в котором компания фактически продала свои товары или оказала свои услуги.

Учет по методу начисления также применяется для отражения приобретения и использования оборудования или сооружений. Когда компания приобретает актив, она не списывает сразу всю стоимость такого актива на свои издержки. Компания отражает стоимость этого актива на своём балансе, а затем, каждый год отражает часть стоимости этого актива в отчете о прибылях и убытках в качестве расходов на износ и амортизацию.

Амортизация, отражающая нормальный износ и старение актива (также, как ваша машина стареет и изнашивается год от года), уменьшает бухгалтерскую стоимость этого актива каждый год (также, как ваша машина каждый год теряет в цене). Обратите внимание, что износ не является денежным видом издержек, поскольку денежные расходы уже были понесены в момент покупки актива и уже отражены на балансе компании.

Учет по методу начисления позволяет соотносить выручку и издержки по периодам их возникновения, тем самым давая наиболее объективную картину положения дел в компании. Как вы уже видели, поступление денег не всегда означает немедленную выручку, а расход денег не всегда означает немедленные издержки. Всегда помните об этом при анализе отчета о прибылях и убытках компании.

Подводя итоги

В этом разделе мы заложили основы того, как следует интерпретировать цифры отчета о прибылях и убытках для определения прибыльности компании. А как уже отмечалось, прибыльность компании − важнейший вопрос в процессе принятия решения становиться или нет совладельцем такой компании.

И убытках предприятия" , является одной из самых главных форм финансовой отчетности. С ее помощью определяются характерные черты финансового результата полученного от деятельности компаний и организация за определенный . Также, на основе Формы № 2, можно проследить каким образом была получена та или иная величина прибыли или убытков.

На основе информации, представленной в Форме № 2, можно:

провести оценку изменения полученных доходов и затрат предприятия за данный отчетный период в сравнении с прошлым;
провести анализ состава, структуры и динамики валовой прибыли, прибыли от реализации и чистой прибыли;
провести анализ факторов сформирования окончательных финансовых результатов предприятия.

По общим результатам анализа можно определить все возможные пути увеличения уровня прибыли предприятия и ее показателей рентабельности.

Одной из основных задач Формы № 2 является предоставление правдивой информации, которая позволит ее пользователям сделать определенные выводы об эффективности проведения деятельности данного предприятия, определить будут ли выгодными вложения в его развитие.

Отчет о прибылях и убытках носит в себе информацию о таких показателях:

объемы балансовой прибыли или убытки от продажи товаров и услуг;
доходы и от операционной деятельности;
доходы и затраты от прочей деятельности, несвязанной с реализацией продукции;
издержи организации, связанные с производством продукции, товаров, услуг;
управленческого и коммерческого характера;
величина налога на ;
объемы чистой прибыли предприятия.

Как видим, отчет о прибылях и убытках считают одним из главных источников, который используют для проведения анализа показателей уровня рентабельности компании, производственной рентабельности, а также для определения объемов чистой прибыли.

Форматы отчета о прибылях и убытках и их классификация

Большинство стран мира используют не один вариант формирования отчета, а сразу несколько. Общая классификация таких вариантов изображена на рис. 1.

Рис. 1. Общая классификация форматов Формы № 2

Специалисты выделили несколько классификационных обозначений:

по подходам к распределению расходов;
по форме расположения показателей;
по способам, связанных с получением финансовых результатов;
по вариантам обоснования разности между доходами и затратами.

Подход к распределению расходов выделяет естественные и функциональные форматы.

По естественным форматам все расходы отображаются как материальные затраты, затраты на оплату труда, начисленная амортизация и т.д.

По функциональным форматам все расходы группируются по классам в соответствии с их функциями - реализации, затраты коммерческого и административного характера, и др.

По форме расположения показателей выделяют последовательные, параллельные и матричные форматы Формы № 2.

Последовательная форма предлагает записывать все статьи сверху вниз, то есть - доходы, затраты, финансовые результаты.

При параллельном формате все затраты предприятия отображаются с левой стороны, а доходы - с правой. Финансовые результаты отображаются с той стороны, где существует преимущество.

Матричный или шахматный формат предполагает отражение доходов и затрат по столбцам и строкам соответственно.

По способам получения финансовых результатов формы распределяют на одношаговые и многошаговые.

Одношаговые способы основываются на определении лишь основных показателей финансового результата предприятия, а многошаговые - на вычислении промежуточных.

По вариантам обоснования разности между доходами и затратами выделили формы полного и сальдированного отчета о прибылях и убытках.

Полная форма показывает всю полученную сумму доходов и затрат, а сальдированная форма - рассчитывает разницу между доходами и затратами.

Как видим, финансовая отчетность считается одним из главных составляющих информационной базы для оценивания финансового состояния предприятий. Немалое значение имеет и "Отчет о прибылях и убытках" (Форма № 2), так как с помощью его показателей можно определить от деятельности компаний и организаций.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш

Многие российские предприятия обязаны составлять такой документ, как отчет о прибылях и убытках. Данный источник предполагает включение цифр, отражающих то, насколько эффективно работает компания — в аспекте извлечения выручки и обеспечения рентабельности бизнеса. Эта информация может быть полезна для инвесторов, кредиторов и партнеров. Необходимость в составлении соответствующего отчета может возникать также в силу обязательств компании по предоставлению данных в государственные структуры — ФНС, учреждения статистики. Какими особенностями характеризуется рассматриваемый документ? Как его правильно составлять?

Сущность отчета

Отчет о прибылях и убытках — пример важнейшего документа из числа тех, что формируют бухгалтерскую отчетность. Можно отметить, что более распространено другое название источника, а именно - «отчет о финансовых результатах». Именно так он звучит во многих источниках права.

Иногда документ именуется как «финансовый отчет о прибылях и убытках». Вне зависимости от названия соответствующий источник содержит: денежные показатели деятельности фирмы за отчетный период, сведения о доходах с нарастающим итогом.

Законодательством РФ определен стандартизованный документ, в котором отражаются соответствующие сведения — Форма 2. Отчет о прибылях и убытках, составленный по ней, включает следующие основные параметры: прибыль (убытки) по итогам реализации товаров, операционная выручка и издержки, доходы и расходы, возникшие вследствие внереализационных активностей, затраты организации на выпуск продукции по полной стоимости (либо производственной), коммерческие и управленческие издержки, доходы нетто от продажи, величины налога на прибыль, различные обязательства, активы, чистую прибыль. В целом, все эти сведения позволяют достаточно адекватно оценить эффективность бизнес-модели фирмы.

Значимость документа

Отчет о прибылях и убытках — пример важнейшего документа с точки зрения анализа предприятия. Данный источник также включает цифры, по которым можно определить рентабельность фирмы или отдельных участков производства (реализации).

Общие работы компании характеризуются, таким образом, величиной прибыли, а также показателем рентабельности. Первый критерий может определяться, исходя из динамики продаж, сдачи в аренду тех или иных фондов, биржевых активностей и иных видов деятельности, направленных на извлечение прибыли. Второй — зависит также и от уровня издержек.

Анализ отчета

Анализ отчета о прибылях и убытках организации позволяет определить то, насколько эффективно менеджмент осуществляет деятельность в рамках тех или иных бизнес-процессов — производства, снабжения, решения маркетинговых и кадровых задач. Обладание соответствующими сведениями позволит руководству организации или, например, инвесторам оценить то, насколько компетентно действуют специалисты и менеджеры компании, определить приоритеты в оптимизации стратегии развития предприятия. Отчет о прибылях и убытках предприятия позволяет выявить то, какие факторы влияют на реализацию бизнес-модели компании, какие есть у фирмы дополнительные ресурсы для улучшения финансовых показателей. Эти сведения важны как для менеджмента, так и для инвесторов или кредиторов.

Отчет и бухгалтерские документы

Отчет о прибылях и убытках — пример документа, который, как мы отметили выше, включается в состав бухгалтерской отчетности. По значимости он сопоставим с таким источником, как Бухгалтерский баланс. Вместе с тем, принципы составления указанных документов сильно разнятся. Так, бухгалтерский баланс предполагает включение данных по состоянию на конкретную дату. В свою очередь, отчет о прибылях и убытках должен содержать сведения с нарастающим итогом — за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, а также налоговый год.

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках составляют все фирмы, которые ведут бухучет. Основная задача при составлении первого типа документа — отражение сведений об имуществе фирмы и об ее деятельности. В свою очередь, отчет от прибылях и убытках фиксирует результаты деятельности фирмы и используется с целью осуществления оценки эффективности бизнес-модели предприятия. Очень часто оба документа предоставляются в соответствующие государственные органы одновременно. Отмеченные источники исключительно важны также, как мы отметили, для инвесторов, а также партнерских организаций, планирующих сотрудничать с компанией.

Считать ли данные в отчете официальными?

Отчет о прибылях и убытках — вполне официальный источник. Он заверяется подписями руководства организации, и потому не может содержать данных, которые представлены с целью намеренного искажения представления о том, как идут дела в компании. В некоторых случаях к составлению соответствующего документа фирмы привлекают внешних партнеров — с целью повышения качества проведения анализа бизнес-модели предприятия. Это осуществляется в интересах, прежде всего, самой фирмы, которая составляет документ — от того, насколько ответственно подходит организация к формированию данного отчета, часто зависит отношение к ней со стороны других игроков рынка.

Структура документа

Общий принцип структурирования отчета — в отражении показателей, которые позволяют получить представление о том, убыточна фирма или прибыльна. Ключевые сведения, имеющие к этому отношение, фиксируются в самом начале документа (это выручка, данные по продажам, расходы — включая управленческие).

После того как основная информация, отражающая эффективность работы предприятия, зафиксирована в документе, в отчет вписываются дополнительные показатели, имеющие отношение к формированию доходов или расходов — например, проценты от вкладов (или, наоборот, долговые обязательства), цифры, отражающие результаты бизнес-активностей фирмы до налогообложения. Затем вычисляется прибыльность компании после уплаты необходимых сборов в бюджет и также фиксируется в отчете. Формируется, таким образом, конечный финансовый результат — чистая прибыль (либо, наоборот, убыток) за налоговый период.

Специфика определения показателей для отчета

На что обращать внимание при определении показателей для внесения в такой документ как Форма 2? Отчет о прибылях и убытках должен, прежде всего, составляться на основе метода начисления. Что это значит? Выручка должна начисляться в тот момент, когда покупатель или заказчик организации должен начинать выполнение обязательств, связанных с оплатой товаров или услуг. Как правило, они возникают после того, как продукция отгружена, или услуги — предоставлены. Документально это обычно сопровождается предъявлением со стороны заказчика необходимых расчетных источников.

Итак, теперь мы знаем, что такое Форма 2 — отчет о прибылях и убытках. Изучим теперь то, каковы нюансы составления данного документа. Форма соответствующего отчета стандартизована и рекомендована Министерством Финансов. Готовить документ необходимо до 30 марта года, следующего за отчетным — если речь идет о предоставлении данных за налоговый год. Можно отметить, что соответствующая форма отчета о прибылях и убытках может быть откорректирована специалистами, составляющими данный документ. Те или иные строки могут быть удалены (например, если по тем или иным показателям нечего отражать) либо, наоборот, добавлены сотрудниками соответствующих подразделений фирмы.

Как заполнять отчет?

Каким образом правильно заполнять отчет о прибылях и убытках? Бланк по Форме 2 — первое, что понадобится нам. Его можно запросить в ближайшем отделении ФНС или скачать на сайте ведомства — nalog.ru. Первое, на что стоит обратить внимание при заполнении соответствующего документа — в каждой его строке фиксируются суммарные показатели.

Можно отметить, что общие сведения об организации, указываемые в Форме №2, в целом, аналогичны тем, что фиксируются в бухгалтерском балансе, или Форме №1. В числе таковых: отчетный период, наименование фирмы (в соответствии с учредительными документами), коды ОКВЭД и другие, что требуются в соответствии с формой, юридический статус компании, а также единицы измерения, используемые в документе.

В какой последовательности может осуществляться заполнение такого документа отчет о прибылях и убытках? Пример алгоритма составления соответствующего документа мы изучим на основе ключевых пунктов Формы №2.

В пункте 2110 указывается выручка организации. Она представляет собой сумму доходов, возникших вследствие продажи товаров, предоставления сервисов или выполнения работ фирмой, составляющей отчет. Из этой величины необходимо вычесть НДС. Сведения для заполнения соответствующего пункта следует брать из счета 90 (то есть, «Продажи»).

В пункте 2120 фиксируется себестоимость. Сведения для его заполнения также следует брать из счета 90 (из дебета). Вместе с тем, следует исключить расходы, связанные с продажей (к ним могут, в принципе, относиться все издержки, кроме управленческих и тех, что связаны с транспортно-заготовительными активностями — для них форма отчета о прибылях и убытках предусматривает отдельные строки).

В пункте 2100 фиксируется (или убыток). Подсчитывается соответствующая величина легко — как разница между показателями в строках 2110 и 2120.

В пункте 2210 указываются коммерческие издержки. Ими могут быть расходы, связанные с основными видами бизнес-активностей фирмы, за исключением тех, что относятся к транспортно-заготовительным. Сведения для соответствующего пункта нужно брать из (его дебета). Данные расходы также включаются в себестоимость, отражаемую на счете 90.

В пункте 2220 фиксируются управленческие расходы — те, что связаны с организацией системы менеджмента в компании. Это могут быть связанные с арендой, выплатой трудовых компенсаций сотрудникам, перечислением в бюджет соответствующих налогов. Цифры нужно брать из счета 26 (то есть, «Общехозяйственных расходов»). Отметим, что и эти данные включаются в дебет счета 90.

В пункте 2200 фиксируется прибыль, возникшая в результате продаж. Конечно, это может быть также и убыток. Для получения нужных цифр необходимо задействовать показатели отчета о прибылях и убытках, которые содержатся в пунктах 2100, 2210, а также 2220. Из первого показателя нужно вычесть второй, а из получившейся цифры — третий.

В пункте 2310 указывается выручка от других организаций. Ее появление возможно, если фирма инвестирует денежные средства в уставные капиталы иных предприятий, в результате чего получает дивиденды или часть прибыли. Данного типа доходы фиксируются также на счете 91 (по кредиту).

В пункте 2130 фиксируются проценты к получению. Они могут быть связаны с наличием у фирмы банковских вкладов, депозитов, облигаций или, например, векселей. Соответствующие сведения могут быть получены со счета 91 (как и по предыдущему показателю, из кредита).

Соседствует с указанными цифрами пункт 2330, в котором отражаются проценты к уплате. Они могут быть связаны, к примеру, с кредитами. Нужные сведения можно взять также со счета 91 (с дебета).

В пункте 2340 фиксируются прочие доходы. Цифры формируются за счет выручки, которая числится на счете 91 (по кредиту), за исключением НДС и иных сборов, которые учтены по дебету данного счета, а также не зафиксированы в других показателях, которые включает отчет о прибылях и убытках (строки 2310 и 2320). В пункте 2350 отражаются, в свою очередь, прочие расходы. Это издержки, которые зафиксированы на счете 91 (по дебиту), не считая показателей из строки 2330.

В пункте 2300 фиксируется прибыль (или убыток), появившаяся до налогообложения. Для ее вычисления необходимо сложить несколько показателей, которые включает форма отчета о прибылях и убытках, а именно, тех, что отражены в строках 2200, 2310, 2320, после чего вычесть из получившейся цифры сумму по строкам 2330 и 2340. Но это еще не все. Из получившейся цифры нужно вычесть значение из строки 2350.

В пункте 2310 отражается налог на прибыль — по отчетному периоду, за который организация составляет рассматриваемый документ. Источником необходимых данных может служить счет 68 (то есть, «Налоги и сборы»). В случае, если фирма платит налог по ПБУ 18/02, то могут также заполняться пункты 2421, 2430, а также 2450. Какова их специфика?

В пункте 2421 фиксируются постоянные налоговые обязательства фирмы. Каким образом? Например, если при исчислении налога на прибыль фиксируются расхождения между показателями, которые включены в бухгалтерский и налоговый учет, то обнаружившаяся между ними разница получает статус постоянной. Если умножить ее на налоговую ставку, то соответствующая сумма должна будет уплачиваться предприятием в бюджет. Соответствующее обязательство будет зафиксировано на Конкретные цифры, которые необходимо указать в рассматриваемом пункте, могут быть определены как разница между показателями дебита и кредита счета 99 (если точнее, субсчета "Постоянные налоговые обязательства"). Такова специфика заполнения документа, если, к примеру, фирма составляет налоговые документы,бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках одновременно.

Пункты 2430 и 2450 отражают отложенные обязательства по налогам. Если фирмы учитывает выручку или издержки в одном периоде, а налогообложение должно осуществляться в другом, то соответствующие цифры формируют временную разницу. Налог на прибыль приобретает статус отложенного обязательства. Сведения для отмеченных пунктов можно брать как со счета 77, так, например, из счета 09.

Пункт 2460 включает прочие сведения. Здесь может быть зафиксирована информация, касающаяся иных сумм, которые влияют на размер прибыли фирмы. Это могут быть различные пени, штрафы, переплаты.

В пункте 2400 отражается чистая прибыль организации. Соответствующие цифры могут также фиксировать и убыток. Для того, чтобы получить их необходимо из строки 2300 вычесть сумму показателей пунктов 2410, 2430, а также 2450. После этого — вычесть из получившейся суммы значения в строке 2460.

В пункте 2510 фиксируется результат от переоценки. Здесь отражаются результаты, связанные с переоценкой различных внеоборотных активов. В пункте 2520 фиксируется результат от прочих операций. В соответствующей строке отражаются сведения, которые не учтены составителем отчета в предыдущих пунктах. В пункте 2500 определяется финансовый результат по налоговому периоду. Определяется он посредством сложения показателей в строках 2400, 2510, а также 2520. Если компания ведет деятельность как АО, то должны заполняться также строки 2900 и 2910, отражающие прибыль или убыток в расчете на акцию.

Особенности работы с документом

Готовый отчет о прибылях и убытках (бланк со всеми вписанными цифрами, а также подписанный руководителем фирмы) сдается в территориальное подразделение ФНС по месту осуществления деятельности предприятием.

В некоторых случаях возможно составление упрощенного документа. Его структура предполагает указание меньшего количества цифр - по группам отдельных статей, но без особой детализации тех или иных показателей. Данная возможность открыта для малых предприятий. Анализ отчета о прибылях и убытках крупных бизнесов, в свою очередь, предполагает исследование большого объема различных показателей. Это необходимо для осуществления объективной оценки эффективности модели развития организации — менеджерами, инвесторами или кредиторами.