Главная » Юриспруденция

Состав и учет расходов на продажу. Документальное оформление расходов на продажу

Расходы на продажу - один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий. Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы на продажу участвуют в формировании финансового результата деятельности торгового предприятия. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, предприятия должны вести учет в строгом соответствии с нормативными документами.

Для предприятий сферы товарного обращения одной из важнейших задач является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа фактических расходов и осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Реализация этой задачи в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений.

Расходы на продажу продукции, товаров, работ и услуг. В организациях осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, к расходам на продажу относятся затраты на затаривание и упаковку изделии на складах готовой продукции по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны суда автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством, на рекламу, на представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность - расходы на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, по хранению и по доработке товаров, на рекламу, на представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы.

44 счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

  • - в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность;
  • - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
  • - в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
  • - в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Понятие "расходы на продажу" идентично понятиям "коммерческие расходы" и "издержки обращения", ранее применяемым в бухгалтерском учете.

Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг:

  • - транспортные расходы;
  • - расходы на оплату труда;
  • - отчисления на социальные нужды;
  • - расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;
  • - амортизация основных средств;
  • - расходы на ремонт основных средств;
  • - расходы на санитарную и специальную одежду;
  • - расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
  • - расходы на водоснабжение;
  • - расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
  • - расходы на рекламу;
  • - потери товаров и технологические отходы;
  • - расходы на тару;
  • - прочие расходы;

А сейчас рассмотрим более подробно содержание некоторых статей расходов торговой организации.

Транспортные расходы. На статью «Транспортные расходы» относятся:

  • - транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;
  • - плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.;
  • - услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;
  • - плата за экспедиционные операции;
  • - стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.);
  • - стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина и т.п.);
  • - плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
  • - плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

Расходы на оплату труда. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

  • · суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии формами и системами оплаты труда;
  • · начисления стимулирующего характера, в т.ч. премии за производственные результаты, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
  • · начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в т.ч. надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых условиях труда, за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;
  • · стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья;
  • · расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых бесплатно либо продаваемых по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования, которые остаются в постоянном пользовании работников;
  • · сумма начисленного среднего заработка, сохраняемого на время выполнения государственных или общественных обязанностей;
  • · расходы на оплату труда, за время отпуска, на оплату проезда к месту использования отпуска на территории РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, на оплату перерывов матерей для кормления ребенка, расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
  • · денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
  • · начисления работникам в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением штата;
  • · единовременные вознаграждения за выслугу лет;
  • · надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в т.ч. начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых условиях;
  • · надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми условиями;
  • · расходы на оплату труда на время учебных отпусков, расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;
  • · расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;
  • · расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;
  • · суммы платежей работодателей по договорам обязательного и по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями;
  • · суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада, предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от организации к месту работы и обратно, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;
  • · суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;
  • · начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
  • · расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
  • · расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате налогоплательщика, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, кроме оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
  • · начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы;
  • · доплаты инвалидам;
  • · расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  • · другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Отчисления на социальные нужды. Элемент себестоимости продукции (работ, услуг), в котором отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам государственного социального страхования в Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Обязательные отчисления предприятий во внебюджетные социальные фонды. К ним относятся отчисления в пенсионный фонд, в фонд социального страхования, в фонд занятости и в фонды обязательного медицинского страхования.

Производятся предприятиями за счет себестоимости продукции (т.е. относятся к затратам на производство) по нормам, установленным в законодательном порядке, в процентах к фактически начисленной сумме средств на оплату труда основного персонала.

Расходы на санитарную и специальную одежду. По этой статье отражают:

  • - услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей;
  • - стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей.

Расходы на хранение и упаковку товаров. На эту статью относят: плату за хранение товаров на складах сторонних организаций, включая таможенные склады; расходы на содержание холодильного оборудования, включая оплату услуг сторонних организаций по обслуживанию холодильного оборудования (шкафов, холодильных камер, прилавков); стоимость материалов, использованных при подработке, сортировке, упаковке товаров, а также консервировке.

Сюда же относятся:

  • - материалы, необходимые для выполнения этих видов работ (оберточная бумага, клей, шпагат, гвозди, лед и др.);
  • - расходы на дезинфекцию, и дератизацию торговых помещений;
  • - расходы на содержание льдохранилищ, заготовку льда, на вентиляцию, искусственное охлаждение;
  • - другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов.

Стоимость упаковочного материала, оплаченная покупателем вместе со стоимостью товара (полиэтиленовые пакеты, подарочные коробки и др.), к издержкам обращения розничной торговой организации не относится, а учитывается как товар на счете 41-2.

  • - стоимость рекламных печатных изделий, стоимость фирменных пакетов и упаковок, стоимость объявлений в печати, радио и по телевидению;
  • - расходы на световую и иную наружную рекламу (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.);
  • - стоимость рекламных стендов, щитов и т.д.;
  • - расходы на оформление витрин, на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети, на световую и иную наружную рекламу, выставок-продаж, комнат образцов товаров, на уценку товаров, потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах, на выставках, демонстрациях в торговых залах магазинов самообслуживания.

Нормативы расходования средств на рекламу применяют к валовому доходу от реализации товаров на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видеофильмов и т. п.; на изготовление стендов, муляжей, указателей; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей этих призов во время проведения массовых рекламных кампаний; на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.

Потери товаров и технические отходы. Потери товаров, продуктов при всех видах их перевозки, хранении и продаже относятся на издержки обращения лишь в пределах утвержденных норм естественной убыли и только в случаях наличия их фактической недостачи, выявленной при приемке или инвентаризации.

Учет потерь, недостач, отходов по статье «Потери товаров и технологические отходы» ведется по покупным ценам.

На эту статью относят также убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов сверх норм в случаях, когда виновные лица не установлены, во взыскании потерь судом отказано, организация имеет решение следственных органов или обоснованное заключение специализированных организаций.

Нормы технологических отходов утверждаются Комитетом РФ по торговле.

Для учета товарных потерь предназначен балансовый счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 отражается:

  • - по недостающим и полностью испорченным товарам - их учетная стоимость (в покупных или продажных ценах);
  • - по частично испорченным товарам - сумма определившихся потерь. При обнаружении недостачи или порчи товара запись производится по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом, на котором учитывается товар, то есть балансовым счетом 41.

По кредиту балансового счета 94 отражается списание недостач и потерь от порчи товаров на другие балансовые счета в зависимости от причин, приведших к недостачам и потерям:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94.

На стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости); потери при подготовке товаров к продаже до передачи в торговый зал или иное место продажи товары должны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. Загрязненные поверхности или части товара должны быть удалены. Продавец обязан произвести проверку качества товаров по внешним признакам, наличия необходимой документации на товар и информации, осуществить отбраковку и сортировку товаров. Возникающие при этом отходы подлежат списанию.

Отдельные продовольственные товары сразу приходуют за минусом отходов (колбасу без веревок, битую птицу - без бумаги и т. п.). В данном случае величину отходов рассчитывают и фиксируют в приходных документах.

Списание отходов производят за счет скидки, предоставленной поставщиком, или:

  • - за счет собственной торговой надбавки в организациях, учитывающих товар по продажным ценам;
  • - за счет расходов на продажу в организациях, учитывающих товары по покупным ценам.

В данном случае списание указанных отходов следует производить после продажи товара путем завешивания и актирования фактического количества отходов.

Торговая организация самостоятельно устанавливает в распорядительном документе порядок и периодичность списания отходов.

Расходы на тару. По статье «Расходы на тару» учитываются:

  • - расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);
  • - расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;
  • - амортизация тары-оборудования;
  • - амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;
  • - расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);
  • - стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
  • - расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
  • - разница в ценах между приемными (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);
  • - другие расходы на тару.

Уход за помещениями и прилегающей территорией. По этой статье отражают:

  • - расходы на вывоз мусора;
  • - расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров);
  • - расходы на содержание в чистоте помещений;
  • - стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метла, веники и т.п.).

Техобслуживание основных средств. В расходы на техобслуживание включают:

  • - расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов;
  • - расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;
  • - расходы на проведение противопожарных мероприятий;
  • - расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспортных механизмов сторонними организациями.

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров. К этим расходам относят:

  • - стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки и т.п.), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;
  • - услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
  • - расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);
  • - расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;
  • - стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;
  • - плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
  • - расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);
  • - расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов - газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.д.

Первичные документы по расходам на продажу должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции. Контроль за соблюдением правил оформления документов по расходам на продажу возложен на главного бухгалтера и председателя райпо.

Схема движения бухгалтерской информации по учету расходов на продажу в «Котельничском районном потребительском обществе» представлена в Приложении 3.

В «Котельничском районном потребительском обществе» используют следующие первичные документы при учете расходов на продажу:

  • 1. Счет - фактура № 45-026875 от 30 Сентября 2008г., которая служит основанием для принятия предъявляемых продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав к вычету или возмещению из бюджета соответствующих сумм НДС. Счет - фактура составляется в двух экземплярах (первый - покупателю, второй - продавцу) (Приложение 4).
  • 2. Товарно-транспортная накладная № 10362 от 06.11.2008г. является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, то есть в «Котельничском райпо», а так же для складского, оперативного и бухгалтерского учета (Приложение 5).
  • 3. Товарная накладная №7786 от 06.11.2008г., которая применяется для продажи (отпуска) товаров. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товары, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих товаров (Приложение № 6).
  • 4. Путевой лист грузового автомобиля (форма № 4-с) , применяется при осуществлении перевозок грузов при условии оплаты автомобиля по сдельным расценкам. Путевой лист выдается водителю под расписку на один рабочий день при условии сдачи водителем путевого листа предыдущего дня работы. Путевые листы хранятся в организации совместно с товарно-транспортными документами, дающими возможность их одновременной проверки (Приложение № 7).
  • 5. Авансовый отчет (форма № 283), в котором указываются суммы, полученные под отчет, фактически произведенные расходы, остаток подотчетных сумм или их перерасход. К авансовому учету, если это необходимо прилагаются документы, подтверждающие произведенные расходы, такие как товарные чеки, счета магазинов, квитанции, приходные кассовые ордера. (Приложение № 8)
  • 6. Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Заполнение инвентарной карточки производится на основе акта приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. При выбытии основных средств инвентарные карточки из картотеки изымаются (Приложение № 9).
  • 7. Сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле (форма № 21) (Приложение № 10).
  • 8. Акт приема - сдачи выполненных работ от 03. ноября 2008г. (форма № Т41а), отражает факт оказания услуг (выполнения работ), ее стоимость и сроки данных отношений. Он составляется с целью зафиксировать выполнение услуг или работ, согласно договора (Приложение № 11).

Для того чтобы любой организации существовать в непростых условиях рыночной экономики, необходимо обеспечить рациональное управление ресурсами предприятия. Только в этом случае становится возможным увеличение прибыли, которая является основным финансовым результатом деятельности организации.

Стоит понимать, впрочем, что в формировании прибыли компании участвуют и расходы на продажу, которые по праву считаются одним из самых важных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий, работающих в сфере торговли.

Состав и структура расходов на продажу

Расходы на продажу - это выраженные в денежной форме затраты овеществленного и живого труда на реализацию продукции и доведение товаров до потребителей.

Учет расходов на продажу, как правило, обуславливается несколькими факторами, в том числе необходимостью оплаты труда сотрудников предприятия, организации транспортировки, хранения, реализации товаров или продукции, ее подготовки к продаже. Учет расходов на продажу требуется торговым организациям и предприятиям для бухгалтерской и налоговой отчетности.

Состав расходов на продажу может быть разнообразным. Как правило, структура зависит от сферы деятельности предприятия, а также от условий действующих договоров, на основе которых осуществляется производство и поставка товаров и продукции, выполнение работ и оказание услуг.

Учет расходов на продажу предполагает несколько отличные подходы к составлению бухгалтерской и налоговой отчетности. Чаще всего, например, составляя учет расходов на продажу в бухгалтерском учете, предприятие применяет метод полной себестоимости, однако для целей налогообложения оценить объем расходов, исходя из данных бухгалтерского учета, невозможно.

Различия в учете расходов на продажу в бухгалтерском и налоговом учете могут быть еще большими, если цены на товары или сырье, которое передано в производство, будут разными. А это может произойти, если в соответствии с действующей учетной политикой предприятие при списании сырья в производстве использует методы LIFO или FIFO.

Различия в бухгалтерском и налоговом учете могут обнаруживаться и в том случае, если налогоплательщик будет считать баланс движения сырья, необходимого для производства товаров, по группе нескольких однородных элементов, для которых основой служит один и тот же вид сырья, однако нормы расхода этого сырья будут различны.

Можно ли списать дополнительные услуги при транспортировке (обработка груза,взвешивание,складирование,погрузо-разгрузочные работы) текущего месяца единовременно, а не пропорционально остаткам товара на складе? Транспортные расходы по доставке до склада и другие расходы связанные с приобретением товар учитываются на счете 44.

В бухгалтерском учете расходы на продажу товаров можно списывать на себестоимость двумя способами: полностью в том отчетном периоде (месяце), в котором они были понесены; частично с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком. Порядок списания утвердите в учетной политике.

В налоговом учете нужно учитывать группировку расходов на прямые и косвенные. К прямым расходам торговой организации относятся: стоимость приобретения реализуемого товара, транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада. Остальные расходы относятся к косвенным, Их можно списывать единовременно, не распределяя.

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации покупных товаров

Учет расходов

Выручку от реализации покупных товаров можно уменьшить на расходы, связанные с реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 315 НК РФ). К таким расходам относятся:

  • стоимость приобретения реализуемого товара (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);
  • расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого товара и другие расходы, связанные с реализацией ().

Кассовый метод

Если организация использует кассовый метод, то все перечисленные расходы уменьшат выручку от реализации при условии их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Метод начисления

Если организация использует метод начисления, то признайте расходы в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дополнительно нужно учитывать группировку расходов на прямые и косвенные ().

Прямые и косвенные расходы

К прямым расходам относятся:

  • стоимость приобретения реализуемого товара;
  • транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации (при условии, что эти расходы не включены в стоимость приобретения).

Прямые расходы можно учесть в налоговой базе только по мере реализации товаров, к которым они относятся. При этом стоимость приобретения реализуемого товара разрешается одним из трех возможных способов: ФИФО , по средней стоимости или по стоимости единицы . Исходя из этого стоимость товаров отгруженных, но не реализованных на конец месяца включать в состав расходов по налогу на прибыль нельзя.

Косвенными признаются все остальные расходы торговой организации (кроме внереализационных, перечень которых определен Налогового кодекса РФ). Например, зарплата сотрудников (с учетом страховых взносов), суммы начисленной амортизации, расходы на упаковку, предпродажную подготовку товаров и т. д. Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от объема реализованных товаров. Их следует списывать в том месяце, в котором они возникли, по правилам Налогового кодекса РФ.

Елены Поповой , государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу товаров

Затраты, связанные с реализацией товаров, можно разделить на две группы:
– расходы на приобретение товаров ;
– расходы на продажу (издержки обращения).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. , ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет: состав расходов

Состав затрат, которые неторговая организация может учитывать на счете 44, ограничен . Организация, которая занимается исключительно торговлей (оптовой или розничной), может включить в состав расходов на продажу любые затраты, например:
– представительские;
– управленческие;
– на перевозку товаров (транспортные расходы);
– на оплату труда;
– на аренду;
– на содержание помещений и инвентаря;
– на хранение товаров (например, арендную плату за помещение склада, расходы на ремонт помещения и т. д.).

Некоторые из перечисленных расходов могут формировать фактическую себестоимость приобретенных товаров. Например, транспортные расходы условно подразделяются на две группы:
– расходы по доставке товара от поставщика на склад торговой организации-покупателя;
– расходы по доставке товара со склада торговой организации-покупателя другим организациям или гражданам-потребителям.

Первый вид затрат (при условии, что стоимость доставки не включена в цену товара) можно учитывать:
– на счете 41 «Товары» (включать в себестоимость приобретенных товаров);
– на счете 44 «Расходы на продажу».

Такой вывод следует из пунктов и ПБУ 5/01. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета . Подробнее об учете расходов, связанных с доставкой товаров от поставщиков, см. Как отразить в бухучете приобретение товаров .

Транспортные расходы второго вида непосредственно связаны с реализацией. Поскольку эти затраты не влияют на стоимость приобретения товаров, на счете 41 они не отражаются. Расходы на доставку товаров со склада организации-покупателя другим организациям или гражданам учитывайте на счете 44 (Инструкция к плану счетов).

Бухучет: отражение расходов

В течение отчетного периода затраты, которые согласно учетной политике включаются в состав расходов на продажу, накапливайте по дебету счета 44. При этом возможны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 02
– начислена амортизация по объектам основных средств;

Дебет 44 Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам;

Дебет 44 Кредит 10
– списаны материалы;

Дебет 44 Кредит 60 (76)
– получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.);

Дебет 44 Кредит 70
– начислена зарплата сотрудникам организации;

Дебет 44 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 71
– списаны командировочные, представительские расходы;

Дебет 44 Кредит 97
– списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.

В зависимости от конкретного содержания расходов в учете возможны и другие записи.

Бухучет: списание на себестоимость

В конце отчетного периода (месяца) суммы расходов на продажу товаров , накопленные на счете 44, спишите в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»:

Дебет 90-2 Кредит 44
– списаны расходы на себестоимость продаж.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов .

Расходы на продажу товаров можно списывать на себестоимость двумя способами:
– полностью в том отчетном периоде (месяце), в котором они были понесены;
– частично с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком.

Второй вариант списания расходов позволяет более равномерно формировать себестоимость продаж. Поэтому он рекомендован торговым организациям с сезонным характером деятельности.

ОСНО

Расходы, связанные с реализацией товаров, уменьшают выручку, полученную организацией (подп. 4 п. 3 ст. 315 НК РФ). В частности, к таким расходам относятся расходы по оценке, хранению, транспортировке реализуемого товара ().

Если организация применяет метод начисления , при расчете налога на прибыль признавайте расходы в том периоде, в котором организация совершила их, независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом учитывайте распределение расходов на прямые и косвенные . При кассовом методе расходы признаются в том же порядке. Однако налогооблагаемую прибыль они уменьшают только после оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Подробнее об учете расходов, связанных с реализацией товаров, см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации покупных товаров .

Правила признания расходов, связанных с реализацией товаров, в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться. В частности, различия возникают, если:

  • перечни прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают;
  • отдельные виды расходов, которые отражаются в бухучете, не учитываются (учитываются частично) при расчете налога на прибыль;
  • в бухгалтерском и налоговом учете расходы признаются в разных отчетных периодах;
  • для расчета налога на прибыль организация применяет кассовый метод и т. д.

В перечисленных случаях могут возникать постоянные и (или)

Как распределить расходы на прямые и косвенные в торговой организации

Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся:

  • покупная стоимость товаров. Как ее считать, организации вправе определить самостоятельно. Например, можно включить в нее расходы, которые связаны с покупкой товаров. Это, в частности, траты на фасовку, складские и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;
  • расходы на доставку товаров до склада покупателя (когда их считают отдельно от стоимости самих товаров).

Все остальные расходы (кроме внереализационных расходов, предусмотренных . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»

Списываются расходы на продажу в соответствии с нормами ПБУ, Плана счетов и НК РФ. В учете затраты показываются датой их возникновения без привязки ко дню фактически произведенной оплаты. Для этого типа расходов предусмотрен отдельный синтетический счет с возможностью ведения на нем аналитики.

Учет расходов на продажу: основные моменты

Для предприятий, не относящихся к оптовой или розничной торговле, структура затрат коммерческого направления представлена ограниченным набором расходных операций. У торговых компаний перечень платежей, которые в учете отражаются как продажные, шире. В состав расходов на продажу включаются:

  • затраты представительского характера;
  • управленческая разновидность издержек;
  • расходы, понесенные в связи с оплатой труда наемного персонала;
  • оплата счетов за перевозку партий товаров;
  • средства, затраченные на аренду и обслуживание эксплуатируемой недвижимости, хозяйственного и рабочего инвентаря;
  • затраты по хранению продукции, предназначенной для дальнейшей ее реализации потребителю.

В промышленных и сельскохозяйственных предприятиях могут быть списаны расходы на продажу, состоящие из:

  • закупочной стоимости тары и цены упаковки готовой продукции;
  • средств, выделенных для доставки в пункты отправления;
  • сумм денег, направленных на погрузку продукции для транспортировки покупателям;
  • комиссионных платежей и переводам по счетам посреднических структур;
  • средств, потраченных на рекламную кампанию и трат представительского назначения.

Списание расходов на продажу может быть связано с формированием фактической себестоимости товаров. Стоимость понесенных затрат должна быть учтена на 41 или 44 счете. Выбор предпочтительного варианта фиксируется в учетной политике фирмы. Если в цену продукции оплаченные счета нельзя включать, то эти суммы должны быть записаны на 41 счет. Не допускается отнесение на коммерческие затраты стоимости полученных услуг от кредитных организаций, расходов, связанных с эмиссией ценных бумаг или оплатой судебных издержек.

Расходы на продажу: счет

Отражение в учете операций по понесенным коммерческим издержкам происходит с участием 44 счета. Этот счет относится к группе активных. При дебетовых оборотах затраты накапливаются, при кредитовых – списываются. В аналитике расходы на продажу счет 44 делит по субсчетам:

  1. Для комплекса коммерческих затрат используется 44.1. На нем показываются суммы, потраченные на оплату упаковочных материалов и работ, погрузку и разгрузку партий товаров, расходы, понесенные в процессе сбытовых мероприятий.
  2. Для издержек по заготовке и доставке применяется субсчет 44.2.

Списание расходов на продажу продукции отражается записью с дебетованием 90 счета и кредитованием 44. Если накопленные на 44 счете суммы закрываются не полностью, то переносимые на продажи части должны быть распределены. Затраты на упаковку и доставку делятся по партиям товара с ежемесячной периодичностью с учетом параметров веса, объема и уровня себестоимости. Списание расходов на продажу (проводка с участием 44 счета) торговые компании и фирмы-посредники осуществляют при помощи деления транспортных издержек на две группы – по проданной и оставшейся на складах продукции по состоянию на последний день каждого месяца.

В перерабатывающих предприятиях и организациях заготовительного типа, работающих в сельскохозяйственной сфере, списание расходов на продажу осуществляется проводкой с дебетом 15 или 11 счета. Оставшаяся часть затрат может быть отнесена на себестоимость, в бухгалтерском учете эта операция должна проводиться ежемесячно.

Расходы на продажу: проводка

На коммерческие траты могут быть отнесены амортизационные отчисления. В этом случае счет 44 дебетуется, в корреспонденции с ним проходит:

  • 02 счет – если это оборудование, участвующее в реализации товаров;
  • 05 счет – если процесс продажи невозможен без конкретного нематериального актива.

При отнесении на продажные расходы стоимости использованных материальных ценностей формируется запись Д44 – К10. Оплата счетов за услуги охраны или аренды в части, касающейся реализации товара, отражается корреспонденцией между Д44 и К60. Заработная плата задействованному персоналу относится на затраты через Д44 и К70.

Когда списываются расходы на продажу, проводка создается по типовым корреспонденциям:

  • Д90 – К44 – отражено списание части затрат, которые были понесены предприятием при продаже готовой продукции;
  • Д91 – К44 – запись показывает списание прочих затрат;
  • Д94 – К44 – списаны расходы на продажу, проводка используется для отражения выявленной недостачи по акту инвентаризации.

Расходы на продажу в балансе

Сумма коммерческих затрат, показываемых в бухгалтерской отчетности, берется из дебетовых оборотов 90.2 и кредитового движения 44 счета. В отчете о финансовых результатах для их фиксации отведена строка 2210. Расходы на продажу в балансе могут быть отражены, если на отчетную дату по счету 44 сформировалось незакрытое сальдо. В этом случае остаток по счету будет входить в состав показателя запасов по строке 1210.